2014/12/31 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 1 工程全過程審計實施要點及案例分析 主講人：姚 剛 天職國際會計師事務所 北京總所 管理咨詢部主任 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 2 提 綱 全過程中的“五步曲” 最新的工程審計形式 全過程跟蹤審計 全過程跟蹤審計的實施要點 全過程跟蹤的綜合審計階段的主要關(guān)注內(nèi)容 案例 某公路項目的全過程跟蹤審計分析 2014/12/31 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 3 第一部分 全過程中的“五步曲” 估 算 概 算 預 算 結(jié) 算 決 算 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 4 基本建設項目投資過程與審計 1 2 3 投資 估算 投資 概算 投資 預算 工程 結(jié)算 竣工 決算 后 評價 項目 建議書 可行性 研究報告 施工圖 預 算 工程 結(jié)算書 竣工 決算報表 投資項目 概預算執(zhí) 行等 估算 審核 概算審核 可研審計 預算 審核 結(jié)算 審核 財務竣工 決算審計 財政投資評審 項目后評價 。 決策審計 中期審計 /造價審核 決算 /后評價 固定資產(chǎn)投資項目 全過程跟蹤審計 2014/12/31 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 5 第二部分 最新的工程審計形式 全過程跟蹤審計 目的 對象 范圍 工作方式 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 6 全過程跟蹤審計的目的 對項目建設全過程的經(jīng)濟活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項工作進行審計，對建設成本的真實性、合法性、公允性發(fā)表審計意見，幫助主管部門及時把握項目建設的實際情況（以經(jīng)濟活動為主）及存在的問題，并為建設單位提供相關(guān)咨詢意見，規(guī)范、促進、提高建設單位及其上級單位的建設、管理行為和水平，保障建設資金合法、合理使用，提高投資效率。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 7 全過程跟蹤審計范圍 跟蹤審計的范圍包括建設項目立項、工程可行性研究、初步設計、施工圖設計、招投標、施工、交工驗收等建設全過程的經(jīng)濟活動以及相關(guān)聯(lián)的各項工作。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 8 全過程跟蹤審計的對象 審計對象主要是建設單位，必要時，經(jīng)上級主管部門等有權(quán)機關(guān)授權(quán)、建設單位協(xié)調(diào)，可延伸審計勘測設計、監(jiān)理、施工、物資供應等參建單位。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 9 全過程跟蹤審計的工作方式 在建設期間，開展工作的方式為： 階段綜合性審計 專項審計 其他委托方臨時安排的工作 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 10 階段綜合性審計 通過了解工程建設特點，以各階段綜合性審計工作為一個報告周期（可依下表的審計進入時點確定），開展各階段綜合性審計工作并出具階段綜合性審計報告。 階段綜合性審計時點 .doc 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 11 專項審計 在建設過程的重要時點（時期）或應建設單位（或其上級單位）要求，開展專項審計工作，主要專項審計類型為： （ 1）開工前審計： （ 2）對建設單位內(nèi)部管理辦法（制度）的指訂及執(zhí)行情況審計； （ 3）勘測設計、工程施工、監(jiān)理及主要設備、材料采購招標審計（從施工圖設計階段到合同簽訂時止）； （ 4）年度財務收支情況審計； 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 12 （ 5）概（預）算執(zhí)行情況和重大設計變更情況審計； （ 6）征地拆遷費用支出情況審計； （ 7）主體工程竣工結(jié)算審核； （ 8）統(tǒng)供物資采購、管理、使用和核算情況審計； （ 9）超過一定限額的變更工程價款、廢置工程價款或索賠價款審計； （ 10）其他必要的專項審計。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 13 審計依據(jù) （一）審計行為準則類 工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準則 、 造價工程師職業(yè)道德行為準則 、 中國注冊會計師獨立審計準則 等。 （二）衡量、判定建設行為合法性、合規(guī)性及規(guī)范性的政策依據(jù) 國家、交通、財政、建設等行政主管部門以及相應省級部門頒發(fā)的與招投標、財務管理、工程質(zhì)量管理、投資控制、土地征用、耕地保護、環(huán)境保護等建設行為有關(guān)的法律及行政法規(guī)。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 14 （三）工作內(nèi)容、深度、程序、方法，操作規(guī)程類 交通建設項目審計實施辦法 、 交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定 、 審計機關(guān)國家建設項目審計準則 、 審計機關(guān)對建設項目竣工決算報表進行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容 、 工程造價咨詢業(yè)務操作指導規(guī)程 、 會計師事務所從事基本建設工程預算、結(jié)算、決算審核暫行辦法 等。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 15 （四）計價依據(jù) 1996年 公路基本建設工程概算、預算編制辦法 （交公路發(fā) 1996612號文）、 1992年 云南省公路工程概算、預算編制辦法 （云南省交通廳云交工 1992944號文）及 1997年 云南省公路工程概算、預算編制辦法補充規(guī)定 （云交基建 1997373號文）； 1992年 公路工程預算定額 （交工發(fā) 199265號文）及 1996年 公路工程預算定額基價表 ； 公路工程國內(nèi)招標文件范本 （ 2003年版，交公路發(fā)200394號文）及建設期間的 云南公路工程造價管理信息 等等。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 16 （五）上級部門對本項目的批復文件 國家、交通部、財政部和云南省政府、省交通廳下發(fā)的與本項目立項、可行性研究、初步設計、施工圖設計、開工報告、調(diào)整概數(shù)等有關(guān)的批復文件。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 17 主要審計程序 1、以月度計量支付報表和會計報表為主要線索，充分查閱、查證建設單位提供的相關(guān)資料（設計文件、招標文件、合同、內(nèi)部管理辦法、工程計量支付報表以及相關(guān)會計帳冊、會計憑證）； 2、進行必要的現(xiàn)場勘測、走訪，查驗、丈量、盤點實物； 3、參加必要的建設管理工作會議，如各種專項問題討論會、評標會等； 4、函證、延伸審計相關(guān)監(jiān)理、施工、物資供應等單位； 5、充分與建設單位及其上級主管部門溝通、收集反饋信息。 2014/12/31 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 18 第三部分 全過程的實施要點 如何確定介入時點？ 如何確定審計內(nèi)容？ 如何做好多個專業(yè)之間的配合？ 如何把握中介機構(gòu)自身的角色？ 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 19 介入時點的確定 開工 單項主體工程結(jié)束 結(jié)算 定期（每月、每季度、每半年） 決算 長期蹲點 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 20 審計內(nèi)容的確定 工程結(jié)算 合同 施工進度 財務（付款、結(jié)算） 內(nèi)部管理 征地拆遷等專項審計 全面的管理審計、效益審計 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 21 多個專業(yè)之間的配合 注冊造價師 注冊會計師 各專業(yè)工程師 . 工程組 財務組 合同法規(guī)組 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 22 中介機構(gòu)自身角色的把握 和委托方的關(guān)系 和建設方的關(guān)系 和其他中介機構(gòu)的關(guān)系（監(jiān)理、質(zhì)檢等） 和施工方的關(guān)系 監(jiān)督、鑒證、檢查、核定、管理者？ 2014/12/31 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 23 第四部分 全過程跟蹤審計 綜合審計階段關(guān)注的主要內(nèi)容 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 24 1、基本建設程序及管理制度執(zhí)行情況 （ 1）是否按規(guī)定完成立項、可行性研究、初步設計、概算、規(guī)劃、施工圖設計、土地征用、開工、水土保持、地質(zhì)災害、占用林業(yè)資源調(diào)查、礦產(chǎn)評估和環(huán)境影響評價等文件的申報及批復工作； （ 2）是否按照國家有關(guān)規(guī)定實行了項目法人責任制度、項目資本金制度、招標投標制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。建設項目是否列入年度基本建設計劃。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 25 2、建設工作組織情況 審核建設單位的組織機構(gòu)與項目管理是否相適應，建設單位制訂的內(nèi)部管理辦法（制度）是否完整、規(guī)范，是否具備可操作性并得到嚴格執(zhí)行； 若建設單位需要，經(jīng)雙方協(xié)商，審計單位應能提供相關(guān)內(nèi)部管理辦法（制度）文本； 對工程質(zhì)量、工期和造價的控制措施是否有效； 建設單位在管理工作中是否嚴格執(zhí)行其制訂的內(nèi)部管理辦法（制度）； 是否有效組織工程檔案資料的收集、整理和保管工作。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 26 3、招標、投標情況 勘察設計、工程施工、監(jiān)理及主要設備、材料采購的招標、評標工作是否按規(guī)定程序進行，是否依公開、公平、公正的原則及國家和行業(yè)相關(guān)規(guī)定確定了中標單位； 不具備招標條件的設備、材料采購是否按規(guī)定完成必要的價格比選工作； 中標單位的資質(zhì)與承擔的業(yè)務是否相符； 對不平衡投標報價進行的調(diào)整是否合理并符合有關(guān)規(guī)定。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 27 4、合同的訂立及執(zhí)行情況 合同的訂立、變更、終（中）止等行為是否合法、規(guī)范、有效，是否與招標文件相符，價格是否公允； 勘測設計、監(jiān)理、施工單位有無違規(guī)分包或非法轉(zhuǎn)包行為； 勘測設計、監(jiān)理、施工單位投入的主要技術(shù)力量是否具備相應的執(zhí)業(yè)資格并與投標時的承諾相吻合； 施工、監(jiān)理等有關(guān)投入的設備是否滿足施工需要并與投標時的承諾相吻合。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 28 5、工程造價的確定、控制和支付情況 （ 1）審核并確定合同內(nèi)工程進度款、變更工程價款、合同外新增工程單價或費用、索賠費用，需要完成的基礎工作包括： 對經(jīng)監(jiān)理單位和建設單位審批的復測、變更資料進行必要的核實； 檢查工程量計算報表以及相關(guān)附件的完整性、合規(guī)性和準確性； 每季度對主要施工合同段的變更簽證、新增工程項目進行一次清理（審計層面）、審核、認定； 審計人員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，了解施工情況，抽查實物工程量與相關(guān)資料的符合性和隱蔽工程隱蔽前的情況； 查閱監(jiān)理月報、監(jiān)理日志； 檢查建設單位對設計變更是否進行了充分論證，是否經(jīng)過了必要的審批程序，如有必要，分析其必要性及合理性。 （ 2）隨建設進度及時完成建安工程竣工結(jié)算的審計工作，確保其真實、合規(guī)和準確。 （ 3）協(xié)助建設單位完成建設總投資的預測工作。 （ 4）必要時，我所將對主要施工合同進行工程造價風險分析并制訂防范對策，向建設單位提出在工程造價控制工作中需要注意的問題。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 29 6、工程質(zhì)量控制情況 檢查建設單位是否依照國務院、交通部頒發(fā)的質(zhì)量管理條例或辦法有效組織各設計、施工、監(jiān)理單位的質(zhì)量控制工作，重點關(guān)注； （ 1）各設計、施工、監(jiān)理單位的質(zhì)量保證體系（質(zhì)量規(guī)范、質(zhì)量責任及考核辦法）是否建立健全并有效運作； （ 2）監(jiān)理單位是否盡職盡責，監(jiān)督施工單位嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制程序及施工技術(shù)操作規(guī)程； （ 3）質(zhì)量監(jiān)督部門提出的整改意見是否得到切實的貫徹執(zhí)行。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 30 7、批復工期執(zhí)行情況 年度施工進度是否按計劃完成?？偣て谑欠駶M足設計要求，是否存在因建設組織不力而導致工期延誤或不按合理工期安排建設計劃的情況。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 31 8、環(huán)境（生態(tài)）保護工作情況 水土保持等環(huán)境（生態(tài)）保護設施是否與主體工程同步設計、建設并投入使用（三同時），建成后是否有效并滿足環(huán)境保護部門的批復要求。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 32 9、資金來源及到位情況 建設資金（尤其是地方配套資金）是否按計劃及時、足額劃撥到建設單位帳戶，各項貸款手續(xù)是否合法、合規(guī)。各個時期貨幣資金余額是否與工程進度相適應，是否存在資金閑置或短缺現(xiàn)象。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 33 10、建設資金使用、管理及核算情況 （ 1）建設單位應嚴格按照銀行帳戶及結(jié)算制度的管理規(guī)定開立帳戶、 進行資金結(jié)算，是否設立“小金庫”或存在資金賬外循環(huán)情況； （ 2）國債資金和車購稅資金與配套資金是否分戶管理、專戶存儲，是否按規(guī)定用途使用各種建設資金； （ 3）各項費用的開支是否合規(guī)，有無違反國家財經(jīng)紀律等情況； （ 4）有無截留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用建設資金和損失浪費等問題； （ 5）建設單位自用車輛、辦公設備的購置、人員工資（含獎金及各種津貼、補助等）等建設單位管理費支出是否控制在規(guī)定限額內(nèi)；各項支出的原始憑證是否真實、合法、合規(guī)； 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 34 （ 6）試運行（通車）收入的期間劃分及歸屬是否真實、合規(guī)； （ 7）借款利息資本化金額的計算和會計處理是否符合相關(guān)財會制度的規(guī)定； （ 8）建設成本是否真實，是否嚴格按照 國有建設單位會計制度 等規(guī)定及概算口徑正確歸集和核算；年度投資完成額是否真實、準確并與相關(guān)計量支付報表相符，有無虛報和將應結(jié)轉(zhuǎn)本年完成的工程量掛帳的現(xiàn)象； （ 9）資金結(jié)余及債權(quán)債務是否真實、準確、完整，是否存在拖欠工程款、征地拆遷款和農(nóng)民工工資問題；各項稅、費是否按照國家規(guī)定及時、足額計提和繳納。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 35 11、統(tǒng)供物資的管理和核算情況 統(tǒng)供設備、材料的質(zhì)量、數(shù)量等是否能滿足設計要求，在采購過程中有無違紀問題； 統(tǒng)供設備、材料的驗收、保管、使用與維護是否合規(guī)、有效，財務核算是否真實； 統(tǒng)供物資的出庫數(shù)量與實際用量是否一致，出庫數(shù)量及向接受單位收取的統(tǒng)供物資款是否能與工程進度、工程結(jié)算及招標文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系； 統(tǒng)供物資“價差”（即實際購置單價和出庫價的差額）的核算是否真實、合規(guī)、準確，帳務處理是否正確。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 36 12、土地征用、附著物拆遷、被遷戶安置情況 審計中將利用其他審計機關(guān)對征地、拆遷情況的審計結(jié)果，并給予適當復核。 復核的主要內(nèi)容是： 征地拆遷工作是否按國家規(guī)定進行，相關(guān)批復手續(xù)是否完備，實際征用土地數(shù)量是否與批復數(shù)量一致。征地及拆遷補償費用是否真實，合理，補償費是否如實支付給原土地所有人（單位）和被拆遷人（單位），有無虛報拆遷安置戶和安置工程量、違規(guī)擴大拆遷成本的問題。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 37 13、概、預算執(zhí)行情況 （ 1）施工圖設計是否超越批復初步設計確定的標準、規(guī)模和內(nèi)容，設計變更是否按規(guī)定辦理報批或核備手續(xù)。 （ 2）建設期間有無計劃外建設、自行擴大投資規(guī)模和提高建設標準的情況。具體關(guān)注內(nèi)容為： 實際發(fā)生的單項、單位工程內(nèi)容是否與經(jīng)批復的概（預）算細目相符； 公路等級、路基寬度（尤其是聯(lián)絡線或縣級以上城市過境路段）等主要技術(shù)標準是否與經(jīng)批復的初步設計文件相符； 沿線房屋建筑等附屬設施是否存在擴大規(guī)?；虼钴嚱ㄔO的情形； （ 3）是否存在單項工程間投資調(diào)劑的情形。 （ 4）實際購置的設備是否與經(jīng)批準的初步設計清單相符，是否存在超計劃、超標準購置或未按設計要求購置的情形。 （ 5）各項待灘投資支出中是否有與項目建設無關(guān)的內(nèi)容，是否存在超標準，超概算情形。 天職國際會計師事務所 Vocation International CPAs Co.,Ltd 38 14、資產(chǎn)支付及驗收情況 建設期間購置、形成的實物資產(chǎn)是否按規(guī)定進行會計核算并建立實