財政研究論文-借鑒西方國家先進經驗推進我國財政監(jiān)督制度建設會計監(jiān)督我國財稅領域擠占挪用財政資金現象和財政資金使用效益低下等問題非常突出，財政監(jiān)督力度不夠是其中主要原因之一。我們應認真研究西方國家的經驗，分析我國現行財政監(jiān)督中存在的問題，推進我國財政監(jiān)督制度建設。一、西方國家財政監(jiān)督的主要特征及對其可借鑒的經驗西方市場經濟國家普遍重視財政監(jiān)督的作用，以規(guī)范財政分配秩序，維護公平競爭，防止腐敗，促進經濟和社會健康發(fā)展。從一些國家財政監(jiān)督的做法來分析，市場經濟國家財政監(jiān)督的主要特征有以下幾個方面：1,較為完備和富有權威的財政監(jiān)督法律體系。西方市場經濟國家的財政監(jiān)督都是由法律來保障的。英國是在憲法中對財政收支作出規(guī)定最早的國家。德國、瑞士、意大利的憲法對財政收支的一切活動都有規(guī)定，美國、法國、加拿大等國除憲法以外還設有專門的法律對財政監(jiān)督作出更為具體的規(guī)定。在這些國家，法律對于財政監(jiān)督的規(guī)定非常詳盡具體。比如，德國憲法第114條賦予了財政監(jiān)督常設機構的法律保障，而且明確了財政監(jiān)督的各個要素，由聯(lián)邦財政部公布賬目、由聯(lián)邦審計院審計和對財政預算的執(zhí)行及經濟管理進行審查、審計中必須采用的監(jiān)督標準、聯(lián)邦審計院應提出報告的義務、批準聯(lián)邦政府的財政決算等，都在憲法的保護之下。因為有強有力的法律做保障，西方國家財政監(jiān)督的權威性都比較強。2,相對獨立的財政監(jiān)督機構。西方的財政監(jiān)督理論認為，財政監(jiān)督機構的獨立性是有效監(jiān)督的重要前提，甚至是“監(jiān)督的生命之水”。所謂獨立性，主要強調三個方面的內容：一是財政監(jiān)督機構獨立于財政部門及其他資金使用單位之外：二是財政監(jiān)督機構不接受外部的行政指令，只服從法律；三是財政監(jiān)督機構的人員擁有獨立行使職責的權利。西方國家審計機構的設立普遍遵循了獨立性的原則。比如，澳大利亞按照總審計長法案設立的總審計署，直接向議會負責，而在其審查政府各部門的財務狀況的過程中，政府無權干涉。又如德國，憲法第114條第2款規(guī)定，聯(lián)邦審計院不受聯(lián)邦立法機構一般立法程序的干預，只有通過修改憲法的途徑才能撤消聯(lián)邦審計院。憲法還明確規(guī)定，對賬目的審計、對財政預算執(zhí)行和經濟管理的效益性以及是否符合制度的審計是聯(lián)邦審計院的工作職責，這實際上賦予了聯(lián)邦審計院履行職責時抵制干擾的權利。此外，在德國憲法和一些地方法律中，還強調了審計院審計委員的“法官獨立性”。因此，在西方國家，憲法保護下的獨立審計機構是財政監(jiān)督的一支重要力量。3,完善的財政監(jiān)督網絡。西方國家通過構建分工明確、相互補充、相互協(xié)調的財政監(jiān)督網絡，來確保財政監(jiān)督的嚴密性和有效性。這方面法國的做法最為突出。法國的財政監(jiān)督既有經常性監(jiān)督又有專項稽查。（1）經常性監(jiān)督主要是對財政支出過程的監(jiān)督，它由行政監(jiān)察、司法監(jiān)察和議會監(jiān)察三部分組成。行政監(jiān)察由財政稽查員來完成，主要負責檢查財政支出的各個階段是否符合制度規(guī)定和控制總體開支；司法監(jiān)察是行政監(jiān)察的補充和結局，主要有兩種形式，一是審計法院對所有公共會計賬目進行的年審。二是由預算和財政紀律法院對支出決策者的行為進行審判，如有違反規(guī)定的行為，將判定支出決策者個人對此承擔經濟責任；議會監(jiān)察是經常性監(jiān)察的最后環(huán)節(jié)，預算年度以議會通過決算法而告終。議會的工作主要是對過去的管理從政治上給予認可。（2）專項稽查。法國的專項稽查由財政稽查總署和審計法院來執(zhí)行。財政稽查總署是財政部下屬的稽查機構，由財政部長直接領導，它的稽查范圍包括所有公共會計和受國家補貼的機構和公共機構。一方面，對外地公共會計進行短期的臨時檢查；另一方面，對特定專題進行常規(guī)調查，目的是對某行業(yè)領域采取行政措施的結果做出評價，一般是同其他稽查機構（主要是社會事務、國防事務稽查機構）聯(lián)合進行。在法國，財政稽查總署的稽查結論非常有分量。審計法院除進行司法審計外，也開展行政審計。行政審計的范圍十分廣泛，大大超過司法審計只能查公共會計的限制，包括了國有企業(yè)、受國家補貼或僅僅享受國家優(yōu)惠待遇的機構，以及那些屬于審計法院審計范圍控股管理的實體等幾千個單位。審計法院自主組織行政審計，審計報告因審計法院重視程度不同而采取不同形式。行政審計年報不僅呈送總統(tǒng)，而且可以部分在新聞界披露。其他國家如美國、澳大利亞等，也都有一套由司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財政部門對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督等構成的嚴密的財政監(jiān)督網絡，這是西方國家較為嚴密的財政監(jiān)督體系的重要標志。二、我國財政監(jiān)督制度存在的主要問題1,財政監(jiān)督的法制建設滯后。我國目前財政監(jiān)督法律體系存在的主要問題有兩個（1）法律層次低。一方面，在憲法中沒有對財政監(jiān)督的內容、機構等作出明確規(guī)定。另一方面，現有的法律中，由全國人民代表大會通過的法律比較少，而大部分是全國人大常委會和地方人民代表大會的立法，有相當一部分還是中央部門和地方政府出臺的行政規(guī)章，所以從整體上講，目前我國財政監(jiān)督的法律權威性還很弱。（2）法律體系不健全，而且操作性差。健全的財政監(jiān)督法律體系應該包括三個方面：一是規(guī)范財政監(jiān)督客體行為的財稅法規(guī)以及相關的經濟法規(guī)；二是規(guī)范財政監(jiān)督主體自身行為的財政法律法規(guī)；三是規(guī)范財政監(jiān)督主體處罰違法違紀行為的法規(guī)。但就目前我國財政監(jiān)督法制建設的實際情況看，這三個方面都嚴重滯后，難以給財政監(jiān)督提供有效的法律保障。從規(guī)范財政監(jiān)督客體行為的財稅法規(guī)看，盡管我國陸續(xù)出臺了預算法、稅收征管法、會計法、注冊會計師法等重要法律法規(guī)，為財政監(jiān)督提供了必要的、基礎性的法律依據。但是由于這些法律法規(guī)有其自身的調整對象，對財政監(jiān)督只作了原則性的規(guī)定，因而在實際工作中難以滿足日益繁重的監(jiān)督任務。從規(guī)范財政監(jiān)督主體自身作為的財政法律法規(guī)看，目前僅能適用的少數法規(guī)，其權威性、適用性、可操作性都有待提高。從規(guī)范財政監(jiān)督主體處罰違法違紀行為的法規(guī)看，目前除了各種法規(guī)中有關過于原則性的條文外，主要依據還是1987年制定頒發(fā)的國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定和違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定實施細則，而這兩個法規(guī)中一些條款許多已經過時，財政監(jiān)督部門在行使職責中很難有效地運用，已難以適應形勢發(fā)展的需要。2,財政監(jiān)督網絡不健全。長期以來，我國財政部門內設的監(jiān)督機構很不規(guī)范。特別是地方財政部門的內設監(jiān)督機構職責不統(tǒng)一、名稱不統(tǒng)一、歸屬不統(tǒng)一，嚴重制約了財政部門監(jiān)督