荷蘭,稅收風(fēng)險管理,專業(yè) 姓名 學(xué)號,目錄,第一部分 荷蘭稅收征收管理體制,PART 01,稅收征管機構(gòu),風(fēng)險管理組織,稅務(wù)征收三條線,RMO的功能,荷蘭稅收征管機構(gòu),1,稅收審計,2,3,稅收稽查,稅款征收,稅收審計官對納稅人的納稅單位進行復(fù)核、調(diào)查取證，確定事實，核定征稅額度。,稅收稽查官根據(jù)既定事實，運用法律，核準應(yīng)納稅額，并通知納稅人納稅。,稅務(wù)征收官根據(jù)納稅通知，辦理稅款征收入庫。,荷蘭稅務(wù)征收三條線,荷蘭風(fēng)險管理組織,2005年之前,2005年成立,1,RMO的功能,在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)和選擇風(fēng)險,確保風(fēng)險處理的一致性，即在全國范圍內(nèi)對于同等風(fēng)險適用同樣的方法,收集并宣傳風(fēng)險分析與管理的相關(guān)知識,將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險告知地區(qū)稅務(wù)局，并明確其進行風(fēng)險處理以及將處理結(jié)果報告給RMO的義務(wù),2,3,4,第二部分 荷蘭稅收風(fēng)險管理措施,PART 02,代碼管理 全面監(jiān)控,收集信息 分類審查,雙向申報 源泉扣繳,分類檢查 嚴格審計,1、代碼管理 全面監(jiān)控,荷蘭稅務(wù)機關(guān)對所有企業(yè)和常駐人口都給出一個稅務(wù)代碼，企業(yè)注冊時必須申請稅務(wù)代碼。嬰兒一出生，稅務(wù)機關(guān)就依據(jù)其身份證號碼確定其稅務(wù)代碼，并將有關(guān)信息（如父母信息、常住地址、聯(lián)系方式等）存入數(shù)據(jù)庫，此號碼用于稅務(wù)申報和一切經(jīng)濟活動。所有部門都要使用這個號碼，而且管理嚴格，如個人搬遷、聯(lián)系方式變動等，必須在規(guī)定期限向稅務(wù)部門申報。同時，每年年底，銀行會將每個個人和公司的財產(chǎn)、收入等情況提供給稅務(wù)部門，以便稅務(wù)部門在納稅審查時進行核對。根據(jù)納稅號碼，稅務(wù)機關(guān)可隨時查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對納稅人納稅情況進行多渠道、多方法、多手段的全方位監(jiān)控。,2、雙向申報 源泉扣繳,3、收集信息 分類審查,稅收征管的基礎(chǔ)是納稅人呈送給稅務(wù)當局的完稅表。稅務(wù)當局除了從完稅表中收集稅務(wù)信息外，還必須收集有關(guān)納稅人其他需要予以特別注意的信息。這一過程的科學(xué)、正確與否直接決定稅收征管的質(zhì)量和效果。實踐中，荷蘭稅務(wù)當局依據(jù)納稅人的不同情況采取四種不同的形式：,（1）對信譽較好的絕大多數(shù)納稅人呈送的完稅表，由計算機或管理人員按事先制定的有關(guān)標準直接進行結(jié)算處理,（2）對部分納稅人呈送的完稅表進行檢查，這種檢查由于通常是由稅務(wù)檢查官員在稅務(wù)當局內(nèi)部進行的，故稱為案頭審查；案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務(wù)檢查官對完稅表的部分內(nèi)容進行審查；徹底審查即對完稅表的所有內(nèi)容進行審查。,（3）由稅務(wù)人員到納稅人所在地對其會計記錄、賬簿和年度報告等資料進行實地檢查。,（4）其他對待形式,4、分類檢查 嚴格審計,稅務(wù)審計是指稅務(wù)審計師對納稅人是否正確、完整和及時履行納稅義務(wù)進行檢查的過程。稅務(wù)審計是一項專業(yè)性極強的工作，荷蘭稅務(wù)當局專門配備了既懂稅務(wù)知識又懂會計、審計業(yè)務(wù)的稅務(wù)審計師來執(zhí)行審計任務(wù)。為了保證稅務(wù)審計的質(zhì)量，當局制定了合理的審計政策、稅務(wù)審計標準和規(guī)范的審計程序。荷蘭稅務(wù)機關(guān)把納稅人分為三類，分別進行審計：第一類為納稅大戶，每年審計一次；第二類為納稅中、小戶，3年審計一次；第三類為納稅小戶，5年審計一次。在具體執(zhí)行中稅務(wù)審計方式一般分為重點審計和一般審計，重點審計對象是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)有關(guān)批示運用計算機分析打分選定，每年重點審計面：一類公司約為20%，二類公司約為5%，三類公司約為1%；其余納稅人進行一般審計。,第三部分 RMO工作方法及流程,PART 03,集中風(fēng)險分析和評價,地區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險應(yīng)對,大企業(yè)重點應(yīng)對,稅務(wù)風(fēng)險差異管理,風(fēng)險自檢與判定標準相結(jié)合,集中風(fēng)險分析和評價,在實際操作過程中，以企業(yè)所得稅為例，首先，RMO將70%的企業(yè)所得稅申報表通過計算機程序進行自動分析和評估，按照風(fēng)險的高低排序，從高到低篩選出約30%的風(fēng)險申報表，同時通過隨機處理系統(tǒng)對納稅人的申報情況隨機進行風(fēng)險選擇，然后合并這兩種選擇的結(jié)果，打印出詳細的風(fēng)險清單，連同處理風(fēng)險的建立編成風(fēng)險手冊，一并發(fā)給各地區(qū)稅務(wù)局。,地區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險應(yīng)對,地區(qū)稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)有地區(qū)特別聯(lián)系管理小組負責(zé)與RMO聯(lián)絡(luò)，并按照RMO的要求落實風(fēng)險處理工作。由于地區(qū)稅務(wù)局人力有限，他們通常是召開專家小組會議進行討論，由有經(jīng)驗的稅收檢察官進行評估，從RMO下發(fā)的風(fēng)險清單中選擇10%的企業(yè)進行風(fēng)險處理，并將最終處理結(jié)果反饋給RMO。 利用地區(qū)稅務(wù)局成立的聯(lián)絡(luò)工作組，形成遍布各地的風(fēng)險管理工作網(wǎng)絡(luò)，由風(fēng)險知識組及時收集來自各地的反饋信息，建立風(fēng)險分析與管理的知識庫，強化專業(yè)力量的建設(shè)并發(fā)揮其指導(dǎo)作用，并且從風(fēng)險分析管理的典型案例中提煉預(yù)警分析指標，為開發(fā)風(fēng)險分析預(yù)警軟件提供足夠的支持。,荷蘭把納稅人分為4種類型，并分別設(shè)置管理機構(gòu)進行管理：,大企業(yè)重點應(yīng)對,上市公司、納稅額大于2500萬歐元、有外資持股且稅額超過1250萬歐元、有5個以上海外子公司或常設(shè)機構(gòu)且稅額超過1250萬歐元、特殊業(yè)務(wù)領(lǐng)域集團（銀行和保險業(yè)、能源和環(huán)境業(yè)、石油天然氣企業(yè)和簽訂預(yù)約定價安排的企業(yè)等）和特殊團體等。,其中大企業(yè)管理局負責(zé)與大企業(yè)納稅人有關(guān)的各種主要稅收工作，具體包括技術(shù)咨詢、納稅人服務(wù)、審計、征收監(jiān)控和欠稅征收。荷蘭大企業(yè)管理局下設(shè)11個相互獨立的分局，以及一個總部機構(gòu)，總部機構(gòu)不處理具體業(yè)務(wù)，只負責(zé)監(jiān)管各分局的工作。荷蘭稅務(wù)局實施遵從管理戰(zhàn)略，推行在企業(yè)稅收風(fēng)險自我管理基礎(chǔ)上，采取動態(tài)監(jiān)管和系統(tǒng)稅務(wù)審計的方法促進大企業(yè)實現(xiàn)遵從，分別與納稅人達成稅收遵從協(xié)議。,大企業(yè)重點應(yīng)對,荷蘭稅務(wù)局實施遵從管理戰(zhàn)略，稅收管理的核心目標是提高納稅人的稅法遵從度。荷蘭稅收管理機關(guān)采用的新的監(jiān)管方式被稱為“橫向監(jiān)督”O(jiān)ECD將其描述為增強關(guān)聯(lián)性”，立足于建立信任、理解和透明的稅企關(guān)系，荷蘭稅務(wù)局推行在企業(yè)稅收風(fēng)險自我管理基礎(chǔ)上，采取動態(tài)監(jiān)管和系統(tǒng)稅務(wù)審計的方法促進大企業(yè)實現(xiàn)遵從。 荷蘭稅收管理機關(guān)與那些愿意依從橫向監(jiān)督模型的企業(yè)訂立遵從協(xié)議。遵從協(xié)議將會對那些已有或者愿意使用稅務(wù)控制框架的公司生效。由于遵從協(xié)議有著明確的態(tài)度和傾向性，標準的遵從協(xié)議如下所示：,大企業(yè)重點應(yīng)對,橫向監(jiān)督（From 2005）的關(guān)鍵成果： 1、通過增加透明度，理解和信任來改進和提高關(guān)系。 2、由于依靠稅務(wù)控制框架和聯(lián)合稅收風(fēng)險評估，稅務(wù)申報將變得更快，并月后續(xù)審查變得更為簡單，由此減少行政負擔以及降低遵從成本。 3、根據(jù)可靠的并目量化的稅務(wù)狀況可以大大增加準確性。 4、通過遵從責(zé)任分享(內(nèi)部審計和外部審計)使得監(jiān)管變得更為有效和高效。,稅務(wù)風(fēng)險差異管理,荷蘭稅務(wù)局通過建立稅務(wù)內(nèi)部控制的方式，實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)管。監(jiān)管的具體形式和密集程度由企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的可靠性及運行效率決定。稅務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制框架的重要組成部分，而企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制框架以COSO（美國全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）框架為重要的參照標準。不同類型的企業(yè)將根據(jù)各自的特點設(shè)計相應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)部控制體系。稅務(wù)內(nèi)部控制以此為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計、內(nèi)控運行效果進行評估測試，并根據(jù)評估結(jié)果決定對被評估的企業(yè)是否實行高強度的監(jiān)管。,風(fēng)險自檢與判定標準相結(jié)合,充分借鑒第三方的工作成果是荷蘭稅務(wù)局評判企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的顯著特點。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險由稅務(wù)專家進行評估，企業(yè)的整體內(nèi)控及管理組織結(jié)構(gòu)則由會計師、審計師負責(zé)監(jiān)督。,第四部分 荷蘭稅收風(fēng)險管理經(jīng)驗,PART 04,更新稅收風(fēng)險管理理念,推進稅收風(fēng)險管理信息化,推進稅收風(fēng)險管理專業(yè)化,為此，我們應(yīng)該借鑒國際上大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗，更新管理理念，貼近大企業(yè)經(jīng)營管理實際，明晰企業(yè)稅收風(fēng)險自我管理責(zé)任，并充分利用大企業(yè)管理比較規(guī)范的優(yōu)勢，積極引導(dǎo)企業(yè)開展稅收自我遵從管理，幫助企業(yè)完善內(nèi)控體系。在此基礎(chǔ)上，有針對性地實施稅收管理，提高稅收征管水平，促進大企業(yè)的稅法遵從。,一方面，我國目前設(shè)置的稅收管理機構(gòu)為總局、省局、市局、縣局四級，以屬地管理為主，形成了對大企業(yè)的重復(fù)交叉管理，其涉稅訴求無法及時回應(yīng)，服務(wù)和管理沒有形成合力，難以適應(yīng)發(fā)展需要。,另一方面，各級稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)和管理，與企業(yè)的稅收風(fēng)險自我管理脫節(jié)，缺乏統(tǒng)籌，效能不高。,荷蘭稅務(wù)局以公開、合作和信任為原則，在企業(yè)稅收風(fēng)險自我控制的基礎(chǔ)上，開展引導(dǎo)稅收遵從的服務(wù)和企業(yè)稅收風(fēng)險監(jiān)控管理，提高了稅收服務(wù)和管理的質(zhì)量與效率，贏得了大企業(yè)的廣泛認可。,更新稅收風(fēng)險管理理念,推進稅收風(fēng)險管理專業(yè)化,雙管 齊下,建立了專門的風(fēng)險管理組織，配備專業(yè)人員，專門從事風(fēng)險分析管理工作。,各地稅務(wù)局也在日常管理中發(fā)現(xiàn)和處理稅收風(fēng)險。,荷蘭的稅收風(fēng)險管理有明確的目標、嚴密的進程控制和健全的分析管理方法。,將專門人才與通用人才、專門組織與一般組織各自的優(yōu)勢結(jié)合起來，大大提高了稅收管理效能。,我國目前雖尚未設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門，但正在探討中的建立稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查良性互動機制，以及發(fā)揮部門優(yōu)勢和工作銜接是符合這一思路的。應(yīng)進一步建立系統(tǒng)的風(fēng)險管理機制，將風(fēng)險的識別、分析、評估、處理以及進程評價等環(huán)節(jié)互動起來，以預(yù)防風(fēng)險和提高納稅人遵從度為主要目的。,荷蘭建立了稅收風(fēng)險管理相關(guān)的數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用系統(tǒng)，并注重風(fēng)險管理經(jīng)驗和趨 勢研究。,從風(fēng)險分析 管理的典型案例中提煉預(yù) 警分析指標、開發(fā)風(fēng)險分 析預(yù)警軟件，既發(fā)揮信息化的作用，又發(fā)揮專業(yè)人員的智慧。,建立稅收風(fēng)險分析與管理的信息系統(tǒng)，其前提是統(tǒng)一納稅申報表和納稅人財務(wù)信息采集標準，建立起基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。,我國應(yīng)借鑒荷 蘭的做法，重視信 息化在現(xiàn)代管理中 的作用。加快建設(shè) 全國統(tǒng)一的大企業(yè)稅收管理信息工作平臺， 充分應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)對大企業(yè)涉 稅信息的采集、整理、共享和運用的系統(tǒng) 和高效，保障大企業(yè)稅收服務(wù)和管理水平 的不斷提高。,推進稅收風(fēng)險管理信息化,參考文獻,1 國際財政文獻局.稅收風(fēng)險管理從風(fēng)險到機會M.南 京：江蘇人民出版社，2012