第二章 會計賬戶與復式記賬,,主要內(nèi)容,會計恒等式,1,會計科目與賬戶,2,復式記賬,總分類賬戶和明細分類賬戶,4,賬戶的對應關(guān)系和會計分錄,,第一節(jié) 會計恒等式,靜態(tài)會計等式 動態(tài)會計等式 動、靜結(jié)合會計等式 經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響,,資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 反映企業(yè)靜態(tài)三要素的關(guān)系，反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式 靜態(tài)會計等式是資產(chǎn)負債表的編制基礎(chǔ),靜態(tài)會計等式,,靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了某一時點資金的兩個不同側(cè)面： 資金的存在形態(tài)與資金的形成來源,,例題：,張三投資了10萬元現(xiàn)金和一個價值5萬元的門面，開一家商店，開業(yè)當天查看有關(guān)的賬目。他得到的所有資料如下： 購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現(xiàn)款，其余4萬元尚欠 購買柜臺、設(shè)備等共4萬元，付現(xiàn)金3萬，欠1萬 要求：請你幫助張三計算： 商店現(xiàn)在共擁有多少資產(chǎn)？ 商店共有多少負債？ 張三在商店中享有多少權(quán)益？,,解答：,單位：萬元,,收入費用=利潤 反映動態(tài)三要素之間的關(guān)系。反映企業(yè)資金運動的結(jié)果。 動態(tài)會計等式是利潤表的編制基礎(chǔ)。,動態(tài)會計等式,,例題：,張三的這家商店，營業(yè)一個月之后，有關(guān)資料如下： 銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元銀行存款。 以銀行存款償還供貨商欠款1萬元。 支付人員工資8000元。 設(shè)備和門面折舊費用1200元。 要求：請你幫助張三計算： 商店這個月共實現(xiàn)多少收入？ 商店共支出多少費用？ 這個月利潤多少？,收入：50 000 費用：30 0008 0001 20039 200 利潤：50 00039 200 10 800,,定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的等式。反映六要素之間的恒等關(guān)系。 資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入,動、靜結(jié)合會計等式,,分析 費用：資產(chǎn) 或負債 收入：資產(chǎn) 或負債 會計期末結(jié)賬后，利潤收入費用，利潤會構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分，此時，資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤。 會計期間任一時刻，未結(jié)賬前：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用 即：資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入,,例：,銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元現(xiàn)款，存入銀行。 提取現(xiàn)金償還供貨商欠款1萬元。 支付人員工資8000元。 設(shè)備和門面折舊費用1200元。,資產(chǎn)（新）負債所有者權(quán)益（原）收入費用 * 在利潤沒有歸集計算以前，所有者權(quán)益的記錄仍維持原數(shù)額，但資產(chǎn)的記錄已經(jīng)變動。,,定義：經(jīng)濟業(yè)務是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟活動中，能用貨幣計量，并引起會計要素有關(guān)項目變動的事項，又稱為會計事項。,經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響,,分類 按其涉及的關(guān)系和范圍 外部經(jīng)濟業(yè)務：與國家、外部單位或個人之間發(fā)生的 各種經(jīng)濟業(yè)務 內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務：本單位范圍以內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務 按其是否與貨幣資金發(fā)生關(guān)系 收款業(yè)務 引起貨幣資金增加 付款業(yè)務 引起貨幣資金減少 轉(zhuǎn)賬業(yè)務 不涉及貨幣資金的增減,,經(jīng)濟業(yè)務與會計方程式的關(guān)系,例1. 假設(shè)甲用現(xiàn)金6000元作為投資，經(jīng)營一個時裝店，現(xiàn)金存入銀行。,資產(chǎn)6000,負債0,所有者權(quán)益6000,例2. 該店向銀行借入為期一年的短期借款5000元，款存 銀行。,資產(chǎn)11000,負債 5000,所有者權(quán)益6000,例3.該店以銀行存款購入商品8000元，商品驗收入庫。,資產(chǎn)11000,負債 5000,所有者權(quán)益6000,,例4. 購入商品5000元，貨款未付。,資產(chǎn) 16000,負債10000,所有者權(quán)益6000,例5. 取得銷售收入20000元，貨款存入銀行。,資產(chǎn)36000,例6. 銷售商品使庫存商品減少了13000元。,資產(chǎn)23000,負債 10000,所有者權(quán)益6000,收入20000,費用13000,負債10000,所有者權(quán)益6000,收入20000,,例8.以銀行存款償還銀行短期借款5000元。,費用13500,負債5000,所有者權(quán)益6000,收入20000,資產(chǎn)17500,資產(chǎn)22500,費用13500元,負債 10000,所有者權(quán)益6000,收入20000,例7.以現(xiàn)金支票購買辦公用品500元。,例9. 以銀行短期借款償還應付賬款5000元。,資產(chǎn)17500,費用13500,負債5000,所有者權(quán)益6000,收入20000,,使會計方程式左右兩邊金額發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務有 以下四種類型：,引起會計等式左右兩方有關(guān)會計要素同時等額增加（如例1,2,4,5）；,引起會計等式左右兩方有關(guān)會計要素同時等額減少（如例8）；,引起會計等式左方有關(guān)會計要素一增一減，且增減金額相等（如例3,6,7）；,引起會計等式右方有關(guān)會計要素一增一減，且增減金額相等（如例9）。,,結(jié) 論,每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起會計等式左右 兩方有關(guān)項目的增減變動（變動規(guī)律：同方項目， 一增一減；異方項目，同增同減）； 任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞會計方程式的 平衡關(guān)系。,,第二節(jié) 會計科目與會計賬戶,會計科目(Account name ) 定義：對會計對象的具體內(nèi)容進行分類的項目,資產(chǎn),所有者權(quán)益,收入,費用,資金及其運動,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,收入,費用,利潤,,會計科目設(shè)置的原則 既要結(jié)合會計對象的特點，又要符合經(jīng)濟管理的要求； 既要強調(diào)統(tǒng)一性，又要考慮適應性； 應保持相對的穩(wěn)定性；在科目總體上應保持完整性； 會計科目之間應具有互斥性。,,費用,資產(chǎn)類科目,利潤類科目,負債類科目,所有者權(quán)益類科目,收入類科目,費用類科目,科目體系 （按會計要素分）,會計要素,科目體系 （實務中）,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,利潤類,收入類,資產(chǎn)類科目,負債類科目,所有者權(quán)益類科目,成本類科目,損益類科目,共同類科目,,會計賬戶(Accounts) 定義：會計賬戶是對會計對象具體內(nèi)容進行科學分類、反映和控制所使用的一種方法 基本特征：具有一定格式 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置 主要作用： 用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具之一 會計核算的一種專門方法,,會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶結(jié)構(gòu)指用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,,在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)， 要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。,賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T形賬戶,,原材料,期初余額 30000 （1） 10000 （3） 40000,（2） 5000 （4） 30000,本期增加發(fā)生額 50000 期末余額 45000,本期減少發(fā)生額 35000,上期結(jié)轉(zhuǎn)來的金額,本期減少方的金額合計,期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,本期增加方的金額合計,,A 會計反映和控制的內(nèi)容，是建立會計等 式、設(shè)置會計賬戶的基礎(chǔ)和前提。,B 會計對象的組成內(nèi)容，是會計等式建立 的直接依據(jù)，也是會計賬戶所要核算和 監(jiān)督的具體內(nèi)容。,C 描述會計要素數(shù)量關(guān)系的表達式，是 會計賬戶在應用過程中必須遵循的基本 理論依據(jù)。,D 對會計要素分類所形成的具體項目，是 設(shè)置會計賬戶的直接依據(jù)。,E 根據(jù)會計科目設(shè)置，具有一定格式， 分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的 工具。,會計等式,會計科目,會計賬戶,會計要素,會計對象,,第三節(jié) 復式記賬(Double-entry Accounting),記賬方法 記賬方法的含義:在賬戶中記錄經(jīng)濟交易與事項的方法，是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種專門的方法。 記賬方法的內(nèi)容：包括：記錄的方式，記賬原理，記賬符號，記賬規(guī)則和試算平衡方法,,記賬方法的類型,,單式記賬法 定義：指對于需要記錄的經(jīng)濟業(yè)務，只采用一個賬戶，反映經(jīng)濟業(yè)務的一個方面，而與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的記賬方法。,,特點： 賬戶設(shè)置不完整，沒有完整賬戶體系，通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。 不能全面反映經(jīng)濟業(yè)務 記賬手續(xù)簡單 無法進行試算平衡，不夠科學嚴密,,復式記賬法 定義：對每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。,,特點： 設(shè)置完整的賬戶體系 每個業(yè)務都能在兩個或兩個以上的賬戶進行反映 對每項經(jīng)濟業(yè)務，都必須反映其來龍去脈 所有經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄可以進行總體的試算平衡,,借貸復式記賬法 基本內(nèi)容：以“借”和“貸”作為記賬符號，對每筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以相反的方向、相等的金額全面進行記錄的一種專門方法。 記賬符號“借”、“貸” 主要作用：表示“增加”或“減少”,,登記方向：“借方”、“貸方” 符號含義：對于性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。資產(chǎn)、成本、費用的增加記借方，余額記借方負債、所有者權(quán)益、收入的增加記貸方，余額記貸方 損益類賬戶無余額,,記賬規(guī)則： 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額,,試算平衡,資產(chǎn)類賬戶增加額合計,權(quán)益類賬戶增加額合計,資產(chǎn)類賬戶減少額合計,權(quán)益類賬戶減少額合計,發(fā)生額平衡,資產(chǎn)類賬戶期末余額合計,權(quán)益類賬戶期末余額合計,余額平衡,,借：庫存商品 5 000 貸：應付賬款 5 000,經(jīng)濟業(yè)務,會計分錄,1. 收到投資者銀行存款6000元投資。,借：銀行存款 6 000 貸：實收資本 6 000,2. 借入短期借款5000元，存入銀行。,借：銀行存款 5 000 貸：短期借款 5 000,3. 用銀行存款 購買庫存商品。,借：庫存商品 8 000 貸：銀行存款 8 000,4. 購入商品，款未付。,5. 取得銷售收入，款存銀行,借：銀行存款 20 000 貸：應收賬款 20 000,6. 結(jié)轉(zhuǎn)所銷售商品成本。,借：主營業(yè)務成本 13 000 貸：庫存商品 13 000,7. 以現(xiàn)金支票購買辦公用品。,借：管理費用 500 貸：銀行存款 500,,第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶,總分類賬戶 總分類賬戶即一級賬戶，或稱為總賬賬戶，是根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶，根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。 只能總括反映經(jīng)濟業(yè)務基本內(nèi)容，只能反映貨幣計量的價值信息。便于全面反映企業(yè)狀況。 明細分類賬戶 對會計要素內(nèi)容進行詳細分類形成的項目。可根據(jù)會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 能反映經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，能全面反映經(jīng)濟業(yè)務的價值及數(shù)量信息。便于具體的管理控制。是對總賬賬戶必要的補充。,,總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系 總賬對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。 核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。 平行登記。 賬賬相符。 明細賬的余額、發(fā)生額之和等于總賬。,,總賬與明細賬之間的平行登記 平行登記的含義 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法 平行登記的要點 同時；同向；同額,,材料,固定資產(chǎn),應收賬款,甲 材 料,乙 材 料,丙 材 料,機 器,A 公 司,B 公 司,C 公 司,非 生 產(chǎn) 用,生 產(chǎn) 用,設(shè) 備,工 具,總分類賬戶,明細分類賬戶 （三級賬戶）,明細分類賬戶 （二級賬戶）,,區(qū)別： 1.提供資料的詳細程度不同 2.作用不同,聯(lián)系： 1.反映的對象相同 2.登記的依據(jù)相同 3.所提供的資料是相互補充,【例】：企業(yè)用銀行存款62 000元購入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。,平行登記,銀行存款,原材料,62000,62000,40000,12000,10000,原材料乙材料,原材料丙材料,原材料甲材料,,第五節(jié) 賬戶的對應關(guān)系和會計分錄,賬戶的對應關(guān)系 賬戶對應關(guān)系是指按照復式記賬法記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關(guān)系。 【例】將現(xiàn)金存入銀行， “銀行存款”與“現(xiàn)金”賬戶就建 立起了對應關(guān)系。 一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關(guān)系是固定的，不可隨意。 對應賬戶：存在著對應關(guān)系的賬戶。,,會計分錄(Entries) 通過確定的會計賬戶及借貸方向和金額來描述經(jīng)濟業(yè)務的記錄。 會計分錄是根據(jù)原始憑證填寫的在記賬憑證上的。 會計分錄要素