借鑒國(guó)外權(quán)利金制度 改革油氣資源稅費(fèi)摘要：我國(guó)現(xiàn)有的油氣資源稅費(fèi)體制存在諸多問(wèn)題，影響了國(guó)家對(duì)資源所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)，弱化了級(jí)差收益的調(diào)節(jié)作用以及資源的有效利用，而且在一定程度上阻礙了我國(guó)油氣田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。國(guó)外主要產(chǎn)油國(guó)或地區(qū)對(duì)油氣資源普遍實(shí)行權(quán)利金制度，為了與國(guó)際接軌，提高油氣田企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，改善現(xiàn)有的油氣資源稅費(fèi)體制，建議借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，合并油氣資源稅費(fèi)，統(tǒng)一征收權(quán)利金。 關(guān)鍵字：權(quán)利金；資源稅；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) Abstract：There are many problems in current tax system of oil and gas resources in China. That have affected the realization of the states ownership of resources thorough economy, and Weakened the regulative action of grading income and the effective use of resources. Moreover have hindered the sustainable development of our country Oil-gas field Enterprises to a certain extent.Foreign major oil-producing countries or regions have carried out the royalty system for the oil gas resources universally, in order to keep up with the international, and Enhances the international competitiveness of the oil-gas field enterprise and improve the current tax system of oil and gas resources. we Suggest using advanced experiences of other countries for reference and uniting oil and gas resources taxes, uniformly collecting the royalty. Keywords: royalty; resource rent tax; mineral resource compensation 油氣資源不同于其他礦產(chǎn)資源，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已經(jīng)成為影響世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要元素，我國(guó)實(shí)行的是礦產(chǎn)資源稅費(fèi)并存的制度，憑借所有權(quán)向開(kāi)采海上石油和中外合作開(kāi)采陸上石油征收礦區(qū)使用費(fèi)，其他油氣田企業(yè)征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；憑借政治權(quán)利向油氣田企業(yè)征收資源稅。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入和油氣資源與國(guó)際的逐漸接軌，現(xiàn)行的油氣資源稅費(fèi)政策與國(guó)外的權(quán)利金制度有一定的差距，建議借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并為權(quán)利金，建立油氣資源權(quán)利金制度。 1 國(guó)外權(quán)利金制度 權(quán)利金（Royalty）是礦業(yè)權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開(kāi)采礦產(chǎn)資源而支付的賠償1，它是一種財(cái)產(chǎn)性收費(fèi)，即不論贏利與否，均需向資源所有者繳納權(quán)利金，是資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)利的體現(xiàn)，其反應(yīng)的是絕對(duì)地租的概念。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是權(quán)利金制度，也有稱之為 “礦業(yè)稅”、“采礦稅”、“采掘稅”、“地下資源利用付費(fèi)”、“采礦特許權(quán)稅”等，但其含義大體相同。它最早產(chǎn)生于二戰(zhàn)前和殖民地時(shí)期，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的改革和調(diào)整，權(quán)利金制度不斷完善，在一些國(guó)家，為了鼓勵(lì)盡最大數(shù)量地開(kāi)采油氣資源，防止油氣田企業(yè)采富棄貧，最大限度地體現(xiàn)公平，而在一定程度上也體現(xiàn)了級(jí)差地租的概念，即根據(jù)油氣區(qū)塊內(nèi)在質(zhì)量差異而按不同的比率征收權(quán)利金。權(quán)利金制度已成為油氣資源勘查開(kāi)發(fā)過(guò)程中一個(gè)普遍接受的國(guó)際慣例。權(quán)利金的收入，在許多礦業(yè)大國(guó)中，構(gòu)成了國(guó)家財(cái)政的一個(gè)重要組成部分。 1.1權(quán)利金的征收方式 大多數(shù)國(guó)家石油、天然氣采用從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的方式征收權(quán)利金，從價(jià)權(quán)利金是指按照生產(chǎn)或采出的石油、天然氣的價(jià)格征收一定比例的費(fèi)用；從量權(quán)利金是指按照生產(chǎn)或采出的石油、天然氣的數(shù)量征收。也有國(guó)家的權(quán)利金與利潤(rùn)掛鉤，與投資收益掛鉤，征收方式趨于多樣化2。例如，加拿大部分省所規(guī)定繳納的采礦稅，實(shí)質(zhì)上是按利潤(rùn)征收的權(quán)利金。 1.2權(quán)利金費(fèi)率 由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、礦業(yè)政策以及國(guó)際通行的慣例不同，各國(guó)權(quán)利金費(fèi)率各不相同，大多數(shù)國(guó)家的石油、天然氣權(quán)利金費(fèi)率在10%-20%之間。許多國(guó)家在調(diào)整礦業(yè)權(quán)制度時(shí)充分考慮了不同資源地的生產(chǎn)條件、品位、質(zhì)量、規(guī)模等因素，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界市場(chǎng)的發(fā)展變化而不斷調(diào)整。如美國(guó)1996年2月8日宣布調(diào)整重油權(quán)利金征收比例的條例以及減少邊際天然氣的權(quán)利金的提案。規(guī)定對(duì)于加權(quán)平均API度為6的重油僅征收 0.6%的權(quán)利金 ，而對(duì)于API度為20的輕質(zhì)原油征收12.5%的權(quán)利金。同時(shí)，對(duì)邊際天然氣田的權(quán)利金實(shí)行減免。 部分國(guó)家油氣權(quán)利金費(fèi)率3 國(guó)家 美國(guó) 馬來(lái)西亞 巴基斯坦 法國(guó) 挪威 沙特阿拉伯 委內(nèi)瑞拉 內(nèi)陸 外海 權(quán)利金 費(fèi)率 12.5% 16.7% 10% 12.5% 8%-20% 8%-20% 20% 1%-16.7% 1.3權(quán)利金的征管 由于權(quán)利金專業(yè)性強(qiáng)，由稅務(wù)部門征收成本比較高，因此大多數(shù)國(guó)家的權(quán)利金由礦政管理部門征收。但征收級(jí)別各不相同：例如，美國(guó)分別按土地隸屬關(guān)系歸由聯(lián)邦、州政府征收；加拿大、澳大利亞由聯(lián)邦政府征收；巴西由聯(lián)邦政府征收；印度由聯(lián)邦征收。這些權(quán)利金進(jìn)入國(guó)家財(cái)政，在財(cái)政專立賬戶建立鼓勵(lì)油氣資源勘察、開(kāi)發(fā)和保護(hù)環(huán)境的基金以及作為一般用途。 2 油氣田企業(yè)資源稅費(fèi)存在的問(wèn)題 2.1資源稅存在的問(wèn)題 資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象，為了調(diào)解資源的級(jí)差收入，按照“普遍征收，級(jí)差調(diào)解”的原則而征收的一種稅?，F(xiàn)行資源稅是1994年開(kāi)始施行的第二代資源稅，與第一代資源稅相比，改革后的資源稅不再按超額利潤(rùn)征稅，而是按照銷售量征稅，考慮到資源條件優(yōu)劣的差別，對(duì)各個(gè)礦區(qū)實(shí)行一礦一率。然而現(xiàn)行的資源稅制在施行中暴露出與油氣田企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)的問(wèn)題： (1)資源稅定義為財(cái)產(chǎn)性收益不夠準(zhǔn)確。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的定義是國(guó)家財(cái)產(chǎn)收益，礦產(chǎn)資源法第5條規(guī)定，國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用制度，開(kāi)采礦產(chǎn)資源必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。這種定義混淆了與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)，混淆了國(guó)家憑借政治權(quán)利征稅，憑借所有權(quán)征費(fèi)的界限。既然資源稅屬于財(cái)產(chǎn)性收益，理應(yīng)歸中央所有，但卻劃為地方稅，這與資源國(guó)家所有相矛盾。 (2) 對(duì)油氣資源的差別性考慮不夠4?？紤]到不同油氣田資源條件優(yōu)劣的差別，對(duì)油氣田企業(yè)資源稅設(shè)置了原油8-30元/噸，天然氣2-15元/千立方米的稅率區(qū)間。鑒于近年來(lái)油氣價(jià)格的不斷上漲，國(guó)家稅務(wù)局于2005年7月1日初次調(diào)整了油氣資源稅費(fèi)率，原油調(diào)整至14-30元/噸，天然氣提高到7-15元/立方千米。由于油氣田開(kāi)采不同時(shí)期其地質(zhì)條件、開(kāi)采難度、資源豐度不同，油氣田產(chǎn)量有一個(gè)由遞增到遞減的過(guò)程，而資源稅費(fèi)率一成不變，導(dǎo)致油氣田企業(yè)在穩(wěn)產(chǎn)期獲得超額利潤(rùn)，在開(kāi)發(fā)后期，隨著所獲收益的降低，提前廢棄油田，導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。資源稅率應(yīng)該按照油田開(kāi)采不同時(shí)期設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn)，保證油田企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展?，F(xiàn)行資源稅沒(méi)有按油田區(qū)塊劃分稅率。即使同一油田也有資源豐度高的區(qū)塊，有資源豐度低的區(qū)塊，相互之間級(jí)差收入相當(dāng)懸殊，不同油田之間地質(zhì)構(gòu)造、資源豐度相似的區(qū)塊在征收資源稅方面卻相當(dāng)懸殊，從而導(dǎo)致對(duì)資源豐度不均進(jìn)行級(jí)差調(diào)節(jié)作用失效。 (3)資源稅從量計(jì)征不夠合理。資源稅征收理論上應(yīng)該體現(xiàn)公平的原則，由于不同的油氣田因儲(chǔ)量、井深、原油性質(zhì)等資源條件的不同，經(jīng)濟(jì)效益存在差異。第二代資源稅采用從量計(jì)征，即不論盈利與否，盈利多少，都按照礦產(chǎn)品銷售（自用）原礦產(chǎn)量的一定標(biāo)準(zhǔn)固定征收，與資源是否存在級(jí)差收益無(wú)關(guān)。而且在國(guó)際原油價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，過(guò)低的資源稅率使級(jí)差收益基本流入到企業(yè)，顯示不出資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益的職能。資源稅從量征收，容易造成采富棄貧，不利于油氣資源的合理利用和保護(hù)，而且反映不出資源市場(chǎng)價(jià)格的變化，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅收向遞增稅制發(fā)展的趨勢(shì)。 2.2礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在的問(wèn)題 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度是我國(guó)礦產(chǎn)資源有償制度的主要內(nèi)容，開(kāi)征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并以此保證國(guó)家資源性資產(chǎn)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。油氣田企業(yè)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在的問(wèn)題如下： (1)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率過(guò)低。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率不是一成不變的，它的高低反映的是資源供求的平衡關(guān)系，資源也是一種生產(chǎn)要素，也要遵循供求平衡決定市場(chǎng)價(jià)格的基本規(guī)則。對(duì)于石油資源來(lái)說(shuō)，我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率低，不足以反映國(guó)家礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。在性質(zhì)上我國(guó)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)相對(duì)于多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的權(quán)利金，而且起步費(fèi)率較低，僅為1%，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平，甚至比一些發(fā)展中國(guó)家還要低。 (2)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)名不副實(shí)。石油資源作為一種不可再生資源，它的消耗要得到相應(yīng)的補(bǔ)償，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)起初的征收目的是為了補(bǔ)充地質(zhì)勘探經(jīng)費(fèi)的不足，保證礦業(yè)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的繼續(xù)運(yùn)行。礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采實(shí)質(zhì)上是在礦產(chǎn)資源所有權(quán)與使用權(quán)分離的前提下，國(guó)家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)地位向開(kāi)發(fā)使用礦產(chǎn)資源的自然人、法人和其他組織收取相應(yīng)費(fèi)用的行為，從而保證其所有者權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)的礦產(chǎn)資源有償使用制度是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而形成并初步發(fā)展起來(lái)的。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)，其收入應(yīng)上繳國(guó)家，歸全民所有，但礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定第10條卻表明資源補(bǔ)償費(fèi)由中央和地方共享，這顯然是不合理的。 (3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的有關(guān)規(guī)定油氣資源不適用。首先，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定中有關(guān)減免稅的情況都是涉及固體礦，在開(kāi)采油氣資源時(shí)，由于存在低豐度、低滲透、低產(chǎn)能的油氣區(qū)塊，導(dǎo)致石油企業(yè)開(kāi)采利潤(rùn)的減少，油氣開(kāi)采企業(yè)無(wú)法依據(jù)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定申請(qǐng)減免。其次，補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)算公式不適合油氣資源。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算公式為：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額=礦產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償費(fèi)率開(kāi)采回采系數(shù)。其中，“開(kāi)采回采系數(shù)”適用于固體礦藏，而石油、天然氣屬于流體礦藏，開(kāi)采時(shí)是利用地層壓力將其從孔隙中抽出，每一個(gè)油氣開(kāi)發(fā)單元都是不可分割的整體，從開(kāi)發(fā)到廢棄，需要幾十年的時(shí)間，這樣，在這段期間內(nèi)是無(wú)法準(zhǔn)確算出其開(kāi)采回采系數(shù)的4。 (4)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理體制不合理。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)當(dāng)是國(guó)家憑借所有人的身份向資源的使用者征收的，理應(yīng)由代表所有者利益的政府礦業(yè)主管部門征收。在實(shí)際操作中，由于有一批市（地）、縣（市）級(jí)地礦行政機(jī)構(gòu)沒(méi)有進(jìn)入政府序列，經(jīng)費(fèi)沒(méi)有進(jìn)入地方財(cái)政，人員工資和工作經(jīng)費(fèi)靠自收自支解決，有的地礦行政機(jī)構(gòu)過(guò)度膨脹，經(jīng)費(fèi)過(guò)高，存在將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)截留挪用的現(xiàn)象。 3 實(shí)施權(quán)利金制度的必要性 鑒于油氣資源稅費(fèi)存在的上述問(wèn)題，筆者建議取消資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，統(tǒng)一實(shí)行權(quán)利金制度。其必要性表現(xiàn)為： (1)實(shí)行權(quán)利金制度是維護(hù)國(guó)家資源性資產(chǎn)權(quán)益的需要。權(quán)利金屬于財(cái)產(chǎn)性收益，國(guó)家作為所有者讓渡了油氣資源的使用權(quán)，作為資源的開(kāi)采者，無(wú)論盈利與否，只要開(kāi)采了國(guó)家的油氣資源，均須向國(guó)家付費(fèi)。另外，隨著國(guó)內(nèi)石油大企業(yè)的海外上市，油氣價(jià)格上漲所帶來(lái)的超額收益越來(lái)越多的流入到國(guó)外投資者手中。摒棄舊的資源稅制，建立維護(hù)國(guó)家資源所有者利益的權(quán)利金制度刻不容緩。 (2)實(shí)行權(quán)利金制度是與國(guó)際接軌的需要。國(guó)外主要產(chǎn)油國(guó)或地區(qū)對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行權(quán)利金制度，隨著我國(guó)加入WTO和市場(chǎng)開(kāi)放程度的提高，參與競(jìng)爭(zhēng)與合作的機(jī)會(huì)大大增加，實(shí)行權(quán)利金制度容易被國(guó)外石油公司所接受，促進(jìn)我國(guó)油氣勘探開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放。 (3)實(shí)行權(quán)利金制度是規(guī)范資源稅費(fèi)制度的需要。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)體系不僅很難適應(yīng)資源資產(chǎn)化管理的需要，而且稅費(fèi)并存導(dǎo)致稅費(fèi)之間調(diào)節(jié)作用和效力不協(xié)調(diào)，還有重復(fù)征稅的嫌疑。不合理的稅制加大處于開(kāi)采后期的油氣田企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的發(fā)展。 (4)實(shí)行權(quán)利金制度是有效調(diào)節(jié)油氣資源合理開(kāi)發(fā)的需要。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅是對(duì)油氣資源的實(shí)際銷售數(shù)量和自用數(shù)量課稅，這樣就客觀的鼓勵(lì)了資源的過(guò)度開(kāi)采，致使濫采富礦和采富棄貧的現(xiàn)象普遍存在，造成資源的浪費(fèi)，嚴(yán)重影響了資源的可持續(xù)發(fā)展。制定合理的權(quán)利金制度，使企業(yè)盡量充分開(kāi)發(fā)油氣資源，提高油氣田企業(yè)的總收益。 4 實(shí)施權(quán)利金制度需要注意的問(wèn)題 (1)權(quán)利金費(fèi)率的確定。鑒于目前油氣資源稅費(fèi)過(guò)低給國(guó)家利益帶來(lái)的損害，權(quán)利金費(fèi)率應(yīng)高于現(xiàn)行資源稅費(fèi)之和，維護(hù)國(guó)家資源所有者權(quán)益。費(fèi)率的制定應(yīng)具有靈活性，能夠反應(yīng)油氣價(jià)格的變動(dòng)，同時(shí)為了起到級(jí)差調(diào)節(jié)的作用，建議采用滑動(dòng)稅率。適當(dāng)?shù)臋?quán)利金費(fèi)率可促使油氣田企業(yè)合理充分的開(kāi)發(fā)資源，避免企業(yè)為追求自身利益而造成資源浪費(fèi)，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 (2)權(quán)利金的征管部門。目前我國(guó)的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分別由礦業(yè)主管管部門和稅政部門征收，實(shí)行權(quán)利金制度后，將由代表所有者國(guó)家利益的政府礦業(yè)主管部門征收，上繳財(cái)政。由于權(quán)利金征收的專業(yè)性強(qiáng)，這就要求，礦政部門的征收工作與礦業(yè)權(quán)管理相結(jié)合，提高效率，稅政部門放權(quán)后，做好善后工作。 (3)權(quán)利金的使用方向。建議權(quán)利金由中央與地方按比例分成，平衡中央與地方在油氣資源收益上的利益關(guān)系。考慮到國(guó)家具有資源所有者和社會(huì)管理者的雙重身份，國(guó)家財(cái)政應(yīng)把部分權(quán)利金用于油氣資源的勘探開(kāi)發(fā)以及資源保護(hù)，保證油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。劃歸地方的權(quán)利金主要應(yīng)用于補(bǔ)償油氣資源開(kāi)發(fā)對(duì)地方環(huán)境的破壞，另外地方政府可用來(lái)發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)資源地由資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化。 (4)權(quán)