中文摘要 我國的國民經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，中小企業(yè)對我國經(jīng)濟增長和協(xié)調(diào)運行起著很重要 的作用，已經(jīng)得到越來越多的人們的重視，新興的中小企業(yè)遍地林立，在生產(chǎn)力 日新月異的今天，企業(yè)的管理就越發(fā)的重要，管理會計作為企業(yè)管理的一個重要 工具，在實際工作中恰當運用必將極大地提高企業(yè)的管理效率，現(xiàn)代管理會計已 突破了傳統(tǒng)會計框架的局限，從許多相關(guān)學科中吸收和引進了有關(guān)的科學成果， 增添了新內(nèi)容，獲得了新生命，成為了一門新興的、以現(xiàn)代管理科學為基礎(chǔ)的綜 合性交叉學科，是面向企業(yè)內(nèi)部的會計，為企業(yè)的領(lǐng)導者和管理人員提供管理信 息，為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為最優(yōu)經(jīng)營決 策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料，在國外的應用已經(jīng)很普及，但在 我國的中小企業(yè)中，應用的還很不理想，管理會計工具在我國中小企業(yè)中并未充 分得到應用與推廣。 本文在對管理會計工具介紹的基礎(chǔ)上，闡述了管理會計工具在我國中小企業(yè) 中運用的可行性，對當前在中小企業(yè)的運用狀況進行了比較全面的總結(jié)和精壁的 分析，由于我國中小企業(yè)對管理會計工具的認識存在誤區(qū)，以及管理會計的理論 結(jié)構(gòu)、研究范圍、可操作性等方面的不完善性，使得管理會計工具在中小企業(yè)的 應用很不理想，最后，以不同性質(zhì)的具體的中小企業(yè)實際應用為例，論述了當前 管理會計工具應用存在的具體問題，以及解決的方案或提出了作者合理化的建 議。 關(guān)鍵詞：管理會計成本控制量本利分析績效考核中小企業(yè) a b s t r a c t w 油o u rc o u n t l 可se c o n o m i cg r o w t i la n dd e v e l o p m e n t ，s m a l l 鋤dm e d i u m s 也e d 饑t 叩r i s e sh a v eav e 巧i 如【p o n a n te 儂娥i nc 址謝se c o n o m i cg r o w c l la n dn 塢w h i c h h a v eb e e nm o r ea n dm o r es 嘶o u s l 弘血e 陀a r en e ws m a l la n dm e d i u m - s i z e de m e 印r i s e s e v e 巧w h e r e 1 1 ld e v e l o p i n g 也ep r o d l l c t i v ef o r c e s ，朗j t e i p r i s em 鋤a g 鋤e n ti se v e nm o r e i m p o r t a m ，m a n a g e m e n ta c c o u l l t j n gi s 趾i n l p o r t a mt o o lw i t hr e g a r dt om a n 毽e m e n to f e n t e 印r i s e s ，a p p r o p r i a t e 印p l i c a t i o no fm a n a g e m ta c c 0 眥t i n gw i ug r e a t l ye n h 鋤c e m a n a g e m e n te m c i e n c yi np 陽c t i c a l i 吼i n o d 鋤m a n a g e m e n ta c c o u n t ：i i l gh a ss m 嬲h e d 也e 納m e w o r ko f 仃暑婭t i o n a la c c o u 【n 血g ，w 1 1 i c ha b s o 而e d 血er e l a t e ds c i e n t i 丘c a c h i e v e n 坳啦丘0 mm a n yo f 也er e l e v a md i s c i p l i n e s ，a d d c dn e wc o n t 鋤a n dg a i n e d n e wl i f e ，b e c o m eac 0 m p r e h e n s i v ei n t e r d i s c i p l i n a 巧b a s o do nn e wa n dm o d e m s c i 鈕t i 丘cm a n a g e m e n t “i st of i a c em ec 0 平。枷o n s 缸e m a la c c o u n t i n g ，i tp r o v i d e s m a n a g e m e n ti n f 0 皿a t i o nf o r 鈕t e 印r i s el e a d e r s 鋤d 黝n a g e 墻，t 0p r 0 v i d e st l l e 加銣1 a g e m 朗t0 fd a t aa n di n f o m a d o nf o rv 撕0 u si n t e m a lc o m r o ls y s t 眥，t 0p r o v i d e e s p e c i a n ya u n so fu s e f i l la n di n f o m a t i o n 蠡) rm eb u s i l l e s sd e c i s i o n s 趾dt 1 1 e o p e r a 血唱e 伍c i c y t h ea p p l i c a 五o nh 鵲b e e nv e r yp o p u l 缸a b r o a 血h o w e v e ri n c h i n a ss m a l l鋤dm e d i u m s i z e d 朗t e 印r i s e s ， t h ea p p l i c a t i o n sa r en c i t i d e a l ， m 觚a g e m e n ta c c o m m n gt o o l i j s n o t 鉍o u g ht 0g e t t 0 p r o m o t e i ns m a l l 觚d m e d i u m - s i z o de m e 印r i s e s t h ep a p e ri n 仃o d u c 懿t h em a n a g e m e n ta c c o u n t i n gt o o la tf i 】r s t ，c 伽t e dt l l e f e a s i b i l 毋o ft h em 蛆a g 鋤e n ta c c o u n 血gt o o lu s e di no l l r 鋤a l l 鋤dm e d i u m - s i z e d 朗t e 印r i s e s ，t o 也ec m l i - a 毗s i t l l a t i o no f 也eu s ei ns m a l la n dm e d i u 】m s i z e de n t e 印r i s e s m a d ear e l a i i v e l yc o m p r e h e n s i v ec o n c l u s i o na n d 鯽m m a r i z i n go ft l l e 觚a l y s i s ，嬲 m a m 喀e m e n ta c c o m l _ t i l l gt o o lu s e di i l 鯽l l la n dm e d i 眥一s 娩e de n t e 印r i s e se 虹s tm 旬o r t r a p s ，a n d 也ei m p e r f e c to nm a n a g e m ta c c o u n t i n g 也e o r y ，也es c o p e ，也ep r a c t i c e ，i ti s n o ti d e a l 協(xié)t h ea p p l i c a t i o nt h em 鋤a g e m e n ta c c o l l n d n gt o o li ns m a l la n d m e c 【i u m - s i z e d 豇咴叩r i s e s ，f m a l l y ，e x 觚n p l ef o rt l l ep r a c t i c a la p p l i c a t i o ni n d i 丘b r e n t 幽d so f 鋤a n 鋤dm e d i 岫s i z e d 咖d s e s ，d e a l sw i m m ea p p l i c a t i o no fs p e c i f i c q u e s t i o 粥o nm ec u r r c 殂tm 鋤a g e m e n ta c c 0 呱i n gt o o l ，鋤dw o r ko u t 也es o l u 石o n0 r m a d er a t i o n a lp r o p o s a l sb y 吐l ea u 也0 r k e yw o r d s ： m a i l a g 鋤咖a c c o m 血g ，c o s tc o n 仃0 l ，c o s t v o l 啪e p r o f i t 黝l y s i s ，p 幽咖鯽i c ea p p r a i s a l ，s m a l la i l dm e d i u l - s i z e de n t e i p r i s e s 第一章緒論 1 1 研究意義 第一章緒論弟一早珀了匕 中小型企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的角色，中小企業(yè)的生存 與發(fā)展面臨著激烈的市場競爭，加強中小企業(yè)的核算，運用管理會計工具提高企 業(yè)管理水平，提高企業(yè)的競爭力顯得尤為重要。 1 1 1 中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位 在今年召開的全國中小企業(yè)協(xié)會聯(lián)席會議上，中國中小企業(yè)協(xié)會會長李子 彬表示，截至去年底，中國在工商部門注冊的中小企業(yè)已達l023 萬戶，此外， 還有數(shù)量更多的個體工商戶，中小企業(yè)已成為中國經(jīng)濟中越來越引人矚目的力 量。目前，中小企業(yè)占中國企業(yè)總數(shù)的99 以上，對gdp 的貢獻超過60 ， 對稅收的貢獻超過5o ，提供了近70 的進出口貿(mào)易額，創(chuàng)造了80 左右 的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。有關(guān)資深人士認為，沒有中小企業(yè)的大發(fā)展，就沒有中國經(jīng)濟 的進一步強大。 事實表明，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟增長和協(xié)調(diào)運行的基礎(chǔ)性力量。 它們在我國生產(chǎn)體系中的基礎(chǔ)性地位，在吸納更多的就業(yè)人數(shù)、保持經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn) 定運行和培育新的經(jīng)濟增長點、創(chuàng)造更多的物質(zhì)財富等方面的巨大作用，已經(jīng)得 到越來越多的人們的認同。而且，正是因為以市場為導向的中小企業(yè)的不斷發(fā)展 壯大，才使得原來體制僵化的國有企業(yè)特別是國有壟斷企業(yè)不得不進行經(jīng)營機制 的轉(zhuǎn)換和制度安排上的創(chuàng)新，從而使我國經(jīng)濟保持了多年的連續(xù)高速增長，并將 我國經(jīng)濟從短缺帶入相對過剩。同時，由于中小企業(yè)特別是非國有經(jīng)濟的產(chǎn)權(quán)制 度改革比大型企業(yè)特別是國有大型企業(yè)存在的阻力和壓力小得多，使得中小企業(yè) 更容易擺脫原有的生產(chǎn)關(guān)系的束縛而得到長足的發(fā)展，所以中小企業(yè)的發(fā)展理應 成為我們關(guān)注的焦點。 1 1 2 管理會計工具的應用現(xiàn)狀 2 第一章緒論 從2 0 世紀8 0 年代初開始，隨著西方管理會計的傳入，管理會計在我國企 業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識，在一些大型企業(yè)中有了一定程度的應 用，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟效益和社會效益。但其在中小企業(yè)中的應用卻是不 盡如人意，發(fā)展還是緩慢甚至處于停滯狀態(tài)。本人在中小企業(yè)中從事會計工作多 年，也經(jīng)常與一些在中小企業(yè)中工作的會計人士交流，談及管理會計在企業(yè)的實 際運用情況，少數(shù)企業(yè)運用了管理會計，但僅限于責任會計等部分內(nèi)容，對全面 預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等很少運用， 大部分中小企業(yè)只做財務會計的工作，沒有開展管理會計工作。 1 1 3 提高中小企業(yè)的效益和競爭力 目前，國內(nèi)中小企業(yè)面臨的競爭壓力是很大的，很多中小企業(yè)由于管理欠缺， 導致企業(yè)效益不高，管理會計工具的恰當運用可提高企業(yè)的管理水平，節(jié)約成本， 提高績效，從而提升企業(yè)的競爭力。 1 2 研究方法 本文在廣泛研讀了國內(nèi)外相關(guān)研究文獻的基礎(chǔ)上，充分借鑒了管理學、經(jīng)濟 學等相關(guān)知識，運用描述性說明、理論研究、比較研究、案例說明等方法對管理 會計工具在中小企業(yè)中的運用研究進行了系統(tǒng)的闡述和分析。 運用理論研究和描述性說明方法，并借鑒管理學、經(jīng)濟學和信息系統(tǒng)等理論 對管理會計工具在中小企業(yè)中的運用研究進行了理論闡述，并就其適用性和可行 性進行了系統(tǒng)分析。 運用比較研究的方法對管理會計工具在不同類型的中小型企業(yè)中進行了系 統(tǒng)比較。 運用理論研究方法對管理會計工具在中小企業(yè)中的運用進行了系統(tǒng)的研究。 運用案例分析方法對國內(nèi)中小型企業(yè)運用管理會計工具的案例進行了詳細 剖析，分析了其中存在的問題，并提出合理化的解決方案。 1 3 研究內(nèi)容 管理會計工具在中小企業(yè)的運用的重要性，結(jié)合實例研究其可行性，針對不 同中小企業(yè)的運用情況，分析存在的問題，提出解決的方案。 2 第一章緒論 1 4 研究思路與框架 從中小企業(yè)在我國經(jīng)濟中的重要性，以及中小企業(yè)面臨的競爭壓力，單純的 財務會計滿足不了企業(yè)管理的需要，迫切需要加強管理會計工具的應用以提高企 業(yè)的管理水平和競爭力，進一步分析研究管理會計工具在中小企業(yè)應用的可行 性，對管理會計在中小企業(yè)的運用現(xiàn)狀進行整體分析，再結(jié)合管理會計工具在不 同的中小企業(yè)的應用實例，分析存在的具體問題與不足，提出解決的方案。 第一章緒論 一 4 第一章緒論 1 5 研究現(xiàn)狀 英國特許管理會計師協(xié)會c i m a 研究與發(fā)展集團主席羅賓先生在通過a b c 創(chuàng)造透明度：了解紛繁復雜現(xiàn)實世界的真諦一文中指出，企業(yè)必須通過分析自 身的劣勢來應對行業(yè)周期信低迷可能帶來的毀滅性打擊，而正確找到企業(yè)劣勢的 關(guān)鍵是運用好管理會計工具，特別是作業(yè)成本動態(tài)分析工具。并以d h l 公司為例， 將公司部門業(yè)務分為三類：核心業(yè)務、輔助業(yè)務和轉(zhuǎn)移業(yè)務，從傳統(tǒng)的管理角度 看，三類業(yè)務都會導致制造費用的發(fā)生，但是根據(jù)a b c 動態(tài)分析，核心業(yè)務和輔 助業(yè)務都是可以為企業(yè)創(chuàng)造價值，因此，制造費用業(yè)務的發(fā)生在合理的范圍內(nèi)是 必要的。 日本大阪私立大學岡野浩教授在管理會計的引進和創(chuàng)造一成本企劃和a b c 結(jié)合的理想模式一文中，闡述了日本式管理會計工具成本管理模式的應用，最 具典型的成本企劃的特征，及其三個體系和戰(zhàn)略性成本企劃的方向，日本式質(zhì)量 管理、t q m 、人才管理和循環(huán)型經(jīng)營等與管理會計有很大的相關(guān)性，探索出作為” 二十一世紀體系”的管理會計體系的應當是多元化的整合。 上海財經(jīng)大學教授潘飛在作業(yè)成本法在中國實施的案例研究一文中，以 許繼電器運用管理會計工具為例，通過因素階段模型的研究框架，從技術(shù)、行為、 組織、環(huán)境等方面闡述了管理會計工具應用對提高企業(yè)管理水平，節(jié)約成本是具 很重要的作用。 中國人民大學教授于富生在價值鏈會計研究一基于時空維度的會計管理框 架重構(gòu)一書中認為，我國管理會計理論與實務脫節(jié)情況明顯，應當將價值鏈會 計由一種會計思想上升為會計理論并將其應用于實踐，研究并構(gòu)建出一個完整的 會計理論體系。 何建國曾提出過我國管理會計應用的三大模式，即精益生產(chǎn)管理會計模式、 敏捷型管理會計模式和構(gòu)建s c m 供應鏈管理會計模式，供應鏈和敏捷制造管理都 是建立在虛擬的企業(yè)供應及協(xié)作組織的網(wǎng)絡框架之上，敏捷制造模式的運作必須 基于有效的供應鏈管理，這三個模式為我國中小企業(yè)管理會計模式的構(gòu)建提供了 創(chuàng)新性的理論基礎(chǔ)。 蔡文蘭在知識經(jīng)濟時代的管理會計模式研究一文中，提出了知識經(jīng)濟下 變換主題，樹立多重目標的管理會計模式的觀點，認為管理會計不應該將企業(yè)利 潤最大化或企業(yè)價值增值作為唯一主題，而要以培養(yǎng)企業(yè)核心能力作為企業(yè)未來 的管理會計主題，以綜合業(yè)績評價制度為長期可持續(xù)發(fā)展的評價制度，綜合業(yè)績 評價制度分為四大類：即財務經(jīng)營業(yè)績評價、為顧客提供產(chǎn)品或服務的業(yè)績評價、 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理業(yè)績評價和企業(yè)學習和創(chuàng)新與成長的業(yè)績評價。應該成為中小 第一章緒論 企業(yè)管理會計模式變革的思路理論基礎(chǔ)，中小企業(yè)價值增值應該建立在戰(zhàn)略成本 和核心競爭力的基礎(chǔ)上。 6 第二章管理會計工具應用的可行性 第二章管理會計工具應用的可行性 2 1 作業(yè)成本法 2 1 1 作業(yè)成本法概述 從管理會計來講，成本是管理者的決策行為所引起或者管理者所控制的耗 費，是隨決策變化而變化的成本耗費，或者是管理者可以施加指導、監(jiān)督和調(diào)節(jié) 手段，從而改變其發(fā)生額的耗費。成本這一概念其外延可作豐富的延展，包括邊 際成本、差量成本、現(xiàn)金流出、可控成本、責任成本等一系列屬概念，對于成本 控制，掌握和運用好作業(yè)成本法( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ，簡稱a b c ) 是很重 要的，作業(yè)成本法既是一種先進的成本計算方法，同時也是實現(xiàn)成本計算與 控制相結(jié)合的全面成本管理制度。根據(jù)作業(yè)成本法所獨具的特點，完全可 以在成本管理方面，特別是成本控制方面，運用作業(yè)成本法來達到控制和 節(jié)約成本的目的。在國外企業(yè)中，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù) 企業(yè)，被廣泛應用。 作業(yè)成本法是管理會計一項新的內(nèi)容，近十年發(fā)展起來的一種新的成本會計 核算方法，主要特點是記錄了全部成本并且把這些成本與價值的增加相聯(lián)系，這 在傳統(tǒng)的會計上是做不到的。作業(yè)成本分析對加強中小企業(yè)的管理水平特別是內(nèi) 部控制、改善企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、提高市場競爭能力和企業(yè)價值的最大化有著極為 重要的意義。隨著中國加入w t o 、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及高新技術(shù)的廣 泛使用，作業(yè)成本法必將在我國中小企業(yè)中得到推廣和應用。 2 1 2 作業(yè)成本法在中小企業(yè)應用的可行性 作業(yè)成本法的運用是傳統(tǒng)成本會計核算方法的革新，雖然起步于大型的制造 業(yè)，并多用于制造業(yè)，且本身的使用具有一定的適用條件，但從中小企業(yè)的作業(yè) 特點來看，作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應用同樣是可行的。 中小企業(yè)要在企業(yè)中成功運用作業(yè)成本法，達到應有的目的，首先必須明確 應用作業(yè)成本法的目的是為了能得到更精確的成本信息，圍繞這一目的開展作業(yè) 成本法的實施，將有助于重新設(shè)計或改進產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，使產(chǎn)品組合更趨合理， 或有助于更好地管理客戶關(guān)系。通過預先確定的目的，系統(tǒng)將確定生產(chǎn)線經(jīng)理或 7 第二章管理會計工具應用的可行性 部門，他們的行為方式和決定被認為是改變信息的結(jié)果，a b c 模式的開展是較簡 單的，實施作業(yè)成本法應當充分考慮成本效益之間的關(guān)系。 其次是要知道如何確認作業(yè)，作業(yè)的確認既可以在整個企業(yè)范圍內(nèi)進行，也 可以僅僅在一個部門內(nèi)進行，具體應視情況而定。從國外的有關(guān)資料記載，它們 大多按部門進行作業(yè)的劃分，一般要弄清楚部門的人員數(shù)量、主要經(jīng)營活動以及 每一活動涉及的人員數(shù)量，并大致計算各自所占的比重。需要注意的一點是，作 業(yè)是依據(jù)部門內(nèi)主要的經(jīng)營活動分類的，因此另有1 0 的雜項經(jīng)營是忽略不計的。 所以，作業(yè)成本計算也不可能達到完全正確。 再次，最高管理層統(tǒng)一指揮，企業(yè)領(lǐng)導要高度重視和支持。a b c 項目的實施 不能缺少最高管理層的支持。一個由各職能部門的主管所組成的最高管理層委員 會能使這些支持制度化，每月定期開會討論項目過程，提如何改進模式的建議， 一旦該模式固定時將會對決策的制定產(chǎn)生重要影響。除了會計人員之外，該部門 還應包括生產(chǎn)、市場( 銷售) 、工程和系統(tǒng)方面的人員。這樣，成本動因組織的 專家們能夠合并于模式的設(shè)計和每一組織人員在他們的部門和組織內(nèi)對項目進 行支持。 最后，要贏得企業(yè)全體上下的支持。雖然a b c 比原有成本系統(tǒng)更先進，能 產(chǎn)生更精確的成本信息，更能指導生產(chǎn)經(jīng)營，但也有部分管理人員對技術(shù)上的革 新會有抵觸，個人和部門的抵制是因為擔心作業(yè)成本法的實施，會反映出無利潤 的產(chǎn)品、無效率的作業(yè)和過程、大量無用的生產(chǎn)能力，對其個人的業(yè)績受到影響， 因此，贏得企業(yè)的全員支持對作業(yè)成本法能否順利實施是很重要的。 綜上所述，作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的實施應用是可行的。 2 1 3 作業(yè)成本法應用實例 東莞淞玉鞋材有限公司是中小型合資企業(yè)，主要生產(chǎn)建筑油漆、鞋用油漆等， 員工2 0 0 人左右，開廠已有八年，年銷售額約2 5 0 0 萬至3 0 0 0 萬元人民幣。 油漆的主要生產(chǎn)原材料是樹脂、溶劑、顏填料、助劑等，其中起最關(guān)鍵作用 的是樹脂。油漆的生產(chǎn)工藝過程是：先將樹脂過稱按量投入，加上部分的溶劑， 放在攪拌機中攪勻，加入色漿、助劑，經(jīng)檢驗合格后包裝。調(diào)色是很關(guān)鍵的一個 環(huán)節(jié)，準備好應該使用的色漿( 或是色精) ，安配方量的8 0 加入，再慢慢調(diào) 整色調(diào)，直到色調(diào)滿意為止。檢驗指標通常包括粘度、細度、光澤、色調(diào)、遮 蓋力、附著力等。 第二章管理會計工具應用的可行性 按生產(chǎn)工藝過程，分為兩個主要的責任中心，一個是攪拌部門，另一個是包 裝部門，攪拌部門主要的作業(yè)是原材料按比例過稱和攪拌，包裝部門的作業(yè)是稱 重量分裝在不同規(guī)格的容器中，然后貼上包括生產(chǎn)日期等內(nèi)容的標簽。 作業(yè)成本流程：先是攪拌部門的成本在該部門的兩個作業(yè)之間分配，得出攪 拌部門成本中心兩個作業(yè)的總成本和單位成本；然后將攪拌部門成本中心各作業(yè) 的成本分配給包裝部門成本中心，加上包裝部門所發(fā)生的直接費用，這樣便得出 包裝部門成本中心的總成本，再把總成本在包裝成本中心的作業(yè)間進行分配，便 可得出包裝部門成本中心每一作業(yè)的總成本和單位成本，最后按成本對象與成本 動因之間的聯(lián)系，把包裝部門成本中心的成本在最終產(chǎn)品對象之間分配。 2 2 量本利分析 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)能否實現(xiàn)利潤和實現(xiàn)多少利潤，決定于其成本水平 的高低和銷售量的大小。因此，企業(yè)為了爭取實盡可能好的經(jīng)營成果，就有必要 客觀的研究固定成本和變動成本、銷售量與銷售利潤這三者之間如何相互影響的 因果關(guān)系和規(guī)律，并據(jù)以合理的組織和開展生產(chǎn)、銷售等各項業(yè)務。 2 2 1 量本利分析簡介 成本一數(shù)量一利潤分析，就是研究產(chǎn)品銷售價格、銷售數(shù)量、銷售成本和利潤 之間的關(guān)系，從而進行預測、決策的一種方法。銷售數(shù)量和銷售價格、銷售成本 是分布開的，產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以銷售單價即銷售收入，在銷售收入的基礎(chǔ)上， 減去銷售成本，就是利潤，在通常情況下，產(chǎn)品銷售價格降低，銷售數(shù)量就會增 加；產(chǎn)品銷售數(shù)量增加，由于固定性制造費用總額不變，產(chǎn)品單位成本也會下降， 但產(chǎn)品銷售單價降低會使利潤減少，而銷售數(shù)量增加和單位成本降低又會使利潤 增加；反之產(chǎn)品銷售單價提高，銷售數(shù)量就會減少。售價提高，產(chǎn)品銷售數(shù)量減 少，即使費用的耗費水平不變，產(chǎn)品單位的成本會升高，產(chǎn)品銷售單價提高，會 使利潤增加，而銷售數(shù)量減少和單位產(chǎn)品成本升高又會使利潤減少。它們之間存 在著錯綜復雜的關(guān)系。靈活掌握和運用它，可以合理地處理成本與產(chǎn)品的關(guān)系， 正確的確定產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，達到降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)利潤的目的。 2 2 2 量本利應用的可行性 當代經(jīng)濟發(fā)展迅速，機遇與挑戰(zhàn)并存，中小企業(yè)的發(fā)展，越來越依靠科學技 術(shù)和市場機制，重視現(xiàn)代化的管理，在我國的中小企業(yè)中，本量利分析的應用越 9 第二章管理會計工具應用的可行性 發(fā)重要，它與企業(yè)的經(jīng)營風險分析聯(lián)系起來，可不斷促使企業(yè)降低經(jīng)營風險；當 與企業(yè)的預測技術(shù)相結(jié)合，則可進行保本預測及實現(xiàn)目標利潤時的業(yè)務量預測 等；應用于決策時，可幫助企業(yè)進行定價決策、生產(chǎn)決策和投資不確定性方面的 分析；企業(yè)還可以將其應用于全面預算、成本控制和責任會計：特別是與企業(yè)的 目標管理結(jié)合時，作用非常明顯，本量利分析方法應用于目標管理可以形成一種 所有職工都關(guān)心企業(yè)整體目標的局面，從而極大地提高企業(yè)的活力和生機，改善 企業(yè)的整體素質(zhì)。眾所周知，目標管理有一套明確的、具體的目標體系，第一， 可以迫使主管人員考慮他們將用什么更好的辦法來實現(xiàn)它，需要什么樣的適當人 員、什么樣的合理資源和應給予什么樣的幫助；第二，目標管理有利于暴露出企 業(yè)機構(gòu)中存在的缺陷，可以促使主管人員把企業(yè)的結(jié)構(gòu)搞清楚，從而盡可能地把 主要目標所要取得的成果，落實到對實現(xiàn)目標負有責任的崗位上；第三，是有利 于調(diào)動管理人員和職工的積極性和創(chuàng)造性，制訂好目標體系后，所有人都有一個 明確的目標，清楚知道自己承擔完成任務的責任；最后，有利于進行更有效地控 制，一套明確的可考核的目標是管理人員了解如何進行監(jiān)督的最好指導，如果在 管理上嚴格按照目標的完成情況進行考核，還將有助于消除平均主義的弊端。 當然，量本利分析應用于目標管理也有其缺陷，本量利分析方法確定的目標 一般是短期的，容易造成企業(yè)的短期目標和長期目標相脫節(jié)。 2 2 3 量本利分析應用實例 東莞淞玉鞋材有限公司在未應用管理會計前，在與客戶洽談訂單時，有的客 戶一次訂購量很大，有的客戶一次的訂購幾十公斤，數(shù)量很少，客戶每次都會要 求給予最低的優(yōu)惠價，定價基本上是憑管理者的經(jīng)驗確定，偏差很大的情況經(jīng)常 出現(xiàn)，有時定價過高，客戶不能接受，眼看即將到手的生意，因訂價不準丟失， 后來采用了量本利分析工具做定價決策。主要是確定客戶不同訂購量時的優(yōu)惠價 格。 公司在原來傳統(tǒng)的全部成本法核算的基礎(chǔ)上，將成本區(qū)分為固定成本和變動 成本，固定成本每月2 5 0 ，0 0 0 元，建筑漆變動成本1 5 5 元公斤，銷售單價是5 0 5 元公斤，一個月的目標利潤5 0 ，0 0 0 元，則，根據(jù)量本利分析模型的方程式，可 得出有關(guān)的指標。 盈虧臨界點的銷售量= 固定成本總額( 銷售單價一單位變動成本) = 2 5 0 0 0 0 ( 5 0 5 1 5 5 ) = 7 1 4 2 8 6 公斤 l o 第二章管理會計工具應用的可行性 東莞淞玉鞋材有限公司每月必須銷售建筑漆7 1 4 2 8 6 公斤，才能達到盈虧臨 界點。 假如客戶訂購9 0 0 0 公斤建筑漆，則銷售單價是： 單價= ( 利潤+ 固定成本) 銷售量+ 單位變動成本 = ( 5 0 ，0 0 0 + 2 5 0 ，0 0 0 ) 9 0 0 0 + 1 5 5 = 4 8 8 3 元公斤 假如客戶訂購6 0 0 0 公斤建筑漆，則銷售單價是： 單價= ( 利潤+ 固定成本) 銷售量+ 單位變動成本 = ( 5 0 ，0 0 0 + 2 5 0 ，0 0 0 ) 6 0 0 0 + 1 5 5 = 6 5 5 元公斤 可以看出，客戶訂購建筑漆的數(shù)量不同，應當價格有所區(qū)別。 2 3 預算管理 企業(yè)為了實現(xiàn)既定的目標，保證決策所確定的最優(yōu)方案在實際工作中得到貫 徹、執(zhí)行，應當編制預算，使決策目標具體化。 2 3 1 全面預算概述 企業(yè)全部經(jīng)濟活動過程的正式計劃如用數(shù)量形式反映出來，稱為全面預算。 全面預算為企業(yè)整體及其各個方面確立了目標和任務，是經(jīng)營決策的具體化，但 經(jīng)營決策的經(jīng)濟效益還必須進一步體現(xiàn)、落實到有關(guān)的長期、短期預算中。 全面預算是企業(yè)各級各部門工作的協(xié)調(diào)和努力目標，也是控制的依據(jù)和考核的標 準，其主要作用概括起來有以下幾個方面： 一、目標明確，控制業(yè)務 預算為企業(yè)整體及其各級部門確立了明確的目標和任務，使各級各部門管理 人員明確自己在業(yè)務量、成本、收入等方面應該達到的水平，并據(jù)以安排和控制 各自的經(jīng)濟活動。 二、協(xié)調(diào)各職能部門的工作 全面預算把整個企業(yè)各方面工作嚴密地組織起來，把企業(yè)內(nèi)部各職能部門的 各項工作，供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動，都統(tǒng)一于企業(yè)的總體目標之下，使企 業(yè)內(nèi)部上下左右協(xié)調(diào)起來，達到平衡，這樣，也就更能發(fā)揮預算的控制作用。 三、作為控制的依據(jù) 第二章管理會計工具應用的可行性 對于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須用預算進行控制。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 各級各部門必須通過計量、對比，發(fā)揮差異和分析原因，并采取必要的措施，盡 量使經(jīng)濟活動符合計劃的要求，保證預定目標的順利完成。 四、評定業(yè)績的標準 有效地責任制離不開業(yè)績的考核，不考慮條件的變化，單純地用過去的實績 來評價現(xiàn)在的實績，顯然是不妥當?shù)?。因為超過過去的成績只是說明有所進步， 而不能說明這種進步是否已經(jīng)達到應有的程度。由于技術(shù)進步，市場競爭，勞動 條件變化等種種原因，在評價業(yè)績時，以預算作為標準，更有現(xiàn)實意義。 企業(yè)的全面預算管理涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，它是以本企業(yè)的經(jīng)營目 標為出發(fā)點，通過對市場需求的研究和預測，以銷售預測為主導，進而延伸到生 產(chǎn)、成本、費用和資金收支等方面的預算，最后編制預計的財務報表的一種預算 體系。其特點是以銷定產(chǎn)，使每一部分預算，每一項指標都緊緊圍繞企業(yè)的目標 利潤來制定，這樣既能保證目標利潤的實現(xiàn)，又可避免不必要的浪費和損失。 全面預算主要包括經(jīng)營預算、財務預算和專門決策預算三方面內(nèi)容。 2 3 2 經(jīng)營預算 經(jīng)營預算也稱業(yè)務預算，是企業(yè)綜合預算的基礎(chǔ)，涉及企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各 項經(jīng)濟活動。主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制 造費用預算、單位生產(chǎn)成本和期末存貨預算、銷售及管理費用預算。 銷售預算為業(yè)務預算的起點，其它預算均以銷售預算為基礎(chǔ)，銷售預算主要 是確定預算期內(nèi)的各種主要產(chǎn)品銷售數(shù)量，可以用實物量度或貨幣量度表示。 2 3 3 資本支出預算 資本支出預算是指與企業(yè)的固定資產(chǎn)投資有關(guān)的預算，也稱為專門決策預 算。一般是根據(jù)經(jīng)過審核批準的各個長期投資決策項目所編制，需詳細列出投資 項目在壽命周期各年度的現(xiàn)金流出量與流入量的明細資料。 2 3 4 財務預算 財務預算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)有關(guān)反映預計現(xiàn)金收入、支出、經(jīng)營成果和財 務狀況的預算。財務預算是各項經(jīng)營業(yè)務預算和專門決策的整體計劃，也被稱為 1 2 第二章管理會計工具應用的可行性 “總預算”，包括“現(xiàn)金預算”、“預計損益表”、“預計資產(chǎn)負債表 和“預計財 務狀況變動表 。 2 3 5 預算應用實例 廣東東海水族有限公司，成立于19 8 6 年，是一家專業(yè)從事觀賞魚養(yǎng)殖和銷 售的民營企業(yè)，公司魚品日處理能力可達5 0 0 箱，年成品魚產(chǎn)量超過1 2 0 0 萬 尾，是中國觀賞魚出口的最重要企業(yè)，也是我國最大的金魚養(yǎng)殖場之一，并同時 為全國首批三家、廣東省第一家通過國家出入境檢驗檢疫局參照世界動物衛(wèi)生組 織( o i e ) 的標準監(jiān)管準予注冊的漁場。在這個行業(yè)中，在全國屬于大型企業(yè)， 員工約2 0 0 人，這種企業(yè)員工不需要很多，以培育高品質(zhì)金魚而享譽業(yè)界，產(chǎn)品 遠銷歐美、日本、東南亞等市場，被譽為世界水族史上第一個企業(yè)化經(jīng)營的金魚 王國，擁有先進的養(yǎng)殖水質(zhì)監(jiān)管系統(tǒng)，保障金魚始終處于良好的生長環(huán)境，提升 魚體健康水平，增強疾病抵御能力，有嚴密的品質(zhì)控制流程和精湛的包裝技術(shù)， 使得在控制運輸成本的同時，能將每一條健康的金魚送到世界各地客戶的手中。 2 0 0 2 年公司承辦了中國水族行業(yè)金魚等級國家標準與行業(yè)標準制定研討會， 2 0 0 5 年公司制定的金魚分級通則行業(yè)標準曾成功列入農(nóng)業(yè)部2 0 0 6 年計劃。 公司與供應商們建立了一體化戰(zhàn)略發(fā)展的經(jīng)營模式，有力地確保了公司長期穩(wěn)定 的金魚供貨體系。觀賞魚大部分是通過空運銷往國外，特別是歐美國家，價格 是國內(nèi)的很多倍，國內(nèi)由于價格普遍很低，銷售量很少，公司共有七個財會工作 人員，一位財會經(jīng)理負責全盤財會，一位成本會計兼管理會計，一位材料會計， 一位工資會計，一位負責應收應付往來賬會計，一位總帳會計，一位出納，這家 公司對管理會計的作用有一定的認識，并安排有一個財會人員兼職，希望管理會 計能對公司的經(jīng)營管理發(fā)揮一定的作用。 東海水族有限公司每年都要做全面預算，按經(jīng)營的項目相當于管理會計的責 任中心分別預算，然后匯總得出某年的收支預算匯總表。2 0 0 8 年度的預算是按 金魚貿(mào)易、熱帶魚及其它魚、木雕魚、石頭、保養(yǎng)與工程、博羅分場、金魚水族 館循環(huán)展覽、金魚館技術(shù)服務等分別作出預算，最后匯總。主營業(yè)務金魚銷售收 入按上一年度每月的銷售收入為基礎(chǔ)，結(jié)合每家主要客戶的需求情況及外部環(huán)境 因素，推算和分析進行預算。成本費用支出項目，以前兩年的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，按 項目性質(zhì)分成固定部分、變動部分和半變動部分，再結(jié)合內(nèi)外環(huán)境情況，推算和 分析所得。經(jīng)預算，2 0 0 8 年總收入預測為約1 1 ，7 0 0 ，o o o 元，凈利潤約2 ，1 4 4 ，0 0 0 元，凈利率約1 8 。利潤情況：金魚貿(mào)易占7 3 7 0 ，博羅養(yǎng)殖場占7 6 4 ，石頭 業(yè)務占7 2 0 ，金魚館占4 2 2 ，保養(yǎng)與工程占2 3 2 ，其它占4 9 2 。 第二章管理會計工具應用的可行性 2 0 0 8 年收支預測匯總表 單位：人民幣元 項目1 月2 月3 月4 月5 月6 月 一、收入 9 1 7 5 9 67 8 5 5 9 61 0 1 0 5 9 6 9 8 9 5 9 6 9 0 3 5 9 69 2 5 5 9 6 1 、合囪銷售8 3 6 0 0 07 0 4 0 0 09 2 9 0 0 09 0 5 0 0 08 0 4 0 0 08 2 6 0 0 2 、熱帶魚及其它魚銷售8 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 0 3 、木雕囟銷售5 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 0 4 、石頭銷售 2 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 0 5 、保養(yǎng)收入 8 3 08 3 08 3 08 3 08 3 08 3 0 6 、工程收入 1 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 6 7 、金魚館技術(shù)服務收入 2 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 0 8 、余囪水族館循環(huán)展氍0o03 0 0 03 0 0 03 0 0 0 9 、水族館經(jīng)營收入 0000o0 1 0 、空運部代理收入 oo001 5 0 0 01 5 0 0 0 二、成本費用支出 7 7 1 5 5 57 2 4 0 5 08 3 6 3 5 58 1 6 8 7 58 0 3 1 4 17 6 2 1 0 7 1 、商品魚成本 2 4 7 3 1 92 0 8 0 7 62 9 6 1 5 62 7 4 4 1 52 6 3 5 0 02 2 4 3 8 8 2 、工資 1 4 4 3 0 11 4 3 4 0 l1 4 4 9 3 51 4 4 7 7 l1 4 8 5 8 21 4 8 7 3 2 3 、購貨空運費 1 1 4 0 39 6 0 31 2 6 7 21 2 3 4 41 0 9 6 71 1 2 6 7 4 、辦公費 3 3 6 03 3 6 03 3 6 03 3 6 03 6 6 03 6 6 0 5 、差旅費2 2 4 8 92 1 6 3 82 3 0 8 82 2 9 3 42 3 2 8 32 3 4 2 4 6 、動力費 2 6 2 7 82 5 6 9 62 6 8 3 62 6 3 2 12 6 0 5 82 7 2 7 2 7 、水費 1 5 1 51 4 4 91 5 6 11 5 4 91 5 2 91 5 4 0 8 、包裝費 2 5 7 6 92 1 6 4 02 8 6 7 82 7 9 2 72 4 7 6 82 5 4 5 6 9 、運輸費 2 7 7 6 02 3 9 6 93 0 4 3 l2 9 7 4 22 6 8 4 l2 7 4 7 3 l o 、車輛運雜費9 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 0 l l 、郵政通訊費1 5 9 4 7 1 5 4 3 71 6 3 0 61 6 2 1 31 7 3 2 3 1 7 4 0 8 1 2 、維修費 5 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 0 1 3 、福利費 8 7 4 48 6 7 28 7 9 58 7 8 29 0 8 79 0 9 9 1 4 、交際應酬費 1 4 6 8 82 3 9 9 61 4 8 2 21 4 7 8 71 5 6 4 l1 5 6 7 3 1 5 、福食費6 l o o 6 1 0 06 l o o6 1 0 06 1 0 0 6 1 0 0 1 6 、出口費6 7 4 35 7 1 8 7 4 6 67 2 7 96 4 9 56 6 6 6 1 7 、上交管理費 5 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 0 1 8 8 2 8 91 8 4 4 4 51 9 4 2 9 91 9 9 5 0 11 9 8 4 5 71 9 3 0 9 9 1 8 、其它 = 、禾l 潤 1 4 6 0 4 16 1 5 4 6 1 7 4 2 4 l 1 7 2 7 2 l1 0 0 4 5 51 6 3 4 8 9 1 4 第二章管理會計工具應用的可行性 2 0 0 8 年收支預測匯總表( 續(xù)表) 單位：人民幣元 項目7 月8 月9 月1 0 月1 1 月1 2 月合計 一、收入 1 0 1 8 5 9 69 0 5 5 9 61 1 5 4 5 9 6 1 0 4 8 5 9 61 0 4 4 5 9 6 9 9 9 5 9 6 1 1 7 0 4 1 5 2 1 、合芻銷售9 1 9 0 0 08 0 6 0 0 01 0 5 5 0 0 09 4 9 0 0 0 9 4 5 0 0 0 9 0 0 0 0 0 1 0 5 7 8 0 0 0 2 、熱帶色及萁官龜銷售8 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 0 9 6 0 0 0 3 、木雕囪銷售5 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 06 6 0 0 0 4 、石頭銷售 2 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 03 0 0 0 0 0 5 、保養(yǎng)收入8 3 08 3 08 3 08 3 08 3 08 3 0嗍 6 、工程收入1 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 9 9 9 9 2 7 、會囟館技術(shù)服備收入 2 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 03 0 7 2 0 0 8 、會囪水族館循環(huán)展齡 3 0 0 03 0 0 03 0 0 03 0 0 03 0 0 03 0 0 02 7 0 0 0 9 、水族館經(jīng)營收入0 o0 o0o0 1 0 、空運部代理收入1 5 0 0 01 5 0 0 01 5 0 0 01 5 0 0 01 5 0 0 01 5 0 0 01 2 0 0 0 0 二、成本費用支出 8 7 4 0 5 6 7 2 0 4 5 98 3 7 4 7 68 2 9 2 1 87 8 2 8 2 48 0 1 1 4 69 5 5 9 2 6 2 1 、商品魚成本 3 2 5 5 7 51 9 6 3 0 52 7 1 8 5 92 7 8 1 6 42 3 3 2 9 32 6 3 5 0 0 3 0 8 2 5 5 l 2 、工資 1 4 9 3 6 71 4 8 5 9 61 5 0 2 9 41 4 9 5 7 11 4 9 5 4 41 4 9 2 3 7 1 7 7 1 3 3 1 3 、購貨空運費1 2 5 3 51 0 9 9 41 4 3 9 01 2 9 4 41 2 8 9 01 2 2 7 61 4 4 2 8 4 4 、辦公費3 6 6 03 6 6 03 6 6 03 6 6 03 6 6 03 6 6 04 2 7 2 0 5 、差旅費2 4 0 2 42 3 2 9 52 4 9 0 12 4 2 1 72 4 1 9 12 3 9 0 12 8 1 3 8 6 6 、動力費 2 9 1 3 02 9 0 6 02 9 2 1 42 8 1 4 82 7 1 4 62 7 1 1 8 3 2 8 2 7 8 7 、水費 1 5 8 61 5 3 01 6 5 31 6 0 11 5 9 91 5 7 61 8 6 8 7 8 、包裝費2 8 3 6 52 4 8 3 13 2 6 1 92 9 3 0 42 9 1 7 92 7 7 7 13 2 6 3 0 9 9 、運輸費 3 0 1 4 42 6 8 9 83 4 0 5 03 1 0 0 53 0 8 9 02 9 5 9 83 4 8 8 0 0 l o 、車輛運雜費9 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 01 1 5 2 0 0 l l 、郵政通訊費1 7 7 6 7 1 7 3 3 11 8 2 9 21 7 8 8 3 1 7 8 6 81 7 6 9 42 0 5 4 7 l 1 2 、維修費 5 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 06 9 9 6 0 1 3 、福利費9 1 4 99 0 8 89 2 2 49 1 6 69 1 6 49 1 3 91 0 8 1 0 7 1 4 、交際應酬費1 5 8 0 81 5 6 4 42 1 5 0 51 5 8 5 11 5 8 4 51 5 7 8 02 0 0 0 4 1 1 5 、福食費6 1 0 0 6 1 0 06 l o o 6 1 0 0 6 1 0 06 1 0 0 7 3 2 0 0 1 6 、出口費7 3 8 8 6 5 1 08 4 4 4 7 6 2 l7 5 9 0 7 2 4 0 8 5 1 5 9 1 7 、上交管理費5 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 06 5 0 4 0 1 9 2 6 0 81 7 9 7 6 71 9 0 4 2 l1 9 3 1 3 31 9 3 0 1 51 8 5 7 0 62 2 9 2 7 3 8 1 8 、其它 = 、利潤 1 4 4 5 4 01 8 5 1 3 73 1 7 1 2 02 1 9 3 7 82 6 1 7 7 21 9 8 4 5 02 1 4 4 8 9 0 第二章管理會計工具應用的可行性 2 4 績效考核 2 4 1 績效考核概述 績效考核是對職員的工作過程和結(jié)果進行評價的管理過程，績效評價的結(jié)果 是確定職員薪酬、培訓需求、晉升等人力資源管理決策的重要依據(jù)。 績效考核系統(tǒng)的基本運行程序是一個循環(huán)進行的過程。首先，公司的管理層 必