2,第六章 會計賬戶的分類,通過本章的學(xué)習，熟悉按經(jīng)濟內(nèi)容、用途和結(jié)構(gòu)分類的賬戶，掌握賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和設(shè)置等內(nèi)容，了解賬戶的其他分類，從而進一步掌握賬戶設(shè)置和應(yīng)用的方法及其規(guī)律。,3,第一節(jié) 會計賬戶分類的意義,賬戶分類是根據(jù)一定的標準對全部賬戶進行的歸類，是深刻認識賬戶的主要方法。賬戶分類的意義如下。 (1) 通過賬戶分類，能進一步認識各賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系。 (2) 通過賬戶分類，有助于正確、完整地設(shè)置賬戶。 (3) 通過賬戶分類，有助于會計人員在工作中正確、熟練地設(shè)置賬戶。,4,第二節(jié) 會計賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類,賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容。 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類也可以分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶六大類賬戶。 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，可以分為五大類：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。,5,一、資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶是反映企業(yè)各項資產(chǎn)增減變化及其結(jié)存情況的賬戶。按資產(chǎn)的流動性不同，又可分為以下兩類。 一是反映流動資產(chǎn)的賬戶。 二是反映非流動資產(chǎn)的賬戶。,6,二、負債類賬戶,負債類賬戶是反映企業(yè)各項負債增減變化及其增減變動結(jié)果的賬戶。按照負債期限長短及其流動性的不同，又可分為以下兩類。 一是反映流動負債的賬戶。 二是反映非流動負債的賬戶。,7,三、所有者權(quán)益類賬戶,所有者權(quán)益類賬戶是反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變化的賬戶。按照所有者權(quán)益的來源不同，又可分為以下兩類。 一是反映所有者投入資本的賬戶，如“實收資本”、“資本公積”等賬戶。 二是反映屬于所有者投資收益的賬戶，如“盈余公積”、“利潤分配”、“本年利潤”等賬戶。,8,四、成本類賬戶,成本類賬戶是用來對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行歸集，并計算歸結(jié)到相應(yīng)成本中去的賬戶。在制造業(yè)中，成本類賬戶按生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段可以分為以下兩類。 一是供應(yīng)過程中的成本計算賬戶，核算材料購入時的買價和采購費用，計算材料的采購成本，如“在途物資”、“材料采購”等賬戶。 二是生產(chǎn)過程中的成本計算賬戶，此類賬戶用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶。,9,五、損益類賬戶,損益類賬戶是用來反映與損益計算直接相關(guān)的賬戶，其核算內(nèi)容主要為企業(yè)的收入和為取得收入所發(fā)生的相關(guān)成本、費用及稅金，該賬戶可分為以下三類。 一是反映營業(yè)損益的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。 二是反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等賬戶。 三是反映所得稅類賬戶，如“所得稅費用”賬戶。,10,第三節(jié) 會計賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類,賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可以分為10類，盤存賬戶；資本賬戶；結(jié)算賬戶；跨期攤提賬戶；財產(chǎn)待處理賬戶；調(diào)整賬戶；集合分配賬戶；成本計算賬戶；匯總結(jié)轉(zhuǎn)賬戶；財務(wù)成果賬戶等，以下分別說明各類賬戶在用途和結(jié)構(gòu)上的特點。,11,一、盤存賬戶,盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項貨幣資金，實物資產(chǎn)的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。 盤存賬戶均屬資產(chǎn)類賬戶，其反映的貨幣資金和實物資產(chǎn)一般可以通過實地盤點或核對賬目等財產(chǎn)清查方法確定其實存數(shù)，以保證賬實相符,并檢查各項貨幣資金和實物資產(chǎn)在管理上存在的問題。 在盤存賬戶中。除“現(xiàn)金”，“銀行存款”等賬戶外，其他盤存賬戶的明細賬可提供貨幣金額和實物數(shù)量兩種指標。,12,二、資本賬戶,資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。 資本賬戶結(jié)構(gòu)的特點是：貸方登記各項資本金的增加額；借方登記各項資本金的減少額；余額在貸方，表示各項資本金的實有數(shù)。,13,三、結(jié)算賬戶,結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。 (一)債權(quán)結(jié)算賬戶 (二)債務(wù)結(jié)算賬戶 (三)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶,14,四、跨期攤提賬戶,跨期攤提賬戶是適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制這一會計基礎(chǔ)的要求設(shè)置的，用來核算和監(jiān)督包含若干個成本計算期的產(chǎn)品成本共同負擔的費用，并將這些費用在各個成本計算期進行分攤，借以正確計算產(chǎn)品成本的賬戶。 常用的跨期攤提賬戶有“長期待攤費用”等賬戶。,15,五、財產(chǎn)待處理賬戶,財產(chǎn)待處理賬戶亦稱暫記賬戶，是用來暫時性記錄尚未確定所應(yīng)登記賬戶的某些業(yè)務(wù)事項的賬戶。在會計核算中，常用的暫記賬戶主要是“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。 其結(jié)構(gòu)上的特點是：借方登記實物資產(chǎn)發(fā)生的盤虧數(shù)和報經(jīng)批準處理時轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)，貸方登記實物資產(chǎn)發(fā)生的盤盈數(shù)和報經(jīng)批準處理時轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)。期末，企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，處理后本科目期末無余額。,16,六、調(diào)整賬戶,調(diào)整賬戶就是為了用來反映調(diào)整數(shù)字，以調(diào)整用來反映原始數(shù)字的被調(diào)整賬戶的余額，從而求得被調(diào)整賬戶的實際余額所設(shè)置的賬戶。 (一)備抵賬戶 被調(diào)整賬戶余額-備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額 (二)附加賬戶 被調(diào)整賬戶的實際余額=被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額 (三)備抵附加賬戶 備抵附加賬戶是既用來抵減，又用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。,17,七、集合分配賬戶,集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段在一定時期內(nèi)所發(fā)生的需要按一定標準分配計入有關(guān)成本計算對象的某種費用的賬戶。 其結(jié)構(gòu)上的特點是：借方登記一定時期內(nèi)費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記按一定標準分配計入各個成本計算對象的費用的分配數(shù)，由于歸集在借方的費用在當期一般都要從貸方全部分配轉(zhuǎn)出，所以通常沒有期末余額。 常用的集合分配賬戶主要是“制造費用”賬戶。,18,八、成本計算賬戶,成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，計算該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。 其結(jié)構(gòu)是：借方登記應(yīng)計入成本計算對象成本的全部費用，包括直接費用和間接費用，貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成某個階段的成本計算對象的實際成本，期末余額一般在借方，表示尚未完成某個階段的成本計算對象的實際成本。 常用的成本計算賬戶有“生產(chǎn)成本”、“材料采購”、“在建工程”等賬戶。,19,九、匯總結(jié)轉(zhuǎn)賬戶,匯總結(jié)轉(zhuǎn)賬戶是用來匯集企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項收入和所發(fā)生的成本、費用和營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，并據(jù)以計算最終財務(wù)成果的賬戶。 (1) 收入賬戶。 (2) 費用賬戶。 匯總結(jié)轉(zhuǎn)賬戶的特點是匯總結(jié)轉(zhuǎn)賬戶一方登記本期收入或費用的增加數(shù)，另一方登記將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末無余額，具有過渡性質(zhì)。,20,十、財務(wù)成果賬戶,財務(wù)成果賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的最終成果的賬戶。 其結(jié)構(gòu)上的特點是：貸方登記期末從各收入賬戶借方轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各項收入數(shù)額，借方登記期末從各費用賬戶貸方轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各項費用數(shù)額，期末余額若在貸方，表示截至本期末止累計實現(xiàn)的凈利潤，若在借方，則表示截至本期末止累計發(fā)生的虧損。,21,第四節(jié) 會計賬戶的其他分類,賬戶還可以按賬戶的控制與被控制關(guān)系分類、按賬戶與會計報表的關(guān)系分類、按會計主體的分類、按期末余額形式分類。,22,一、按賬戶的控制與被控制關(guān)系分類,(一)總分類賬戶 總分類賬戶又叫總賬賬戶、一級賬戶，它是為了提供會計要素具體內(nèi)容增減變動及其結(jié)存情況的總括核算指標而根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶。 (二)明細分類賬戶 明細分類賬戶又叫明細賬戶，它是為了提供會計要素具體內(nèi)容增減變動及其結(jié)存情況的詳細、具體核算指標而根據(jù)明細分類科目設(shè)置的賬戶。,23,二、按賬戶與會計報表的關(guān)系分類,賬戶是用來反映資金運動的最基本的格式，賬戶所提供的指標在期末都要匯總到會計報表中去反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等財務(wù)信息，即會計報表是以賬戶的日常核算資料為依據(jù)進行編制的。 按照賬戶與會計報表的關(guān)系分類，可分為 (一)資產(chǎn)負債表賬戶 (二)利潤表賬戶,24,三、按會計主體的分類,賬戶按會計主體，可分為表內(nèi)賬戶和表外賬戶。資產(chǎn)賬戶、負債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費用賬戶、利潤類賬戶均為表內(nèi)賬戶。 表外賬戶則是對一些重要的經(jīng)濟事項進行輔助登記的賬戶，其資料在編制會計報表時可以不予列入，如證券公司的“代保管證券”、“開出企業(yè)債券收款單”、“基建借款”等賬戶。,25,四、按期末余額形式分類,(一)實賬戶 實賬戶通常是指期末結(jié)賬后有余額的賬戶。實賬戶的期末余額代表企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，它是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。 (二)虛賬戶 虛賬戶通常是指期末結(jié)賬后無余額的賬戶。,26,習 題,【基本概念】 【復(fù)習思考題】,28,第七章 財 產(chǎn) 清 查,財產(chǎn)清查是專門的會計核算方法之一，具有重要的意義。通過本章的學(xué)習，要求了解財產(chǎn)清查的意義和種類以及財產(chǎn)物資的盤存制度；熟悉各種貨幣資金、財產(chǎn)物資和往來款項的清查方法；掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理。,29,第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類,從會計循環(huán)程序來看，當企業(yè)將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理完畢并登記到相關(guān)賬戶中去以后，在會計期末就可準備編制財務(wù)報表。為保證財務(wù)報表信息的完整、準確和可靠性，除在日常的會計循環(huán)過程中嚴格執(zhí)行各相關(guān)程序外，還需要定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。,30,一、財產(chǎn)清查的含義和意義,(一)財產(chǎn)清查的含義 財產(chǎn)清查是指對企業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及往來款項進行盤點和核對，以確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及往來款項的實存數(shù)，并查明其賬面結(jié)存數(shù)和實際結(jié)存數(shù)是否一致，從而保證賬實相符的一種會計專門方法。 一般包括以下幾種情況。 (1) 自然損耗造成的短缺或升溢。在財產(chǎn)物資的收、發(fā)和保管過程中發(fā)生自然損溢而產(chǎn)生數(shù)量或質(zhì)量上的變化，造成賬實不符。 (2) 管理不善造成的損失。在管理和核算方面由于手續(xù)不健全或制度不嚴密而發(fā)生的錯收、錯付等情況，造成賬實不符。 (3) 計量和檢驗的差錯。在財產(chǎn)物資收發(fā)過程中，由于計量、檢驗不準確造成多收多付或少收少付等情況，造成賬實不符。 (4) 由于管理不善或責任者的過失所造成的毀損、短缺、漏記、重記和計算不準確等情況，造成賬實不符。 (5) 由于不法分子營私舞弊、貪污盜竊等行為的存在而造成賬實不符。 (6) 在結(jié)算過程中，由于未達賬項的存在而造成的賬實不符。,31,一、財產(chǎn)清查的含義和意義,(二)財產(chǎn)清查的意義 (1) 保證會計核算資料的真實可靠。 (2) 挖掘各項財產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。 (3) 完善企業(yè)財產(chǎn)物資內(nèi)部控制制度。 (4) 促使財產(chǎn)物資保管人員加強責任感，以保證各項財產(chǎn)物資的安全與完整。,32,二、財產(chǎn)清查的種類,(一)按照清查范圍，可以分為全面清查和局部清查 1. 全面清查 2. 局部清查 (二)按照清查的時間，分為定期清查和不定期清查 1. 定期清查 2. 不定期清查 (三)按照財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位不同，分為內(nèi)部清查和外部清查,33,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法,一、財產(chǎn)清查的一般程序 (一)成立財產(chǎn)清查小組 (二)進行物資及業(yè)務(wù)上的準備 1. 賬簿準備 2. 實物準備 3. 工具準備 (三)實施財產(chǎn)清查 (四)財產(chǎn)清查結(jié)束工作,34,二、財產(chǎn)清查的方法,(一)財產(chǎn)物資的盤存制度 1. 永續(xù)盤存制 2. 實地盤存制 (二)財產(chǎn)清查的方法 1. 實地盤點法 2. 技術(shù)推算法 3. 查詢法 4. 賬單核對法,35,三、財產(chǎn)清查方法的應(yīng)用,(一)貨幣資金的清查 1) 庫存現(xiàn)金的清查 2) 銀行存款的清查 (二)存貨的清查 存貨的清查是指對原材料、包裝物、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資等的清查。對其清查，一般采用實地盤點發(fā)和技術(shù)推算法。,36,三、財產(chǎn)清查方法的應(yīng)用,(三)固定資產(chǎn)的清查 固定資產(chǎn)清查，是對房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等進行的清查。固定資產(chǎn)的清查方法與存貨的清查方法相同，通常也采用實地盤點法。 (四)往來款項的清查方法 (1) 檢查核對賬簿記錄。會計人員應(yīng)將本單位的往來款項業(yè)務(wù)全部登記入賬，以保證賬簿記錄的完整性。 (2) 編制往來款項對賬單。根據(jù)有關(guān)明細賬的記錄，按戶編制對賬單。,37,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序 (1) 核準數(shù)字(包括金額和數(shù)量)，查明原因。 (2) 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。 (3) 報請批準，進行批準后的賬務(wù)處理。,38,二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,(一)財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶 為了反映和監(jiān)督企業(yè)單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盈虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。 該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(有一定的特殊性，要注意理解！)，是用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查時所發(fā)現(xiàn)的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧數(shù)以及經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷數(shù)的賬戶。,39,二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,(二)財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理 1. 現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 2. 實物財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 3. 應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會計處理 1) 應(yīng)收賬款清查結(jié)果的處理 2) 應(yīng)付賬款清查結(jié)果的處理,40,習 題,【基本概念】 【復(fù)習思考題】 【實訓(xùn)題】,42,第八章 會計核算形式,通過本章的學(xué)習，要求熟悉會計核算形式的基本模式；掌握記賬憑證核算形式的特點、流程、適用性以及優(yōu)缺點；掌握科目匯總表核算形式的特點、流程、適用性以及優(yōu)缺點；掌握匯總記賬憑證核算形式的特點、流程、適用性以及優(yōu)缺點；熟悉日記總賬核算形式和多欄式日記賬核算形式的特點、流程、適用性以及優(yōu)缺點。,43,第一節(jié) 會計核算形式的意義和要求,一、會計核算形式的意義 會計核算形式，亦稱會計核算組織程序或賬務(wù)處理程序。它是指在會計核算中，會計憑證組織、會計賬簿組織及記賬程序和方法相互結(jié)合的方式。 (1) 有利于規(guī)范會計核算組織工作。 (2) 有利于保證會計核算工作質(zhì)量。 (3) 有利于提高會計核算工作效率。 (4) 有利于降低會計核算工作成本。 (5) 有利于發(fā)揮會計核算工作的作用。,44,二、會計核算形式的要求,一個單位在確定會計核算形式時，一般應(yīng)符合4項要求。 (1) 合理適用的會計核算形式，應(yīng)當與本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點、規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡以及會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置等因素相適應(yīng)。 (2) 合理適用的會計核算形式，應(yīng)當在保證會計信息質(zhì)量的前提下，盡可能簡化核算手續(xù)，提高會計人員的工作效率，節(jié)省人力、物力和財力。 (3) 合理適用的會計核算形式，應(yīng)當正確、及時提供會計信息，以滿足有關(guān)人士對會計信息的需求。 (4) 合理適用的會計核算形式，應(yīng)有利于建立會計工作崗位責任制。設(shè)計會計核算組織程序，要有利于會計部門和會計人員的分工與合作，有利于明確各會計人員工作崗位的責任，同時，有利于不同程序之間的相互牽制。,45,三、會計核算形式的種類,記賬憑證核算形式； 科目匯總表核算形式； 匯總記賬憑證核算形式； 日記總賬核算形式； 多欄式日記賬核算形式。 上述各種核算形式的不同點在于，登記總賬的依據(jù)和方法不同；其共同點都是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，再依據(jù)記賬憑證登記各明細賬，最后根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。,46,第二節(jié) 記賬憑證核算形式,一、記賬憑證核算形式的特點 記賬憑證核算形式，是根據(jù)記賬憑證登記總賬。它是一種最基本的核算形式，是其他各種核算形式產(chǎn)生和演變的基礎(chǔ)。與其他核算形式相比較，其顯著特征是在會計核算工作中直接根據(jù)各種記賬憑證登記總賬。 在記賬憑證核算形式下，記賬憑證可采用通用式，也可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。,47,二、記賬憑證核算形式的基本內(nèi)容,記賬憑證核算形式程序如圖8-2所示。,48,二、記賬憑證核算形式的基本內(nèi)容,圖8-2中： 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。 根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 根據(jù)記賬憑證和原始憑證(或原始憑證匯總表)逐筆登記各種明細分類賬。 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 月終，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬余額的合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)賬戶的余額核對相符。 月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬資料編制會計報表。,49,三、記賬憑證核算形式的評價及適用范圍,這種賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是簡單明了，總分類賬可詳細記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生較少的科目，總賬可代替明細賬。但是登記分類總賬工作量較大，也不便于會計分工。 因此，一般只適用與規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少、憑證不多的單位。,50,第三節(jié) 科目匯總表核算形式,一、科目匯總表核算形式的特點 科目匯總表核算形式的主要特點是定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。 為了便于匯總，必須注意以下幾點。 (1) 每一張收款憑證一般應(yīng)填列一個貸方科目，每一張付款憑證一般應(yīng)填列一個借方科目；轉(zhuǎn)賬憑證，則應(yīng)填列一個借方科目和一個貸方科目，一式二聯(lián)，一聯(lián)為借方科目轉(zhuǎn)賬憑證，一聯(lián)為貸方科目轉(zhuǎn)賬憑證。 (2) 為了便于登記總賬，科目匯總表上的科目排列應(yīng)按總分類賬上科目排列的順序來定。 (3) 科目匯總表匯總的時間不宜過長，業(yè)務(wù)量多的單位可每天匯總一次，一般間隔最長不超過10天，以便對發(fā)生額進行試算平衡，及時了解資金運動狀況。,51,二、科目匯總表核算形式的基本內(nèi)容,科目匯總表核算形式如圖8-3所示。,52,二、科目匯總表核算形式的基本內(nèi)容,圖8-3中： 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬。 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、記賬憑證登記各種明細分類賬。 根據(jù)記賬憑證，每日或定期編制科目匯總表。 根據(jù)科目匯總表，每日或定期登記總分類賬。 月終，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和明細分類賬分別與總分類賬核對。 月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬資料編制會計報表。,53,三、科目匯總表核算形式的評價及適用范圍,采用這種核算形式的優(yōu)點是不僅可以簡化總分類賬的登記，還可以每天或定期就科目匯總表進行試算平衡，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。但科目匯總表反映不出賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，它適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)頻繁的單位。,54,第四節(jié) 匯總記賬憑證核算形式,一、匯總記賬憑證核算形式的特點 匯總記賬憑證核算形式的基本特點是根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬。 采用這種核算形式，主要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。 匯總轉(zhuǎn)賬憑證，一般按有關(guān)賬戶的貸方分別設(shè)置，并以對應(yīng)科目的借方賬戶歸類匯總，因此，匯總轉(zhuǎn)賬憑證只能是一貸一借或一貸多借，而不能相反。,55,二、匯總記賬憑證核算形式的基本內(nèi)容,匯總記賬憑證核算形式如圖8-4所示。,56,二、匯總記賬憑證核算形式的基本內(nèi)容,圖8-4中： 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證或原始憑證，或原始憑證匯總表，逐筆登記各明細分類賬。 根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。 月終，現(xiàn)金日記賬的余額和銀行存款日記賬的余額，及各明細分類賬的余額合計數(shù)，與總分類賬有關(guān)賬戶的余額核對相符。 月終，根據(jù)總分類賬、明細分類賬資料編制會計報表。,57,三、匯總記賬憑證核算形式的評價及適用范圍,采用這種核算形式的優(yōu)點是可以大大簡化總分類賬的登記工作，且既易于及時掌握資金運動狀況又簡便了記賬憑證的整理歸類。但是，由于記賬憑證的匯總是按有關(guān)賬戶的借方或貸方而不是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)歸類匯總的，不利于會計核算分工。 這種核算形式一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。,58,第五節(jié) 日記總賬核算形式,一、日記總賬核算形式的特點 日記總賬核算形式的特點是根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。 日記總賬一方面是日記賬，必須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序進行登記；另一方面又是總賬，需要將所有賬戶的總分類核算集中在一張賬頁上進行反映。,59,二、日記總賬核算形式的基本內(nèi)容,在日記總賬核算形式下，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理大體要經(jīng)過以下步驟，如圖8-5所示。,60,二、日記總賬核算形式的基本內(nèi)容,圖8-5 中 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證。 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證登記明細分類賬。 根據(jù)各種記賬憑證或多欄式日記賬匯總數(shù)登記日記總賬。 月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與日記總賬有關(guān)賬戶的余額核對。 月末，根據(jù)日記總賬和各明細分類賬的資料編制會計報表。,61,三、日記總賬核算形式的評價及適用范圍,在日記總賬核算形式下，將日記賬與總分類賬結(jié)合在一起，簡化了記賬手續(xù)，并且所有總分類科目集中在一張賬頁上，反映了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，為分析和檢查資金運動的來龍去脈提供了方便。但這種核算形式的缺點是：若業(yè)務(wù)量較大，涉及的會計科目過多，日記總賬的賬頁就會過長，既不便于使用，也不便于查閱賬目。 因此，這種核算形式只適用于業(yè)務(wù)量較少或業(yè)務(wù)性質(zhì)單一的小型企業(yè)和單位。,62,第六節(jié) 多欄式日記賬核算形式,一、多欄式日記賬核算形式的特點 多欄式日記賬核算形式(Bookkeeping Procedure Using Columnar Journal)的特點是設(shè)置多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并據(jù)以登記總分類賬。 多欄式的現(xiàn)金和銀行存款日記賬，具有科目匯總表的作用，月終就可根據(jù)這些日記賬的本月收、付發(fā)生額和各對應(yīng)科目的發(fā)生額直接登記總分類賬。,63,二、多欄式日記賬核算形式的基本內(nèi)容,多欄式日記賬核算形式程序如圖8-6所示。,64,二、多欄式日記賬核算形式的基本內(nèi)容,圖8-6中： 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。 根據(jù)收、付款憑證登記多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表。 根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表登記各明細分類賬。 月終，根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表(或轉(zhuǎn)賬憑證)登記總分類賬。 月終，明細分類賬與總分類賬核對相符。 根據(jù)總分類賬和明細分類賬資料編制會計報表。,65,三、多欄式日記賬核算形式的評價及適用范圍,采用這種核算形式的優(yōu)點是可簡化總分類賬的核算過程，效率較高，因而可用于業(yè)務(wù)量較大的單位。雖然，多欄式能較好地反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，但是它限制了會計科目的數(shù)量，只能用于會計科目不多的單位。 另外，轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表仍反映不出賬戶的對應(yīng)關(guān)系。,66,習 題,【基本概念】 【復(fù)習思考題】 【實訓(xùn)題】,68,第九章 會 計 報 表,通過本章的學(xué)習，了解財務(wù)會計報告的概念、作用和分類；熟悉財務(wù)會計報告編制要求和編制前的準備工作；掌握財務(wù)會計報告的基本內(nèi)容；熟練掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的概念、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法；掌握現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的概念、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法。,69,第一節(jié) 會計報表列報概述,一、財務(wù)會計報告的概念和作用 (一)財務(wù)會計報告的概念 財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 (二)財務(wù)會計報告的作用 (1) 對企業(yè)本身來說，通過閱讀、研究和分析財務(wù)會計報告，可以使管理當局和經(jīng)營管理人員從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤等各會計要素之間的復(fù)雜聯(lián)系中，全面掌握本單位經(jīng)濟活動、財務(wù)收支和財務(wù)成果的情況，科學(xué)地解釋過去。,70,一、財務(wù)會計報告的概念和作用,(2) 通過財務(wù)會計報告，主管財政部門、投資者、債權(quán)人和其他外部經(jīng)濟利害關(guān)系集團，可以從定期遞交公布的真實公正的報告中，了解和評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績、受托責任的履行情況，完整、全面地認識和掌握會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，獲得對其決策有用的會計信息；財務(wù)會計報告有助于投資人、債權(quán)人以及公眾對不同會計主體的經(jīng)營成績和財務(wù)實力進行比較和預(yù)測，使其確定投資或貸款的方向，促進社會資源流向高收益的行業(yè)或企業(yè)，達到最佳配置。 (3) 財務(wù)會計報告是進行國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的依據(jù)。,71,二、會計報表的分類,資產(chǎn)負債表； 利潤表； 現(xiàn)金流量表； 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表； 附注。,72,三、會計報表編制前的準備工作,企業(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則基本準則和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制會計報表。 編制會計報表時，企業(yè)管理當局應(yīng)當對企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。 在評估持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當時，管理當局應(yīng)當考慮所有能獲得的有關(guān)未來的信息，這些信息至少(但不限于)要覆蓋自資產(chǎn)負債表日起12個月的時間。,73,四、會計報表編制的要求,(一)會計報表列報的一致性 (二)會計報表列報的重要性原則 (三)會計報表項目的抵消 (四)財務(wù)列報中的比較信息 (五)會計報表列報的其他內(nèi)容,74,五、會計報表的鑒證與報送,當期會計報表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期會計報表相關(guān)的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。 根據(jù)企業(yè)會計準則財務(wù)報表列報第五條規(guī)定，財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。 企業(yè)至少應(yīng)當按年編制會計報表。年度會計報表涵蓋的期間短于1年的，應(yīng)當披露年度會計報表的涵蓋期間，以及短于1年的原因。,75,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表的概念和作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報表。 具體體現(xiàn)在以下幾個方面。 (1) 企業(yè)當局通過資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所控制的經(jīng)濟資源和承擔的責任、義務(wù)，了解資產(chǎn)、負債各項目的構(gòu)成比例是否合理。 (2) 投資者可以通過資產(chǎn)負債表，了解企業(yè)資產(chǎn)的有效利用情況，評價企業(yè)經(jīng)營管理人員的業(yè)績。 (3) 企業(yè)的債權(quán)人和供應(yīng)商可以由資產(chǎn)負債表了解企業(yè)的償債能力與企業(yè)的財務(wù)狀況，有利于決策的制定。 (4) 財政、稅務(wù)等部門，根據(jù)資產(chǎn)負債表可以了解企業(yè)貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、繳納稅款等情況，以便進行宏觀管理。,76,二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,(一)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表的格式一般有表首、正表兩部分。其中表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目。 (二)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 1. 單獨列示的資產(chǎn)項目 2. 單獨列示的負債項目 3. 單獨列示的所有者權(quán)益項目,77,三、資產(chǎn)負債表的編制方法,概括地說，資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源主要通過以下幾種方式取得。 (1) 根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。例如，“短期借款”、“應(yīng)收股利”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等項目都是根據(jù)其總賬賬戶的期末余額直接填列。 (2) 根據(jù)總賬賬戶余額計算填列。 (3) 根據(jù)明細賬戶余額計算填列。 (4) 根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列。,78,第三節(jié) 利 潤 表,一、利潤表的意義和作用 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 通過利潤表可以全面了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，是分析和預(yù)測企業(yè)獲利能力的一個重要依據(jù)。有助于投資人和債權(quán)人進行投資和信貸決策；通過利潤表可以評價企業(yè)的經(jīng)營效率和成果，考核和評價企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營水平；通過利潤表提供的數(shù)據(jù)，可以反映企業(yè)的收入、費用和利潤情況，是稅收部門課征所得稅的依據(jù)，也是國家有關(guān)部門制定政策的依據(jù)。,79,二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu),(一)利潤表的內(nèi)容 利潤表屬于動態(tài)報表，有時也稱為損益表、收益表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 (二)利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。,80,三、利潤表的編制方法,利潤表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編制中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編制年度財務(wù)會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。 如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，則按編報當年的口徑對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。 在編制中期和年度財務(wù)會計報告時，將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。,81,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的概念和作用 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，屬于動態(tài)報表。 企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。,82,二、現(xiàn)金流量的分類,(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 (二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 (三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。,83,三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為表首，第二部分為正表。 表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。 正表反映現(xiàn)金流量表的各個項目內(nèi)容。正表有5項：一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。其中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是按直接法編制的。,84,四、現(xiàn)金流量表的編制方法,現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款。具體包括以下內(nèi)容。 (一)庫存現(xiàn)金 (二)銀行存款 (三)其他貨幣資金 (四)現(xiàn)金等價物,85,習 題,【基本概念】 【復(fù)習思考題】 【實訓(xùn)題】,87,第十章 會計工作組織與管理,通過本章的學(xué)習，掌握會計工作管理體制，熟悉會計機構(gòu)和會計人員的相關(guān)要求。掌握會計法規(guī)體系構(gòu)成(會計法、會計準則和會計制度)；掌握會計人員職業(yè)道德基本要求；掌握會計檔案管理的基本要求和內(nèi)容；了解會計電算化檔案管理的相關(guān)知識。,88,第一節(jié) 會計機構(gòu)與會計人員,一、會計工作管理體制 (一)建立科學(xué)、合理的會計工作管理體制的必要性 (二)建立科學(xué)、合理的會計工作管理體制的意義 1. 有利于貫徹落實我國會計法 2. 有利于提高會計工作的質(zhì)量和效率 3. 有利于貫徹落實單位各項內(nèi)部管理制度 (三)會計工作管理體制的內(nèi)容及原則 1. 遵行會計法和國家統(tǒng)一的會計準則的要求 2. 適應(yīng)本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理需要 3. 在保證會計工作質(zhì)量的前提下精簡節(jié)約,89,二、會計機構(gòu),(一)會計機構(gòu) 會計機構(gòu)是指各企事業(yè)單位直接組織領(lǐng)導(dǎo)和從事會計工作的職能部門。 (二)會計機構(gòu)崗位責任制 為了科學(xué)合理地組織會計工作，會計機構(gòu)內(nèi)部必須合理分工與協(xié)作，并在明確分工基礎(chǔ)上建立會計工作崗位責任制。 (三)企業(yè)會計機構(gòu)的組織形式 1. 集中核算形式 2. 非集中核算形式,90,三、會計人員,(一)會計人員的職責 會計人員的職責，概括起來就是及時提供真實可靠的會計信息，認真貫徹執(zhí)行和維護國家財政經(jīng)濟制度和財經(jīng)紀律，積極參與經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。根據(jù)會計法規(guī)定，會計人員的主要職責有以下幾方面。 (1) 進行會計核算。 (2) 實行會計監(jiān)督。 (3) 擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法。 (3) 擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法。,91,三、會計人員,(二)會計人員的工作權(quán)限 (1) 會計人員有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員認真遵守國家財經(jīng)紀律和財務(wù)會計規(guī)章制度；對違反財經(jīng)紀律和會計制度的行為，會計人員有權(quán)拒絕辦理，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報告。 (2) 會計人員有權(quán)參與本單位編制計劃，制定定額，簽訂經(jīng)濟合同，參與有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營管理會議。 (3) 會計人員有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財務(wù)收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)、計量、檢驗等情況，有關(guān)部門要提供資料，如實反映情況。,92,三、會計人員,(三)會計人員職業(yè)道德 會計人員的職業(yè)道德的內(nèi)容包括以下幾個方面。 (1) 愛崗敬業(yè) (2) 熟悉法規(guī)， (3) 依法辦事 (4) 客觀公正 (5) 做好服務(wù) (6) 保守秘密，,93,三、會計人員,(四)會計人員的專業(yè)技術(shù)職務(wù) 在國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、公司、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。 會計人員的專業(yè)技術(shù)職務(wù)分為會計員、助理會計師、會計師和高級會計師4個級別，每個級別的會計人員具備的基本條件如下。 1. 會計人員的基本條件 2. 初級會計師的基本條件 3. 中級會計師的基本條件 4. 高級會計師的基本條件,94,第二節(jié) 會 計 法 規(guī),一、會計法規(guī)體系 對會計行為給予約束和限定，就是會計規(guī)范。 會計規(guī)范是指對會計實務(wù)起限定約束作用的法律、法規(guī)、準則和制度等的總和，是對會計行為的約束標準，也是對會計工作進行評價的依據(jù)。 在我國，會計工作規(guī)范主要由會計法、企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度構(gòu)成。,95,二、會計法,中華人民共和國會計法(以下簡稱會計法)是我國會計工作的基本法，即會計法規(guī)的母法；是指導(dǎo)會計工作，制定相應(yīng)會計法規(guī)、規(guī)章制度的基本依據(jù)。 會計法全文共7章，52條。分別為總則、會計核算、公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會