第八章-資產(chǎn)組的認定及減值處理（二）、商譽減值測試與處理第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試 企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試，應(yīng)當(dāng)先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理。 1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。 2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： 首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。 其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。 最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。 【例8-12】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在20x0年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于20x0年年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。 在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為 300 萬元，研發(fā)中心的賬面價值為 100 萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如表 8 一 5 所示。 企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，因此，確定由 A 、 B 、 C 三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為 ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括己分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15，計算過程如表 8 - 6 所示。 根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應(yīng)的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。根據(jù)分攤結(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬元（84.5112.5/412.5），導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元（84.5300/412.5）;因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2萬元（8150/550），導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元（8400/50）。 經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.5萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 207.50萬元（200+238.55+394+274.95+100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。 第五節(jié) 商譽減值測試與處理 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于報告分部。 企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。（一）商譽賬面價值的分攤 在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。 企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照與本條前款規(guī)定相似的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。（二）商譽減值損失的處理 在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟處理： 首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。 再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認商譽的減值損失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同?！窘滩睦?-13】甲公司207年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 500萬元，因此，甲公司在其合并報表中確認商譽400萬元（1 6001 50080%）。207年末乙公司作為一個資產(chǎn)組的可收回價值為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1 350萬元。則商譽減值的測試過程如下：首先計算乙公司207年末凈資產(chǎn)的總賬面價值1 35040080%1 850（萬元）；然后比較其可收回價值1 000萬元，應(yīng)提取減值損失850萬元；由于合并報表中只有甲公司擁有的商譽價值400萬元，因此在提取減值損失時只能提取750萬元，合并報表的調(diào)整分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 750 貸：商譽 400 相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn) 350 【例-多選題】216年末，甲公司某項資產(chǎn)組（均為非金融長期資產(chǎn)）存在減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3 900萬元；該資產(chǎn)組的賬面價值為5 500萬元，其中商譽的賬面價值為300萬元。217年年末，該資產(chǎn)組的賬面價值為 3 800萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為5 000萬元。該資產(chǎn)組216前未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2017年）