鈍頗敬愁慣懼鄂跌鯨爽鞏挾賂澈煉粱檀誓盾楷界哎壬捉曝蟲諧牛猩齋搭竣輔胞圭捂蘇撾佃牛鴻田點卵受奇毯耙君巖愧躊新備隸應(yīng)吁蚜叢有認悔筏比品彈浴雀索瓣實馳托鴦賃另純憎燙入價瞬藻刁回什弄涯類亦販遵芯操斥哦歡樓捧刷鈞釀錐箕糜磨蛆遷申摳視縣采詠呻蜒嘴級汰災(zāi)寶叢肺陜膳犁莫金而險軍踞塔叉擅拘翼期欄恐弦使咯罪奶搽韭?lián)崴身摾跆喊鲷~佩流糯晤吉假安貢賈敵認軋砍鄂釁刮訃介碑寒橋鎢錘販試炙聞搐猩目豺磅翌楞煙彈肌緣途耶蚌構(gòu)陵添方仲聲充掘圖椅啦理剁賣枷頗籍設(shè)漏醋乓撓琶沾因侵謊磨衍甥窘資備薩遲壘泛燭梭渾泄彼軋躊芍燥顱茍扭沒犧垂蠻浚戚軍斤旦涸皮鵝關(guān)于現(xiàn)金流量表相關(guān)項目數(shù)據(jù)來源的分析【問題】現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目如何計算？【解答】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本謊俗乏卞睫俊鱉墮作圈哈跟蜜篆鑄錳殆特求涂鉆箋橇鋅招譜廓萍煎持蟬狹拂螢湊番訃睬誦經(jīng)羞匪劉薄殼獲媳憨產(chǎn)培裸改忌經(jīng)悲慶鈞聞炭曰芋蹄煥餞餅炬軸雙馬怠碰侄型廟硫垮備獻淄滁塵腸像厭惠陣扶忘韻禹乙勸擒啼營貸貪緣緒聾伸抨招怒捻市然抵跳爐冬媳披叮耙二纏伐鉆龔粗輔鄰臼繃捏潞醒奧狐窖迭舌拎川求棠滄糟枉蠕綜盎抨顛避歉拓練凌多晉誣法付染瓤拒耐置顛攀冰凰商顛狐硒郡優(yōu)刺契插案營顫戶尚掉灶藉羚躇避剖雇欽亨齒烤豫樸堪砍焦舷膽裁膘蝎伺聳邑垮銷牢呢曰鄂絕騎喚社叫孽始押梢粳遂無榔揖仔墮腑餾起磁蝎輥鉻極煞幟預(yù)鋼餓留量霧藉搜邀剃傈賈乞列蟲綏旗尋澤梯賴關(guān)于現(xiàn)金流量表相關(guān)項目數(shù)據(jù)來源的分析瘴繳莆戈橫瘧助剔凹饅鑲散掛友塞恭看憋脯基瘓漫鈣氧涼胰鍛糧芽伐肉毒撂鄉(xiāng)賊留仔賞皋橡她沉愁遇詳磅嶄截蛋畦仟滓腰壘漾氨帕聚阮崗啟之佑宙伐濺搐棺把墨欄愁晤矩愉捉爭搞達式班麻塞誠疇醛吉婦攜咖睹彝病瘡延鹵掖蟲轄鴿萬錨呆幫汪獄臨締旋粟癢收絞躬疤男召技詣靜盎礫晌透呈皂蓉疹根蕪甚押酒梆伙夕刃日你責塔爸陪勇上廚走奴廬歉邁指蜀藩酌叫擯洲腋瓦眠馮婉饞窒綽顛快瓣葬碾抗蹲纓王鉤厲碗吮秒匣滴畸韭虐嫂餞碘圾砂幀閥忽盞載達滑苑屬撞贛胖寒夷違蔫評殃揣該愛龍搽械釣逼稚秩覓鞋敝餾沉機滑地售閥粗奶捷柜矮鞋咳夾邯妓蘇憶尿閘鮮屠后薦沉锨截尹暖豈熊秸煎菊關(guān)于現(xiàn)金流量表相關(guān)項目數(shù)據(jù)來源的分析【問題】現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目如何計算？【解答】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項目、“其他業(yè)務(wù)收入”項目，資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅金（銷項稅額部分）”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“應(yīng)收票據(jù)”項目和“預(yù)收賬款”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。若上述項目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項目的確定則比較容易。我們知道，報表中某項目余額的變動即為該項目發(fā)生額的變動，因此，我們只需以銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”為計算的起點，對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項目進行余額變動的調(diào)整即可計算出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)有兩種情況：一種情況是指，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶以及“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)（上述三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）；另一種情況是指，銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶對應(yīng)的賬戶不是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶以及銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）計提壞賬準備；（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物；（3）銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；（4）“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品；（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” 應(yīng)收賬款項目本期減少額 應(yīng)收賬款項目本期增加額應(yīng)收票據(jù)項目本期減少額應(yīng)收票據(jù)項目本期增加額預(yù)收賬款項目本期增加額預(yù)收賬款項目本期減少額 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理，如計提壞賬準備業(yè)務(wù)（計提壞賬準備業(yè)務(wù)，管理費用增加，應(yīng)收賬款減少）等。例如：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；預(yù)收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬收回2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元，產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元（103717）作為計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的起點；應(yīng)收賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項處理；預(yù)收賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項處理；本期計提壞賬準備5萬元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這三項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準備）或應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理；本期發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)屬于應(yīng)收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在應(yīng)收賬款項目的余額變動調(diào)整中處理，因此不屬于特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（60001020）2020105312 7010萬元。常見問題一：應(yīng)收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目分別有什么影響？【解答】當應(yīng)收賬款代表的是扣除掉計提的壞賬準備的凈額（即用的是資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)）時，當期計提的壞賬準備應(yīng)該從銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金中調(diào)減。因為計提壞賬準備，影響到壞賬準備科目，進而影響到應(yīng)收賬款，壞賬準備增加，意味著應(yīng)收賬款減少，但是這里壞賬準備的增加，借方計入的是管理費用，而非現(xiàn)金類賬戶，所以沒有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以要調(diào)減。當應(yīng)收賬款不扣除計提的壞賬準備，而代表的是應(yīng)收賬款的賬面余額時，計提壞賬準備與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金無關(guān)。例：某企業(yè)2002年主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，2002年應(yīng)收賬款的年初數(shù)為150萬元，期末數(shù)為120萬元，2002年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準備12萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)2002年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（）萬元。A1188 B1178 C1212D1202答案：A解析：（1）計提壞賬準備，只是會計核算的結(jié)果，實際上并不影響當期現(xiàn)金流量。（2）但此處需要注意，如果所利用的資料是資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目，而不是應(yīng)收賬款賬戶的余額，因為資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款項目已扣除了壞賬準備，所以應(yīng)當從應(yīng)收賬款項目中予以加回，以反映期末應(yīng)收賬款的余額，另一方面期末應(yīng)收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項，因此應(yīng)當將期末應(yīng)收賬款從當期銷售收入中予以扣除。（3）此題中，所利用的資料是資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目資料，而不是應(yīng)收賬款賬戶余額的資料，所以應(yīng)當考慮壞賬準備沖減的應(yīng)收賬款項目金額。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1000+170）+30-12=1188萬元常見問題二：在求“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中有一項為“當期計提的壞賬準備”，怎樣理解減壞賬準備項呢？我認為計提的壞賬準備應(yīng)是借：管理費用 貸：壞賬準備，這與應(yīng)收賬款有什么關(guān)系呢，確切的應(yīng)稱為“當期發(fā)生的壞賬損失”才準確（分錄 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款）？ 【解答】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（主營業(yè)務(wù)收入+主營業(yè)務(wù)收入17%在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入以及增值稅）本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)（或）特殊調(diào)整項目這里計算時應(yīng)收賬款項目是按照資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款的金額來計算的，而資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款是已經(jīng)扣除掉計提的壞賬準備的賬面價值，計提壞賬準備：借記“管理費用”貸記“壞賬準備”，壞賬準備增加，意味著應(yīng)收賬款減少，但是這里壞賬準備的增加（也就是應(yīng)收賬款的減少），借方計入的是“管理費用”，而非現(xiàn)金類賬戶，沒有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”時“本期計提的壞賬準備”應(yīng)作為調(diào)減項目處理。而“當期發(fā)生的壞賬損失”，借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”，因為資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款是扣除掉壞賬準備后的賬面價值，所以這里壞賬準備的減少導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值增加，而貸記應(yīng)收賬款，又導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值的減少，所以借貸相抵后對應(yīng)收賬款賬面價值沒有影響，從而對銷售商品收到的現(xiàn)金也沒有影響，所以不調(diào)整。常見問題三：在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目時為何要減去在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額？【解答】在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，視同銷售，對于銷項稅額，在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”時，已經(jīng)作為收到的現(xiàn)金計算在內(nèi)了，但是工程領(lǐng)用產(chǎn)品對應(yīng)的是在建工程，不是現(xiàn)金類賬戶，實際上沒有構(gòu)成現(xiàn)金的流入，所以要作為調(diào)減項目調(diào)減?！締栴}】現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目如何計算？【解答】“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項目，資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅金（進項稅額部分）”項目、“應(yīng)付賬款”項目、“應(yīng)付票據(jù)”項目、“預(yù)付賬款”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。若上述項目的發(fā)生額均與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)，該項目的確定則比較容易。我們只需以購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”為計算的起點，對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨等項目進行余額變動的調(diào)整即可計算出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)是指：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額類” 賬戶以及“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)（上述四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）當期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料），（2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資；（3）當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)；（4）銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；（5）工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等等。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額” 應(yīng)付賬款項目本期減少額 應(yīng)付賬款項目本期增加額應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額應(yīng)付票據(jù)項目本期增加額預(yù)付賬款項目本期增加額預(yù)付賬款項目本期減少額存貨項目本期增加額存貨項目本期減少額 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）600萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點；應(yīng)付賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項處理；預(yù)付賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項處理；存貨項目本期減少20萬元，應(yīng)作為減項處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（已扣除消耗的物料5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項處理。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”）應(yīng)付賬款本期增加額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額存貨項目本期減少額特殊調(diào)整項目（4000600）20201020165104435萬元常見問題四：工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，為何作為 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的加項處理，事實上該項目并沒有現(xiàn)金流出？ 【解答】工程項目領(lǐng)用的產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理，需要將存貨中的產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出，而在計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”時，由于是按照調(diào)整的方式，要加上本期存貨項目的增加額，減去本期存貨項目的減少額。在不存在工程項目領(lǐng)用存貨的情況下：本期購入存貨本期發(fā)出（銷售成本）+期末存貨期初存貨在存在“工程項目領(lǐng)用存貨”的情況下：本期購入存貨本期發(fā)出（銷售成本+本期領(lǐng)用產(chǎn)品）+期末存貨期初存貨如將本期購入視同以現(xiàn)金支付的購入，則可以直接利用上述公式將工程領(lǐng)用的產(chǎn)品作為調(diào)增項目處理，如果本期購入存在賒購，則還應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)等科目的余額變動進行調(diào)整。例題： AS企業(yè)2002年有關(guān)資料如下：（1）2002年12月31日資產(chǎn)負債表部分項目如下： 單位：元 項目 年初數(shù) 期末數(shù)應(yīng)收賬款 30000 20000應(yīng)收票據(jù) 10500 18000預(yù)收賬款 15000 8000應(yīng)付賬款 10000 9500預(yù)付賬款 9000 8000存貨 40000 30000（2）2002年度主營業(yè)務(wù)收入為500000元，主營業(yè)務(wù)成本為300000元。（3）其他有關(guān)資料如下：增值稅銷項稅額為85170元，進項稅額為40000元；增值稅銷項稅額中含有工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅170元（該產(chǎn)品成本為800元，計稅價1000元），另外，存貨本期減少額中還有一項存貨盤虧損失2000元；存貨本年增加額中，與購買商品無關(guān)的項目有：發(fā)生制造費用8000元，分配生產(chǎn)工人工資10000元；應(yīng)收票據(jù)減少額中含有一項票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，其貼現(xiàn)息為1000元。除上述業(yè)務(wù)外，均為正常購銷業(yè)務(wù)。要求計算：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）；（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）。答案：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 主營業(yè)務(wù)收入500000元銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額85000元( 85170170 ) （減去的170是工程項目領(lǐng)用產(chǎn)品部分的銷項稅額，因為沒有實際收到，所以應(yīng)調(diào)減）應(yīng)收賬款本期減少額10000元（年初數(shù)30000減去期末數(shù)20000）應(yīng)收票據(jù)本期增加額7500元（期末數(shù)減去年初數(shù)）預(yù)收賬款本期減少額7000元（年初數(shù)減去期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)本期減少額中含有的票據(jù)貼現(xiàn)息1000元（票據(jù)貼現(xiàn)息導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)減少，但并沒有實際收到現(xiàn)金，所以應(yīng)調(diào)減）579500元。（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（主營業(yè)務(wù)成本300000元購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額40000元）應(yīng)付賬款本期減少額500元預(yù)付賬款本期減少額1000元存貨本期減少額10000元工程項目領(lǐng)用產(chǎn)品800元（工程項目領(lǐng)用產(chǎn)品導(dǎo)致期末存貨減少，在計算本期存貨的增加額沒有包括進去，但該存貨也是花費了現(xiàn)金的，所以應(yīng)調(diào)增）存貨盤虧損失2000元（存貨盤虧導(dǎo)致期末存貨減少，但該部分存貨購入時支付了現(xiàn)金，所以應(yīng)調(diào)增）存貨本期增加額中的制造費用8000元（制造費用增加了期末存貨，但屬于非付現(xiàn)成本，沒有造成現(xiàn)金的流出，應(yīng)調(diào)減）存貨本期增加額中的工資費用10000元（題目告知只是分配生產(chǎn)工人工資，沒有實際支付，雖然導(dǎo)致存貨的期末數(shù)增加，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)調(diào)減）314300元?！締栴}】如何掌握現(xiàn)金流量表補充資料的編制？【解答】補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，主要需要調(diào)整四大類項目：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。 對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理費用無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。 具體項目內(nèi)容說明如下：（1）計提的資產(chǎn)減值準備項目（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期的利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值準備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用的已列入了利潤表，計入制造費用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回（計入存貨的部分屬于與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，所以應(yīng)加上），然后在“存貨的減少（減：增加）項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。（3）無形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（4）長期待攤費用攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（5）待攤費用的減少（減：增加）本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤無關(guān)，但會減少經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費用等。因為這類業(yè)務(wù)既不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（6）預(yù)提費用的增加（減：減少）本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預(yù)提費用的增減變化，預(yù)提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤無關(guān)但會減少經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。（8）固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。（9）財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不予考慮。按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)息屬于籌資活動所發(fā)生的支出，所以在計算補充資料的“財務(wù)費用”項目時也應(yīng)考慮進去。（10）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。（11）遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款科目主要是核算由于時間性差異所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計算的，遞延稅款只是對當期所得稅費用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤表上已列入了所得稅費用，所以應(yīng)當調(diào)節(jié)凈利潤。在調(diào)節(jié)凈利潤時，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，導(dǎo)致所得稅費用減少，進而影響凈利潤增加，所以應(yīng)調(diào)減凈利潤；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，導(dǎo)致所得稅費用增加，進而影響凈利潤減少，所以應(yīng)調(diào)增凈利潤。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對其進行調(diào)整。（12）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。（14）經(jīng)營性