論部隊會計制度改革的論文 論部隊會計制度改革的論文 摘 要 :通過對軍隊會計實行收付實現(xiàn)制存在問題的分析 ,探討了采用權責發(fā)生制的優(yōu)點 ,從而提出在軍隊會計中循序漸進的實行權責發(fā)生制的一些建議。 關鍵詞 :軍隊會計 ；權責發(fā)生制 1 收付實現(xiàn)制存在的問題 1.1 “ 隱性負債 ” 問題 (1)軍隊各級單位的隱性負債問題。有的單位超出預算和本單位的財力購買了商品和勞務 ,但是當期并沒有支付現(xiàn)金 ,所以并未入賬 ；有單位因工程建設工期較長在當期并未支付款項但實際債務已經(jīng)發(fā)生 ；有的單位行政消耗性開支偏大 ,在財力不足情況下采取拖欠的辦法延期付款。 (2)住房補貼和住房公積金帳戶空轉問題。因為在住房資金管理系統(tǒng)中 ,僅匯總了年終應付現(xiàn)役軍人的住房補貼和住房公積金的總數(shù) ,并未確認為各期支出和負債 ,并未在賬簿和報表中予以反映 ,因此會計賬簿和報表所提供的信息實際并不完整 ,隱藏和減少了軍隊當期債務。 (3)固定資產(chǎn)折舊問題。軍隊會計中固定資產(chǎn)支出全部列為當期收益性支出 ,固定資產(chǎn)在使用中的損耗無法得到合理反映。 1.2 年終結轉信息不真實 在年度預算執(zhí)行過程中 ,各級財務部門經(jīng)常會遇到預算已安排 ,但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的記賬原則 ,預算會計年底的決算賬面上會出現(xiàn)結余現(xiàn)象 ,這部分結余實際上是應付未付的款項 ,并非真正意義上的結余 ,如此導致了 “ 實際赤字 ,賬面結余 ” 現(xiàn)象的出現(xiàn) ,難以正確反映軍隊預算的執(zhí)行情況。 1.3 成本績效不能配比 現(xiàn)行的軍隊會計核算的基礎 收付實現(xiàn)制是以資金實際收付為標準的 ,而不是以當期的經(jīng)濟活動的權責發(fā)生為標準的 ,這就直接導致當期的權責劃分不清 ,成本的準確計量也就無從談起。W并且 ,由于不能區(qū)分資本性支出和收益性支出 ,成本無法進行會計分期 , 當期的成本績效無從配比 ,不符合會計的配比性原則。這樣不利于對有關部門進行有效的成本測算和業(yè)績考核。 2 軍隊會計采用權責發(fā)生制的優(yōu)點 2.1 權責發(fā)生制能夠提供更加全面、透明的會計信息 權責發(fā)生制能夠比收付實現(xiàn)制提供 更為全面、更有價值的財務信息 ,能夠有助于增加軍隊財務透明度。與收付實現(xiàn)制軍隊會計相比較 ,權責發(fā)生制在如下方面能夠提供更為全面和準確的信息 :軍隊對其全部資產(chǎn)、負債的管理責任的履行情況 ；軍隊資金的使用與分配情況 ；軍隊單位的財務狀況及其變動情況 ；軍隊在軍事訓練以及建設方面成本、效率及成果等方面的業(yè)績狀況。 2.2 權責發(fā)生制將更有利于加強軍隊資產(chǎn)管理 權責發(fā)生制的軍隊會計下 ,軍隊資產(chǎn)將得以全面反映 ,這樣一方面有助于軍隊對資產(chǎn)進行持續(xù)管理 ,另一方面有利于優(yōu)化軍隊資產(chǎn)的購買和處置決策。權責發(fā)生 制下對固定資產(chǎn)等計提累計折舊的辦法有助于提供資產(chǎn)的使用、耗費信息 ,從而達到對資產(chǎn)有效利用、高效利用的目的。而通過將持有資產(chǎn)的原始成本與其真實價值進行對比 ,可以更好的認識持有資產(chǎn)的成本 ,從而做出更為有效的決策。 2.3 權責發(fā)生制有助于對軍隊活動成本的計量 權責發(fā)生制可以提高軍隊各部門和單位的質量和效率 ,具有很好的激勵作用。權責發(fā)生制能夠在配比基礎上確定軍隊建設和訓練的“ 真實完全成本 ”, 并且這種成本既具有期間可比性 ,又能夠與其他類似軍隊單位作比較?；谶@種真實成本的基礎 ,管理中可以考察其工作績效。另外 ,真實的成本信息也將有助于軍隊績效評價體系的順利建立。 3 循序漸進的推進權責發(fā)生制改革 目前軍隊全面推行權責發(fā)生制改革的條件還不具備 ,只能是采取循序漸進的方式 ,在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎上 ,先對目前急迫需要解決的公共部門會計的局部領域采用權 責發(fā)生制核算 ,然后進行全方面的準備 ,為進一步推行全面的權責發(fā)生制奠定基礎。 我們可以從以下幾個方面逐步引進權責發(fā)生制 : 對于各單位的隱性負債問題 ,建議采用權責發(fā)生制核算基礎解決這一問題 ,具體的做法是先增設能反映負債結構、負債水平和債務連帶利息的會計科目 ,然后對反映債務本金和利息費用的科目采用權責發(fā)生制核算 ,以準確估計用于償還本金和利息的財務負擔。我們先從簡便的方法作起 ,首先考慮選擇那些責任比較明確的 ,近、中期對預算安排影響較大的重要負債 ,采用權責發(fā)生制核算并記錄負債 ,同時反映相應的真 實成本 ,以附表的形式披露。 對于住房資金賬戶 ,應該逐步與地方接軌 ,研究一套可行的辦法 ,將軍隊的住房資金賬戶交付與地方的住房資金賬戶 ,做到社會化保障。 在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算體系不作根本變動的前提下 ,對預期使用年限超過一年的資產(chǎn) ,其取得或建造的年度成本記為資本性支出 ,以區(qū)別于短期消耗性的一次性支出。建議先對這部分資產(chǎn)進行權責發(fā)生制核算 ,采用附表的形式單獨表述 ,不會出現(xiàn)低估資產(chǎn)的情況。在附表中一方面對資本性支出進行成本核算 ,另一方面可以對其中的房屋、建筑物、交通工具等固定資產(chǎn)計提折舊和進行 修理費用預提等權責發(fā)生制處理。 權責發(fā)生制基礎的引入必須要充分考慮具體情況、要考慮與會計改