企業(yè)文化論文-文化視角下的內部控制內涵分析【摘要】內部控制是企業(yè)改善經(jīng)營方法、提高工作效率、提升企業(yè)競爭力的重要手段。但是,許多企業(yè)將內部控制僅僅作為一種制度、方法,沒有將其深化到形成一種理念、員工遵守的契約和企業(yè)精神,從而弱化了內部控制的作用。筆者認為,通過管理在企業(yè)員工中形成自覺按照內部控制的要求辦事、積極維護內部控制各環(huán)節(jié)運行的理念,也就是形成企業(yè)文化,對企業(yè)發(fā)展和內部控制作用的有效發(fā)揮具有不可替代的作用?！娟P鍵詞】內部控制；企業(yè)文化；內部控制文化企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展不可或缺的,它對企業(yè)員工的行為方式、價值觀念等產生重要影響。內部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法,目前被許多企業(yè)采用并取得良好效果。但是,許多企業(yè)也只將內部控制的實施停留在制度、方法層面,沒有將其升華為企業(yè)精神、經(jīng)營理念、共同遵守的行為規(guī)范,沒有作為企業(yè)文化進行培育,讓內部控制文化逐步成為規(guī)范、約束員工的管理理念、企業(yè)價值觀和群體意識。內部控制文化反映了企業(yè)獨有的管理經(jīng)營理念和行為特征,對深化內部控制內涵及功能,更加有效地發(fā)揮內部控制作用具有十分重要的作用。一、內部控制的內涵目前被認為最具權威性的內部控制理論和內部控制定義是美國COSO委員會在其內部控制整體框架的報告中提出的:“內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。我國內部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)中所規(guī)定的內部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。從這兩種對內部控制定義的解釋來看,內部控制首先是一種管理方法,是改善企業(yè)管理、保護資產、規(guī)避風險的手段；其次內部控制是一個管理過程,這個過程貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終,涉及企業(yè)上至董事會、股東,管理層的經(jīng)理,下至執(zhí)行層的全體員工；再次,內部控制是一種管理制度,是對原有的制度和規(guī)章得到更好執(zhí)行而進行約束的制度。內部控制的這些內涵特征決定了內部控制的性質,不管是制度還是過程或方法,都具有凝練成企業(yè)精神、共同遵守的價值觀和行為規(guī)范的條件。許多企業(yè)雖然制定了內部控制制度和規(guī)范,但仍然出現(xiàn)內部控制失效,根本原因之一就是就控制談控制,將內部控制的內涵僅僅局限于作為一種制度和方法。沒有將內部控制上升到文化層面,作為企業(yè)文化去弘揚。從社會經(jīng)濟發(fā)展來看,企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復雜,企業(yè)應從戰(zhàn)略高度和文化層面重視內部控制建設。二、內部控制文化的內涵及其特征企業(yè)文化是企業(yè)在生產經(jīng)營實踐中逐步形成的、具有本企業(yè)特征的使命、愿景、價值觀、道德規(guī)范和理念以及與這些理念相適應的在生產經(jīng)營實踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對外形象等的總和。企業(yè)文化對內部控制的執(zhí)行起著支持和維護的作用,良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來,形成共同的行為準則和行為規(guī)范,為企業(yè)樹立良好的形象。但內部控制文化不是內部控制與企業(yè)文化的簡單結合,它是將內部控制內涵從文化、價值觀、意識形態(tài)視角進行解讀、凝練、提升。因此,內部控制文化是指企業(yè)在長期內部控制實踐活動中,逐步形成并被共同認可、遵循,帶有價值取向、道德作風、思想意識、行為方式及其具體化的物質實體等因素的總和,是企業(yè)文化的重要組成部分。內部控制文化具有以下特征:一是具有群體性。內部控制涉及企業(yè)組織中的每一個人,其文化是影響上至董事會、經(jīng)理層,下至普通員工每個人的價值理念和道德作風、思想意識、行為方式。二是具有獨特性。內部控制已超越了原來的作為工具、方法、制度的范疇,形成內部控制文化后,他屬于上層建筑范疇,體現(xiàn)著企業(yè)特有的風格和魅力。三是具有長期性。從內部控制理論發(fā)展來看,在逐步的完善和成熟,且對企業(yè)發(fā)展的作用日益明顯,越來越多的企業(yè)漸漸引入內部控制,內部控制文化的形成對企業(yè)長期發(fā)展起到保駕護航的作用。三、內部控制文化的構成及相互關系根據(jù)內部控制的特點和內部控制文化的特性,內部控制文化可分為五個層次,即行為層、制度層、精神層、環(huán)境層、戰(zhàn)略層。行為層文化是指企業(yè)在實施內部控制時,采取的宣傳教育,引導疏通,各類人際關系活動等,使企業(yè)所有員工形成一致行為取向和行為標準。內部控制形成的行為文化是企業(yè)經(jīng)營、人際關系、企業(yè)活力的折射和反映。制度層文化是指企業(yè)對內部控制實施而制定的一系列約束措施和員工遵守的規(guī)章,并使這些約束和規(guī)章形成員工自覺遵守的共同的價值取向。制度文化是一種機制保障。內部控制的配套制度對內部控制的實施具有補償、彌補和支撐作用,如在財務管理中,內部控制規(guī)范了財務審批、支出、使用等權限,相應的財務報銷制度等對內部控制制度具有補償作用。精神層文化就是指企業(yè)在長期實施內部控制措施時,將其上升為企業(yè)的共同價值觀、價值標準,員工自我價值實現(xiàn)的支柱。精神層文化是文化的最高境界,是企業(yè)的精神和文化的核心,是潛在的,對員工的理念具有明顯的指引作用。環(huán)境層文化是內部控制有效實施的潤滑劑?；趦炔靠刂骗h(huán)境提出的,是指將內部控制的措施與企業(yè)內部的環(huán)境建設有機結合,形成寬松和諧的工作氛圍。戰(zhàn)略層文化是指將內部控制制度的實施貫穿到企業(yè)的中長期戰(zhàn)略中去,形成長期的機制,使員工自覺為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)努力。內部控制文化的五個層次相互影響,相輔相成。其中,精神層是核心,與企業(yè)長期已經(jīng)形成的其他文化應融合在一起,是最重要層次；制度層是關鍵,各種規(guī)章和標準都可使內部控制作用得到充分發(fā)揮。行為層、戰(zhàn)略層、環(huán)境層都貫穿內部控制實施的始終,與企業(yè)行為、長期發(fā)展緊密結合在一起。如圖1所示。四、內部控制內涵的深化和拓展對內部控制文化進行分層次分析,是對內部控制內涵深化和拓展的基礎。從目前企業(yè)對內部控制的實施來看,內部控制還存在可挖掘的潛力和發(fā)展空間,內部控制的最好效應還沒有發(fā)揮出來。因此,深化內部控制內涵是非常必要的。企業(yè)既然投資引入內部控制系統(tǒng),就要使其發(fā)揮最大效用,尤其是隨著企業(yè)面臨環(huán)境的日益復雜化,就應從行為主體與行為文化、制度文化、精神文化、環(huán)境文化、戰(zhàn)略文化五個方面深化和拓展內部控制內涵。(一)從行為主體與行為文化角度進行深化和拓展以人為本,人是一切活動的根本,是決定內部控制效果的最重要因素。應對實施內部控制的人區(qū)分層次。區(qū)分層次就是將控制主體人進行分層,可分為三層:一是理念層董事會；二是管理層經(jīng)理；三是執(zhí)行層普通員工。在內部控制系統(tǒng)中人人平等,每個人根據(jù)自己的職務享有一定的權利,并承擔責任和義務。董事會作為企業(yè)最高管理者,企業(yè)朝什么方向發(fā)展,由他們掌舵,他們的品行與作風、操守與價值觀、管理理念和風格都對內部控制的實施產生重要影響。對管理層的要求必須體現(xiàn)權利與義務的對等,使經(jīng)理們在享有權利的同時,應更好地履行義務。執(zhí)行層的普通員工相對權力較小,但是員工與管理層等勾結發(fā)生的內部控制失效事件并不少見。因此,企業(yè)要注重員工價值觀的培養(yǎng)與建設:要統(tǒng)一員工的思想認識,用企業(yè)的文化和理念來引導員工,把員工的個人目標和價值實現(xiàn)融入到企業(yè)的發(fā)展中去,使所用企業(yè)人員具有共同的目標和期望。培育良好的行為文化必須解決員工、經(jīng)理、董事信息傳遞問題。信息不對稱造成的管理混亂,控制失效,企業(yè)損失現(xiàn)象經(jīng)常可見。許多企業(yè)存在多頭領導,越權領導,越級領導現(xiàn)象,各組織之間的信息溝通不暢,溝通時間滯后。同時獲得信息的渠道也很多,有來自正式群體的信息,有來自非正式群體的信息,有來自正面的信息,也有來自小道的消息。因此,對信息的篩選至關重要。(