第十一章、行為類稅,第一節(jié) 印花稅,特點(diǎn)：、行為稅。 是對經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。 、列舉憑證征稅(不列舉的不征稅，但與列舉的性質(zhì)相同的要征稅)。 、包括涉外企業(yè)的單位和個(gè)人。,一、納稅義務(wù)人：五種 1、立合同人 、指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人(兩方或以上)，但不包括合同的中介人，如：擔(dān)保人、證人、鑒定人。 、所稱具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。(判斷) 、當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。 2、立據(jù)人 3、立賬簿人：設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。(非營業(yè)賬簿不征稅，e.g.備查賬) 4、領(lǐng)受人 5、使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。,二、十三個(gè)稅目及計(jì)稅依據(jù) 1、購銷合同：包括訂單。計(jì)稅依據(jù)為購銷金額 2、加工承攬合同：計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和。(委托加工的“原材料”不貼印花) 3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用 4、建筑安裝合同。計(jì)稅依據(jù)為承包金額 5、財(cái)產(chǎn)租賃合同。計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的，按1元貼。強(qiáng)調(diào)：個(gè)人出租門店、柜臺等簽定的合同。,6、貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)用 7、倉儲保管合同。計(jì)稅依據(jù)為收取費(fèi)用 8、借款合同（融資租賃合同也屬于借款合同）：計(jì)稅依據(jù)為借款本金，不包括利息 9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。計(jì)稅依據(jù)為保費(fèi)用收入 10、技術(shù)合同。計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額（注意：一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。） 11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。計(jì)稅依據(jù)為所載金額,12、營業(yè)賬簿。分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿（“實(shí)收資本”“資本公積”）。不包括備查賬薄、輔助賬 13、權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利。土地使用證（就是沒有稅務(wù)登記證）：計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù),三、稅率：有兩種形式 1、比例稅率：五個(gè)檔次 、萬分之0.5：借款合同 、萬分之3：購銷合同、建安合同、技術(shù)合同。 、萬分之5：加工承攬、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿資金賬簿（按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額征稅） 、1：財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、倉儲保管合同（與財(cái)產(chǎn)有關(guān)，但不轉(zhuǎn)移所有權(quán)）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) 2、定額稅率：權(quán)利、許可證照5元件，營業(yè)賬簿中的其他賬簿5元件,四、需要注意的幾種情況 1、不扣除費(fèi)用 2、同一憑證，載有兩個(gè)或以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，；如未分別記載金額的，從高計(jì)稅貼花。 3、按金額比例貼花而未標(biāo)明金額的，執(zhí)行國家牌價(jià)、市場價(jià)計(jì)算 4、憑證以外幣記載的，按憑證書立當(dāng)日匯率。 5、由于最低面額為1角，1角以上4舍5入。（財(cái)產(chǎn)租賃除外），1角以下免納。 *印花稅的面額：從1角100元，同人民幣，只是沒有20元面額的 6、有些合同簽訂時(shí)無法確認(rèn)計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。,7、應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)貼花。 已履行的貼花合同，如所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，就不再辦理完稅手續(xù)。 E.g.500萬的合同，實(shí)際履行了520萬。如果沒修訂就不用補(bǔ)貼花；如果修訂了就要補(bǔ)貼花。500萬的合同，實(shí)際未履行，不可把貼花再揭下來，抵扣別的貼花。 8、有經(jīng)營收入的核撥經(jīng)費(fèi)單位的營業(yè)帳薄，全按5元，如自收自支，應(yīng)分別帳薄貼花。 分支機(jī)構(gòu)：對于上級核撥的資金的帳薄按核撥數(shù)萬分之5貼花；其他帳薄按5元貼花。上級不核撥資金的，只就其他帳薄貼花按5元。上級單位的資金帳，應(yīng)按扣除撥付下屬單位的資金數(shù)后的余額部分，計(jì)算貼花。,9、以貨換貨簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或者市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。 E.g.100萬元的電視換100萬元的彩管，按200萬萬分之3貼花。 10、施工單位將承包項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。 11、對股票交易收印花稅，依書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按2繳納印花稅。 12、 國內(nèi)聯(lián)運(yùn)：在結(jié)算環(huán)節(jié)交稅（注意：托運(yùn)方所持的運(yùn)輸結(jié)算憑證，應(yīng)按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額）；國際貨運(yùn)：外國運(yùn)輸進(jìn)口的，外國運(yùn)輸企業(yè)的憑證免稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)輸結(jié)算憑證應(yīng)納稅。 國際貨運(yùn)憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)按規(guī)定納印花稅。,五、稅收優(yōu)惠 1、對已繳納印花稅憑證的副本或抄本免稅。但副本或抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼花 2、對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅 3、對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅 4、對無息、貼息貸款合同免稅 5、對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款的合同免稅 6、對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅 7、對農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅,8、對特殊貨運(yùn)憑證免稅，包括： 、軍事物資運(yùn)輸憑證。 、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證。 、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證。 9、改制過程中的征免：（NEW?。?資金帳簿：A、改制后新企業(yè)凡原已貼花部分不貼花，未貼花部分和以后新增部分貼花；B、合并或分立同；C、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；D、企業(yè)改制中經(jīng)評估新增的資金按規(guī)定貼花；E、企業(yè)其他會計(jì)科目記載的資金為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 改制前簽訂但沿未履行的合同，僅改變執(zhí)行主體且改制前已貼花的不再貼花。 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。,六、納稅辦法 1、自行貼花辦法 自行計(jì)算、自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫銷（只有三自全部完成才算完成了納稅義務(wù)）。(未畫銷就算未履行納稅義務(wù))，多貼印花者，不得申請退稅或抵用。 2、匯貼或匯繳辦法： 一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)貼在憑證上或由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花(單選) 3、委托代征辦法：售票單位監(jiān)管責(zé)任：監(jiān)督是否貼花、是否足額、是否注銷。,七、對違反稅法規(guī)定行為的處罰（原則：輕稅重罰） (一)、納稅人有下列行為之一的，處以50以上5倍以下罰款： 1、應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的， 2、已粘貼的印花稅票未注銷或未畫銷的， 3、已貼用的印花稅票揭下重用的造成未繳或少繳的 (二)、偽造印花稅票的，處以2000元以上1萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下罰款。 (三)、納稅人違反規(guī)定情形的處罰： 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)僅限期改正，可處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。,第二節(jié)、車輛購置稅,車輛購置稅是對有取得并自用應(yīng)稅車輛的行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。2000年10月22日，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國車輛購置稅暫行條例，從2001年1月1日起執(zhí)行。 車輛購置稅的特點(diǎn)：1、兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；2、車輛購置稅是價(jià)外稅；3、車輛購置稅是屬于費(fèi)改稅,一、車輛購置稅的納稅人 在我國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。 二、車輛購置稅的征收范圍 車輛購置稅的征稅范圍是：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。 三、車輛購置稅的稅率和計(jì)稅公式 車輛購置稅的稅率為。 車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額計(jì)稅價(jià)格稅率,四、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù) 車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定： （一）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。 （二）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 （三）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。 （四）納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。,五、車輛購置稅的納稅申報(bào) （1）購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起 日內(nèi)申報(bào)納稅； （2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起日內(nèi)申報(bào)納稅； （3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起日內(nèi)申報(bào)納稅。 （4）免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。,六、車輛購置稅的納稅地點(diǎn) 購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主