簡析企業(yè)合同管理審計 論文關(guān)鍵詞:企業(yè)合同管理審計企業(yè)內(nèi)部管理管理風(fēng)險合法權(quán)益企業(yè)價值起步階段內(nèi)部審計 一、企業(yè)合同管理審計的涵義及其意義 企業(yè)合同管理審計是改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營、管理風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價值的增加及目標(biāo)的實現(xiàn)。在我國，對于包含合同管理審計的管理審計或增值型內(nèi)部審計的理論研究還處于起步階段，其在實踐中的應(yīng)用缺乏理論指導(dǎo)。我國加入WTO后，對外貿(mào)易的不斷增長，合同的種類和數(shù)量不斷增加，因合同而起的糾紛或造成的損失屢見不鮮。因此，在我國開展合同管理審計有著十分重要的意義。 (一)合同管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要在市場經(jīng)濟(jì)條件下，合同是連接各經(jīng)濟(jì)主體、處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要法律依據(jù)和經(jīng)濟(jì)紐帶，同時也是產(chǎn)生糾紛的根源。企業(yè)合同的順利簽訂和履行，是企業(yè)得以發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要保證。企業(yè)合同管理既是一種為了取得經(jīng)營效益的經(jīng)濟(jì)行為，也是一種保障企業(yè)經(jīng)營活動順利進(jìn)行的法律行為，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理活動中的重要內(nèi)容，是企業(yè)控制風(fēng)險，增加價值、增強(qiáng)市場競爭力的基礎(chǔ)和保證。因此，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合同管理審計，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善合同管理，是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。 (二)合同管理審計是內(nèi)部審計向增值型內(nèi)部審計發(fā)展的需要國際內(nèi)部審計師協(xié)會(A)在內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則中對內(nèi)部審計作了重新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運(yùn)營。其通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計是一項確認(rèn)和咨詢活動，是為增加組織價值和改進(jìn)經(jīng)營、實現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的，同時也表明內(nèi)部審計已進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計的新時代。內(nèi)部審計要充分發(fā)揮自己獨特的作用，充分體現(xiàn)自身的價值，須積極開展合同管理審計，為增加企業(yè)價值服務(wù)。 二、企業(yè)合同管理審計的方法與內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)資源等的不同，合同管理審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。 (一)項目管理式審計項目管理式審計是有重點、有目的地將合同管理納入年度審計計劃，形成特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。項目管理式審計主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個方面：一是合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計時應(yīng)著重審計企業(yè)合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機(jī)構(gòu)及各個機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對合同管理人員素質(zhì)的審查。首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專業(yè)知識；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強(qiáng)的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴(yán)密的邏輯思維能力，較強(qiáng)的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲媽徍炛贫?、合同的鑒證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺賬制度、合同檔案制度、市場調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對合同管理制度的健全性進(jìn)行測試和評價后，還應(yīng)對這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對方違約，是否及時組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時上報上級領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過申請仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達(dá)到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。 (二)過程參與式審計過程參與式審計是由專職內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部所簽合同進(jìn)行審計審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過程，實現(xiàn)合同審計審簽的日?；Ｆ鋵徲嫷闹饕獌?nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”，即對合同項目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項目是否列入年度計劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準(zhǔn)權(quán)的部門或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；檢查合同項目是否經(jīng)過可行性研究或項目評估，其技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性是否達(dá)到了先進(jìn)、合理；檢查與立項有關(guān)的文件資料的真實性、可靠性；檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營能力是否能滿足對方的要求，或者合同標(biāo)的數(shù)量是否能滿足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的需求；檢查合同履行時間是否充分考慮了企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰簽”和“以什么樣的價格簽”，即對合同簽約主體的選擇和合同價格選擇的合理性、適當(dāng)性進(jìn)行的審查。首先，對合同經(jīng)辦部門是否進(jìn)行市場調(diào)研，是否采用了一定的合理方式確定合同主體和合同價格進(jìn)行審查。其次，應(yīng)對合同簽約主體的合法性進(jìn)行審查。當(dāng)事人在訂立合同時必須具有相應(yīng)的民事行為能力。三是審“怎么簽”，即對合同的形式、文本格式和合同條款進(jìn)行審查。按照民法一般原則，合同屬于不要式行為。審查時，首先注意合同形式是否符合法律、行政法規(guī)等規(guī)定。其次應(yīng)審查合同文本的規(guī)范性。簽訂合同應(yīng)當(dāng)盡可能使用國家推行的示范文本，以保證合同條款的完備。對企業(yè)有特殊要求的，示范文本不能滿足的，企業(yè)可以自行制定合同文本，但應(yīng)向工商行政管理部門辦理審批備案手續(xù)。對其他沒有示范文本的，采用手寫或微機(jī)打印的合同，要特別注意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內(nèi)容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規(guī)范性后，要重點對合同條款的完備性進(jìn)行審查。合同法規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價款或者報酬；履行期限、地點和方式；違約責(zé)任；解決爭議的方法。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象、原則，給合同履行帶來困難。 三、企業(yè)合同管理審計應(yīng)注意的問題 企業(yè)合同管理審計過程中不可避免也存著以下方面的問題，為提高合同管理審計的效率應(yīng)其予以重視。 (一)靈活運(yùn)用合同管理審計模式，提供審計重點內(nèi)容項目管理式審計和過程參與式審計，雖然在審計內(nèi)容和方法上各有不同，但并不相互排斥，兩者可以根據(jù)需要配合使用。大、中型規(guī)模的企業(yè)，合同數(shù)量相對較多，經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)比較分散，對所有合同進(jìn)行審計審簽，可能存在一定的難度，不利于效率的提高，所以較宜采用項目管理式；小規(guī)模企業(yè)的合同數(shù)量相對較少，經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)相對集中，宜采用過程參與式。日常工作中對合同的審計審簽，主要是對合同的產(chǎn)生過程的合規(guī)性和合同文本的合法性、完整性以及所反映經(jīng)濟(jì)活動的效益性等的審查。而項目管理式審計是對合同管理的各個所涉環(huán)節(jié)進(jìn)行的全面審計，既包括合同執(zhí)行情況的審計，也包括合同臺賬建設(shè)，合同管理人員素質(zhì)，合同管理制度建設(shè)和執(zhí)行情況，合同檔案管理情況等的審計。日常工作中對合同的審計審簽具有很強(qiáng)的預(yù)防性、控制性，項目管理式審計具有全面性、建設(shè)性的特點；項目管理式審計內(nèi)容中也含有對合同審計審簽制度執(zhí)行情況的審計，合同審計審簽工作也為項目管理式審計積累了一定的基礎(chǔ)，提供了審計重點內(nèi)容。 (二)統(tǒng)一手續(xù)規(guī)范與效率，提高審計人員素質(zhì)應(yīng)注意科學(xué)劃分企業(yè)合同管理部門、法律事務(wù)部門、審計部門之間合同審查的權(quán)限或職責(zé)，既要防止相互