第二章 會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬,,主要內(nèi)容,會(huì)計(jì)恒等式,1,會(huì)計(jì)科目與賬戶,2,復(fù)式記賬,總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶,4,賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄,,第一節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式,靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 動(dòng)、靜結(jié)合會(huì)計(jì)等式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響,,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 反映企業(yè)靜態(tài)三要素的關(guān)系，反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ),靜態(tài)會(huì)計(jì)等式,,靜態(tài)會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了某一時(shí)點(diǎn)資金的兩個(gè)不同側(cè)面： 資金的存在形態(tài)與資金的形成來(lái)源,,例題：,張三投資了10萬(wàn)元現(xiàn)金和一個(gè)價(jià)值5萬(wàn)元的門面，開(kāi)一家商店，開(kāi)業(yè)當(dāng)天查看有關(guān)的賬目。他得到的所有資料如下： 購(gòu)買各類商品價(jià)值10萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元付現(xiàn)款，其余4萬(wàn)元尚欠 購(gòu)買柜臺(tái)、設(shè)備等共4萬(wàn)元，付現(xiàn)金3萬(wàn)，欠1萬(wàn) 要求：請(qǐng)你幫助張三計(jì)算： 商店現(xiàn)在共擁有多少資產(chǎn)？ 商店共有多少負(fù)債？ 張三在商店中享有多少權(quán)益？,,解答：,單位：萬(wàn)元,,收入費(fèi)用=利潤(rùn) 反映動(dòng)態(tài)三要素之間的關(guān)系。反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果。 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)。,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式,,例題：,張三的這家商店，營(yíng)業(yè)一個(gè)月之后，有關(guān)資料如下： 銷售出進(jìn)價(jià)為3萬(wàn)元的商品，收入5萬(wàn)元銀行存款。 以銀行存款償還供貨商欠款1萬(wàn)元。 支付人員工資8000元。 設(shè)備和門面折舊費(fèi)用1200元。 要求：請(qǐng)你幫助張三計(jì)算： 商店這個(gè)月共實(shí)現(xiàn)多少收入？ 商店共支出多少費(fèi)用？ 這個(gè)月利潤(rùn)多少？,收入：50 000 費(fèi)用：30 0008 0001 20039 200 利潤(rùn)：50 00039 200 10 800,,定義：由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。反映六要素之間的恒等關(guān)系。 資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入,動(dòng)、靜結(jié)合會(huì)計(jì)等式,,分析 費(fèi)用：資產(chǎn) 或負(fù)債 收入：資產(chǎn) 或負(fù)債 會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后，利潤(rùn)收入費(fèi)用，利潤(rùn)會(huì)構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分，此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)。 會(huì)計(jì)期間任一時(shí)刻，未結(jié)賬前：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用 即：資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入,,例：,銷售出進(jìn)價(jià)為3萬(wàn)元的商品，收入5萬(wàn)元現(xiàn)款，存入銀行。 提取現(xiàn)金償還供貨商欠款1萬(wàn)元。 支付人員工資8000元。 設(shè)備和門面折舊費(fèi)用1200元。,資產(chǎn)（新）負(fù)債所有者權(quán)益（原）收入費(fèi)用 * 在利潤(rùn)沒(méi)有歸集計(jì)算以前，所有者權(quán)益的記錄仍維持原數(shù)額，但資產(chǎn)的記錄已經(jīng)變動(dòng)。,,定義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，能用貨幣計(jì)量，并引起會(huì)計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)的事項(xiàng)，又稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響,,分類 按其涉及的關(guān)系和范圍 外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：與國(guó)家、外部單位或個(gè)人之間發(fā)生的 各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：本單位范圍以內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 按其是否與貨幣資金發(fā)生關(guān)系 收款業(yè)務(wù) 引起貨幣資金增加 付款業(yè)務(wù) 引起貨幣資金減少 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 不涉及貨幣資金的增減,,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)方程式的關(guān)系,例1. 假設(shè)甲用現(xiàn)金6000元作為投資，經(jīng)營(yíng)一個(gè)時(shí)裝店，現(xiàn)金存入銀行。,資產(chǎn)6000,負(fù)債0,所有者權(quán)益6000,例2. 該店向銀行借入為期一年的短期借款5000元，款存 銀行。,資產(chǎn)11000,負(fù)債 5000,所有者權(quán)益6000,例3.該店以銀行存款購(gòu)入商品8000元，商品驗(yàn)收入庫(kù)。,資產(chǎn)11000,負(fù)債 5000,所有者權(quán)益6000,,例4. 購(gòu)入商品5000元，貨款未付。,資產(chǎn) 16000,負(fù)債10000,所有者權(quán)益6000,例5. 取得銷售收入20000元，貨款存入銀行。,資產(chǎn)36000,例6. 銷售商品使庫(kù)存商品減少了13000元。,資產(chǎn)23000,負(fù)債 10000,所有者權(quán)益6000,收入20000,費(fèi)用13000,負(fù)債10000,所有者權(quán)益6000,收入20000,,例8.以銀行存款償還銀行短期借款5000元。,費(fèi)用13500,負(fù)債5000,所有者權(quán)益6000,收入20000,資產(chǎn)17500,資產(chǎn)22500,費(fèi)用13500元,負(fù)債 10000,所有者權(quán)益6000,收入20000,例7.以現(xiàn)金支票購(gòu)買辦公用品500元。,例9. 以銀行短期借款償還應(yīng)付賬款5000元。,資產(chǎn)17500,費(fèi)用13500,負(fù)債5000,所有者權(quán)益6000,收入20000,,使會(huì)計(jì)方程式左右兩邊金額發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有 以下四種類型：,引起會(huì)計(jì)等式左右兩方有關(guān)會(huì)計(jì)要素同時(shí)等額增加（如例1,2,4,5）；,引起會(huì)計(jì)等式左右兩方有關(guān)會(huì)計(jì)要素同時(shí)等額減少（如例8）；,引起會(huì)計(jì)等式左方有關(guān)會(huì)計(jì)要素一增一減，且增減金額相等（如例3,6,7）；,引起會(huì)計(jì)等式右方有關(guān)會(huì)計(jì)要素一增一減，且增減金額相等（如例9）。,,結(jié) 論,每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左右 兩方有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)（變動(dòng)規(guī)律：同方項(xiàng)目， 一增一減；異方項(xiàng)目，同增同減）； 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的 平衡關(guān)系。,,第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶,會(huì)計(jì)科目(Account name ) 定義：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目,資產(chǎn),所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,資金及其運(yùn)動(dòng),資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤(rùn),,會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 既要結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，又要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求； 既要強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，又要考慮適應(yīng)性； 應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性；在科目總體上應(yīng)保持完整性； 會(huì)計(jì)科目之間應(yīng)具有互斥性。,,費(fèi)用,資產(chǎn)類科目,利潤(rùn)類科目,負(fù)債類科目,所有者權(quán)益類科目,收入類科目,費(fèi)用類科目,科目體系 （按會(huì)計(jì)要素分）,會(huì)計(jì)要素,科目體系 （實(shí)務(wù)中）,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,利潤(rùn)類,收入類,資產(chǎn)類科目,負(fù)債類科目,所有者權(quán)益類科目,成本類科目,損益類科目,共同類科目,,會(huì)計(jì)賬戶(Accounts) 定義：會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類、反映和控制所使用的一種方法 基本特征：具有一定格式 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 主要作用： 用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具之一 會(huì)計(jì)核算的一種專門方法,,會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶結(jié)構(gòu)指用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,,在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)， 要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來(lái)決定。,賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式T形賬戶,,原材料,期初余額 30000 （1） 10000 （3） 40000,（2） 5000 （4） 30000,本期增加發(fā)生額 50000 期末余額 45000,本期減少發(fā)生額 35000,上期結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的金額,本期減少方的金額合計(jì),期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,本期增加方的金額合計(jì),,A 會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是建立會(huì)計(jì)等 式、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的基礎(chǔ)和前提。,B 會(huì)計(jì)對(duì)象的組成內(nèi)容，是會(huì)計(jì)等式建立 的直接依據(jù)，也是會(huì)計(jì)賬戶所要核算和 監(jiān)督的具體內(nèi)容。,C 描述會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的表達(dá)式，是 會(huì)計(jì)賬戶在應(yīng)用過(guò)程中必須遵循的基本 理論依據(jù)。,D 對(duì)會(huì)計(jì)要素分類所形成的具體項(xiàng)目，是 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的直接依據(jù)。,E 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式， 分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的 工具。,會(huì)計(jì)等式,會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)賬戶,會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)對(duì)象,,第三節(jié) 復(fù)式記賬(Double-entry Accounting),記賬方法 記賬方法的含義:在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的方法，是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門的方法。 記賬方法的內(nèi)容：包括：記錄的方式，記賬原理，記賬符號(hào)，記賬規(guī)則和試算平衡方法,,記賬方法的類型,,單式記賬法 定義：指對(duì)于需要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只采用一個(gè)賬戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，而與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的記賬方法。,,特點(diǎn)： 賬戶設(shè)置不完整，沒(méi)有完整賬戶體系，通常只登記貨幣資金收支、往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。 不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 記賬手續(xù)簡(jiǎn)單 無(wú)法進(jìn)行試算平衡，不夠科學(xué)嚴(yán)密,,復(fù)式記賬法 定義：對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。,,特點(diǎn)： 設(shè)置完整的賬戶體系 每個(gè)業(yè)務(wù)都能在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶進(jìn)行反映 對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須反映其來(lái)龍去脈 所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄可以進(jìn)行總體的試算平衡,,借貸復(fù)式記賬法 基本內(nèi)容：以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，以相反的方向、相等的金額全面進(jìn)行記錄的一種專門方法。 記賬符號(hào)“借”、“貸” 主要作用：表示“增加”或“減少”,,登記方向：“借方”、“貸方” 符號(hào)含義：對(duì)于性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加記借方，余額記借方負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加記貸方，余額記貸方 損益類賬戶無(wú)余額,,記賬規(guī)則： 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額,,試算平衡,資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì),權(quán)益類賬戶增加額合計(jì),資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì),權(quán)益類賬戶減少額合計(jì),發(fā)生額平衡,資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì),權(quán)益類賬戶期末余額合計(jì),余額平衡,,借：庫(kù)存商品 5 000 貸：應(yīng)付賬款 5 000,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)分錄,1. 收到投資者銀行存款6000元投資。,借：銀行存款 6 000 貸：實(shí)收資本 6 000,2. 借入短期借款5000元，存入銀行。,借：銀行存款 5 000 貸：短期借款 5 000,3. 用銀行存款 購(gòu)買庫(kù)存商品。,借：庫(kù)存商品 8 000 貸：銀行存款 8 000,4. 購(gòu)入商品，款未付。,5. 取得銷售收入，款存銀行,借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000,6. 結(jié)轉(zhuǎn)所銷售商品成本。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13 000 貸：庫(kù)存商品 13 000,7. 以現(xiàn)金支票購(gòu)買辦公用品。,借：管理費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500,,第四節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶,總分類賬戶 總分類賬戶即一級(jí)賬戶，或稱為總賬賬戶，是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)的賬戶，根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。 只能總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本內(nèi)容，只能反映貨幣計(jì)量的價(jià)值信息。便于全面反映企業(yè)狀況。 明細(xì)分類賬戶 對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值及數(shù)量信息。便于具體的管理控制。是對(duì)總賬賬戶必要的補(bǔ)充。,,總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系 總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。 核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 平行登記。 賬賬相符。 明細(xì)賬的余額、發(fā)生額之和等于總賬。,,總賬與明細(xì)賬之間的平行登記 平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法 平行登記的要點(diǎn) 同時(shí)；同向；同額,,材料,固定資產(chǎn),應(yīng)收賬款,甲 材 料,乙 材 料,丙 材 料,機(jī) 器,A 公 司,B 公 司,C 公 司,非 生 產(chǎn) 用,生 產(chǎn) 用,設(shè) 備,工 具,總分類賬戶,明細(xì)分類賬戶 （三級(jí)賬戶）,明細(xì)分類賬戶 （二級(jí)賬戶）,,區(qū)別： 1.提供資料的詳細(xì)程度不同 2.作用不同,聯(lián)系： 1.反映的對(duì)象相同 2.登記的依據(jù)相同 3.所提供的資料是相互補(bǔ)充,【例】：企業(yè)用銀行存款62 000元購(gòu)入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。,平行登記,銀行存款,原材料,62000,62000,40000,12000,10000,原材料乙材料,原材料丙材料,原材料甲材料,,第五節(jié) 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄,賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指按照復(fù)式記賬法記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存關(guān)系。 【例】將現(xiàn)金存入銀行， “銀行存款”與“現(xiàn)金”賬戶就建 立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意。 對(duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。,,會(huì)計(jì)分錄(Entries) 通過(guò)確定的會(huì)計(jì)賬戶及借貸方向和金額來(lái)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。 會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)原始憑證填寫的在記賬憑證上的。 會(huì)計(jì)分錄要素