甘肅省會計(jì)高端人才二期培養(yǎng)班學(xué)員作業(yè)甘肅省會計(jì)高端人才二期培養(yǎng)班學(xué)員作業(yè) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)探討 張宗東 前言 2014 年 10 月 8 日 16 日 本人參加了甘肅省高端會計(jì)人 才培養(yǎng)班在北京國家會計(jì)學(xué)院的集中培訓(xùn) 期間有幸聆聽了財(cái)政部會計(jì) 司王鵬處長對 行政事業(yè)單位內(nèi)控制度規(guī)范 的解讀 深受感觸 在從 事財(cái)務(wù)工作二十多年來 自己先后在企業(yè)的記賬員 分廠會計(jì) 主管會 計(jì) 行政機(jī)關(guān)的國資局企業(yè)科 財(cái)政局監(jiān)督辦 局機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)會計(jì) 教科 文科科長等多種崗位工作 一直致力于發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)職能 加強(qiáng)單位財(cái) 務(wù)管理 在建立和完善單位內(nèi)控體系方面做了許多探索 但都是一些片 面的 浮淺的認(rèn)識 聽了王處長的解讀 感覺豁然開朗 對內(nèi)控體系有 了系統(tǒng)的認(rèn)識 培訓(xùn)結(jié)束后 就行政事業(yè)單位如何建立和完善內(nèi)控體系 建設(shè)進(jìn)行了深入思考 文中從建立內(nèi)控體系的重大意義 目前存在的主 要問題 內(nèi)控體系建設(shè)中應(yīng)遵循的主要原則和重點(diǎn)把握的幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行 了闡述 提出了自己的觀點(diǎn) 正文 內(nèi)部控制制度 是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整 保證其經(jīng)營活動符合國家法律 法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求 提高經(jīng)營管理效 率 防止舞弊 控制風(fēng)險(xiǎn)等目的 而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系 相互制約的制度和方法 一個單位 一個企業(yè)自成立起 就在不斷的探 索和完善其內(nèi)部控制體系 以使各項(xiàng)政令暢通 運(yùn)行安全且富有效率 為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平 規(guī)范內(nèi)部控制 加強(qiáng)廉政 風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè) 財(cái)政部于 2013 年 2 月 制定下發(fā)了 行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制規(guī)范 試行 明確了單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制 應(yīng)當(dāng)遵 循的原則 風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法 單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制 內(nèi) 部控制的評價(jià)與監(jiān)督 對指導(dǎo)各行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)控系統(tǒng) 保 證單位安全運(yùn)行各項(xiàng)資金 提高資金利用效率 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動符合 相關(guān)法律規(guī)定 保證國家資產(chǎn)安全完整 提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息有重 要的意義 但是 由于內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程 是一個不斷 完善和探索的過程 其能否發(fā)揮應(yīng)有的作用 與單位內(nèi)控制度建設(shè) 領(lǐng) 導(dǎo)與職工的認(rèn)識 崗位的設(shè)置 內(nèi)外部環(huán)境的影響等息息相關(guān) 需要我 們在實(shí)際工作中 以 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 試行 為指針 不斷探索完善配套制度 強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育 加強(qiáng)單位管理 規(guī)范業(yè)務(wù)流程 使內(nèi)控系統(tǒng)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用 本人作為一名長期在基層單位工作的 財(cái)務(wù)人員 就行政事業(yè)單位如何建立安全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了思 考 一 強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育 充分認(rèn)識建立單位內(nèi)控體系的重大意義一 強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育 充分認(rèn)識建立單位內(nèi)控體系的重大意義 內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位保護(hù)財(cái)物資產(chǎn)安全的重要手段 完善的內(nèi) 控體系 能夠?qū)挝坏拿恳豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效的控制與監(jiān)督 發(fā) 現(xiàn)問題 及時(shí)糾正 能夠使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有章可循 更 加科學(xué) 合理 同時(shí)也能杜絕國有資產(chǎn)流失 在源頭上防止腐敗現(xiàn)象的 發(fā)生 會計(jì)法 中明確要求 各個單位應(yīng)該構(gòu)建起科學(xué) 有效的會計(jì) 內(nèi)部控制制度 目的就是進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督 增強(qiáng)單位內(nèi) 部的自我約束能力 從而保證單位內(nèi)部的會計(jì)信息質(zhì)量 行政事業(yè)單位 大部分資金都來自于國家財(cái)政資金 要想管好 用好這部分資金 實(shí)現(xiàn) 單位內(nèi)部的依法 科學(xué)理財(cái) 就必須要建立健全有效地內(nèi)部控制體系 利用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魈幚沓绦蚺c科學(xué)的崗位職責(zé)分工 促使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在 互相制約的情況下形成 從而最大限度地避免錯誤行為的發(fā)生 保證各 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動信息資料的真實(shí) 可靠與準(zhǔn)確 真正做到讓單位的經(jīng)濟(jì)活動 工作有章可循 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與收支活動的規(guī)范化 最大限度地減少單 位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理行為的隨意性 遏制貪污 腐敗 非法挪用等經(jīng)濟(jì)犯罪 類行為的發(fā)生 為保證單位內(nèi)部依法理財(cái)?shù)捻樌_展提供有力保障 因此 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)控建設(shè)的宣傳教育 尤其是加大 對領(lǐng)導(dǎo)和干部職工內(nèi)部控制理論知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn) 讓他們深刻認(rèn)識單位 建立內(nèi)部控制制度對單位的意義和作用 使內(nèi)部控制的作用傳達(dá)到各個 職工 為單位內(nèi)部控制體系的建立提供良好的氛圍 二 單位在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的普遍問題二 單位在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的普遍問題 一直以來 各行政事業(yè)單位圍繞加強(qiáng)單位管理進(jìn)行了積極探索 在 加強(qiáng)單位管理 規(guī)范辦事流程 夯實(shí)資產(chǎn)家底 強(qiáng)化制度建設(shè)等方面取 得了一定成效 管理水平有了明顯提高 但單位防控意識不高 內(nèi)控系 統(tǒng)不完善 內(nèi)控制度不健全 風(fēng)險(xiǎn)防控不到位等問題仍然存在 突出表 現(xiàn)在 一 對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠 一 對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠 內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中 的一項(xiàng)重要內(nèi)容 良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施 的重要保證 和企業(yè)相比較 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識大部分比較薄 弱 許多單位的 一把手 缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解 單位很多 員工沒有內(nèi)部控制的意識 對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意 義認(rèn)識不夠 抱著有與沒有無所謂的態(tài)度 有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財(cái) 政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制 認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控 制體系了 二 資產(chǎn)總量家底不清 二 資產(chǎn)總量家底不清 行政事業(yè)單位資產(chǎn)賬目與實(shí)物不符的問 題普遍存在 固定資產(chǎn)增不及時(shí)入賬 減不及時(shí)消賬 許多事實(shí)已經(jīng)形 成的固定資產(chǎn)不入賬 或不及時(shí)入賬 形成賬外資產(chǎn) 有的資產(chǎn)已報(bào)損 報(bào)廢 卻未及時(shí)消賬 賬面上反映的仍是原始購入價(jià)值 造成虛列資產(chǎn) 在會計(jì)核算時(shí) 將個別購置固定資產(chǎn)支出從費(fèi)用中列支 卻未計(jì)入固定 資產(chǎn) 或?qū)⒕栀浖盁o償調(diào)入的資產(chǎn)不進(jìn)行會計(jì)核算 許多固定資產(chǎn)賬面 價(jià)值因歷年沒有核對調(diào)整而無法確定 導(dǎo)致單位資產(chǎn)家底不清 無法驗(yàn) 證資產(chǎn)的真實(shí)性 完整性 三 內(nèi)部控制制度體系不健全 三 內(nèi)部控制制度體系不健全 許多單位的內(nèi)部控制制度大多數(shù) 是不科學(xué) 不完整 不系統(tǒng)的 有的單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái) 務(wù)管理等相關(guān)的內(nèi)控制度 許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例 管理的隨意性較大 有的單位雖有內(nèi)部方面的管理制度 但很不完整 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制不全面 且制度相互之間不相協(xié)調(diào)配套或流于形 式 四 對財(cái)務(wù)工作重視程度不夠 費(fèi)用支出缺乏有效控制 四 對財(cái)務(wù)工作重視程度不夠 費(fèi)用支出缺乏有效控制 在實(shí)際 工作中 許多單位的財(cái)務(wù)人員無權(quán)參與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的重要決策 對單位重要事項(xiàng)的決策 實(shí)施過程和結(jié)果均不了解 未能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活 動實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督 財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬 算賬 報(bào)賬 單位負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會部門當(dāng)成 錢袋子 財(cái)務(wù)人員僅僅扮演 付款 員 的角色 與業(yè)務(wù)控制相互脫節(jié) 行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)特別是招待費(fèi) 辦公 費(fèi) 會議費(fèi) 水電費(fèi)等的支出 普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn) 即使制定了 內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn) 但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制 致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流 于形式 五 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作欠規(guī)范 一 五 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作欠規(guī)范 一部分單位由于受人員 編制的限制 財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不符合要求 財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)偏低 多職一 崗的現(xiàn)象普遍存在 崗位之間難以形成相互牽制和相互監(jiān)督的作用 財(cái) 務(wù)人員的態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn) 重形式輕內(nèi)容 原始單據(jù) 會計(jì)檔案和財(cái)務(wù)資料 保管不規(guī)范 沒有及時(shí)分類歸檔 并保留憑證 賬簿 報(bào)表 設(shè)置的會 計(jì)賬簿不符合國家相關(guān)財(cái)經(jīng)會計(jì)制度的規(guī)定和財(cái)務(wù)管理制度的要求 很 多沒有季度 財(cái)務(wù)分析報(bào)告等等 六 內(nèi)部控制體系不健全 六 內(nèi)部控制體系不健全 業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制 的核心環(huán)節(jié) 其合理 有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的 但是 許多單位基于編制有限 人手緊張等原因 大多有不合理 不合法的兼 崗現(xiàn)象 不相容職務(wù)未能合法合理分離 崗位安排不盡合理 存在一人 多崗 不相容崗位兼職現(xiàn)象 出現(xiàn)管理漏洞 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動沒有合理 的業(yè)務(wù)流程 有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有明確的審批控制流程 有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的 流程控制過于簡單 僅僅局限在事后審批上 缺乏事前控制程序 費(fèi)用 開支實(shí)行事后 實(shí)報(bào)實(shí)銷 流程控制的先后順序不盡合理 三 建立和完善內(nèi)控體系應(yīng)堅(jiān)持的原則三 建立和完善內(nèi)控體系應(yīng)堅(jiān)持的原則 一 全面性原則 一 全面性原則 在內(nèi)部控制程序的所有環(huán)節(jié)中 有一個環(huán)節(jié)沒 有發(fā)揮作用 所有起作用的環(huán)節(jié) 也會變得無用 因此 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng) 考慮貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策 執(zhí)行和監(jiān)督全過程 覆蓋單位的各種業(yè) 務(wù)和事項(xiàng) 實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制 二 重要性原則 二 重要性原則 內(nèi)部控制不能防范所有風(fēng)險(xiǎn) 但要關(guān)注重要業(yè) 務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 防范顛覆性風(fēng)險(xiǎn) 由于行業(yè) 規(guī)模 性質(zhì) 所處 地域 組織形式等不同 高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不同 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的 基礎(chǔ)上 關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 三 制衡性原則 三 制衡性原則 內(nèi)部控制的核心思想是權(quán)力平衡 制約對象是 權(quán)力 控制的難點(diǎn)是約束適當(dāng) 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu) 機(jī)構(gòu)設(shè)置及 權(quán)責(zé)分配 業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約 相互監(jiān)督的體系 同時(shí)兼顧 運(yùn)營效率 風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù) 首先是防范風(fēng)險(xiǎn) 其次才是兼顧運(yùn)營效率 同時(shí) 應(yīng)考慮內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度 過于復(fù)雜會影響效率 四 適應(yīng)性原則 四 適應(yīng)性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和與單位的規(guī) 模 職責(zé)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng) 并能隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整 內(nèi)部控制不能拷貝 也不能克隆 別人的成功經(jīng)驗(yàn) 拿過來不一定能用 五 成本效益原則 五 成本效益原則 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原 則 如果僅從控制的角度考慮 單位參與控制的人員越多 控制環(huán)節(jié)越 復(fù)雜 控制流程越明晰 控制措施越嚴(yán)密 控制的效果就越好 發(fā)生錯 誤和舞弊的可能性就越小 但相應(yīng)的行政運(yùn)行控制成本就會大大增加 這就需要單位在設(shè)計(jì)內(nèi)控體系時(shí) 必須充分考慮成本效益原則 恒量控 制投入和產(chǎn)出效益比 對涉及全局性 重大的 經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動 應(yīng)進(jìn)行必要的投入 進(jìn)行嚴(yán)格控制 對僅在局部發(fā)揮作用 影響力較小 不常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動 可不必投入過多的控制成本 以便減少不必 要的資源耗費(fèi) 四 建立和完善內(nèi)控體系應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個環(huán)節(jié)四 建立和完善內(nèi)控體系應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個環(huán)節(jié) 一 認(rèn)真梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動 制定運(yùn)行圖 找準(zhǔn)防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 進(jìn) 一 認(rèn)真梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動 制定運(yùn)行圖 找準(zhǔn)防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 進(jìn) 行全面風(fēng)險(xiǎn)評估 行全面風(fēng)險(xiǎn)評估 一是合理的崗位設(shè)置和權(quán)限劃分 要進(jìn)一步規(guī)范和明 確內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)限分配 嚴(yán)格做到不相容職位之間的分離 在各 個崗位 各個部門之間達(dá)到相互牽制 相互監(jiān)督的目的 保證崗位和部 門設(shè)置的合理和有效性 二是全面梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動 要結(jié)合單位職責(zé) 和工作實(shí)際 對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面梳理 緊緊圍繞問題易發(fā)多 發(fā)的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域 開展清權(quán)確權(quán) 梳理工作流程 排查風(fēng)險(xiǎn) 全面梳理 單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作職責(zé) 鎖定風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位 確 定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)節(jié) 三是找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估 要針對查找到 的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 在認(rèn)真分析梳理匯總的基礎(chǔ)上 按照重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的 權(quán)力運(yùn)行軌跡 制定風(fēng)險(xiǎn)信息目錄 工作責(zé)任分解圖 權(quán)力運(yùn)行圖 征 對梳理結(jié)果和確定的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn) 對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 全面 系統(tǒng)和客觀評估 二 加強(qiáng)制度建設(shè) 完善單位內(nèi)控配套制度 二 加強(qiáng)制度建設(shè) 完善單位內(nèi)控配套制度 根據(jù)各崗位辦理業(yè) 務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍 審批程序和相關(guān)責(zé)任 建立重大事項(xiàng)集體決策和 會簽制度 按照權(quán)責(zé)對等的原則 對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行統(tǒng)一管理 建立 健全本單位議事規(guī)則 政務(wù)公開 服務(wù)承諾 公務(wù)接待 財(cái)產(chǎn)管理 出 差管理 辦公耗材購置管理 干部請休假等機(jī)關(guān)日常管理制度 制定本 單位財(cái)會管理制度 加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè) 強(qiáng)化會計(jì)人員崗位責(zé)任制 明 確會計(jì)憑證 會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告處理程序 建立資產(chǎn)日常管理制 度和定期清查機(jī)制 采取資產(chǎn)記錄 實(shí)物保管 定期盤點(diǎn) 賬實(shí)核對等 措施 確保資產(chǎn)安全完整 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流 程 在內(nèi)部管理制度中明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所涉及的表單和票據(jù) 要求相 關(guān)工作人員按照規(guī)定填制 審核 歸檔 保管單據(jù) 建立健全經(jīng)濟(jì)活動 相關(guān)信息內(nèi)部公開制度 確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容 范圍 方式和程序 對制定完善的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真梳理修訂 形成本單位一套符合單 位實(shí)際 具有較強(qiáng)操作性 制度之間相互協(xié)調(diào) 內(nèi)容全面的制度體系 三 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理 完善會計(jì)基礎(chǔ)工作 為內(nèi)控提供堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)保 三 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理 完善會計(jì)基礎(chǔ)工作 為內(nèi)控提供堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)保 障 障 精細(xì)化 規(guī)范化的會計(jì)基礎(chǔ)工作是深化財(cái)務(wù)管理工作 發(fā)揮財(cái)務(wù)管 理職能的有效保障 單位要根據(jù) 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 及國家頒布的有 關(guān)財(cái)會法規(guī)要求 認(rèn)真對會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范 督促財(cái)務(wù)人員從會計(jì) 工作最基本的環(huán)節(jié)抓起 不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會計(jì)工作 提高會計(jì)工作水平 要加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn) 不斷豐富財(cái)務(wù)知識 提高開拓創(chuàng)新能力 提升財(cái) 務(wù)人員的綜合素質(zhì)和內(nèi)控意識 建立依法監(jiān)督檢查制度 定期與不定期 對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查 對檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題 要嚴(yán)格按照 會 計(jì)法 進(jìn)行責(zé)任追究 確保會計(jì)基礎(chǔ)工作到位和會計(jì)信息真實(shí) 準(zhǔn)確 四 加快單位信息化建設(shè) 實(shí)現(xiàn)各類信息共享 四 加快單位信息化建設(shè) 實(shí)現(xiàn)各類信息共享 根據(jù)單位自身實(shí) 際情況 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段 對辦公自動化 會計(jì)電算化 財(cái) 政大平臺 審批網(wǎng)絡(luò)化等專業(yè)管理軟