2016 年全國專業(yè)技術資格考試中級會計實務 真題及答案解析（修訂版） 一、單項選擇題（本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應信息點，多選、錯選、不選均不得分） 0 萬元的原材料，另支付加工費 6 萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費稅稅率為 10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為（ ）萬元。 2 2015年 8月 31日以不含增值稅的價格 100萬元售出 2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為 17 萬元，該機床原價為 200 萬元（不含增值稅），已計提折舊 120 萬元，已計提減值 30 萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（ ）萬元。 以后會計期間符合轉回條件予以轉回時，應直接計入所有者權益類科目的是（ ）。 12 月 31 日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為 120 萬元，已攤銷 42 萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為 55 萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 60 萬元， 2014 年 12 月 31 日，甲公司應為該無形資產(chǎn)計提 的減值準備為（ ）萬元。 2 月 3 日，甲公司以銀行存款 2003 萬元（其中含相關交易費用 3 萬元）從二級市場購入乙公司股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于當年 5 月 25 日宣告分派的現(xiàn)金股利 40 萬元， 2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允價值為 2800 萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司 2014 年營業(yè)利潤增加的金額為（ ）萬元。 于股份支付的是（ ）。 選擇的計量屬性是（ ）。 50 萬元發(fā)行面值為 1000 萬元的可轉換公司債券，其中負債成分的公允價值為 890 萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應計入所有者權益的金額為（ ）萬元。 1 月 1 日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設備，該設備公允價值為 800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 750 萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為 100 萬元。不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為（ ）萬元。 014 年 1 月 1 日成立，承諾產(chǎn)品售后 3 年內向消費者免費提供維修服務 ，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售收入的 3%至 5%之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為 1000 萬元，實際發(fā)生的保修費為 15 萬元。不考慮其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為（ ）萬元。 1 月 10 日，甲公司收到專項財政撥款 60 萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。 2015 年 6 月 20 日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限為10 年，預計凈殘值為零， 采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素， 2015 年度甲公司應確認的營業(yè)外收入為（ ）萬元。 12 月 1 日，甲公司以 300 萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的 H 股100 萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允價值為 350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定 2014 年 12 月 1 日和 31 日 1 港元即期匯率分別為 人民幣和 人民幣。不考慮其他因素， 2014 年 12 月 31 日，甲公司因該資產(chǎn)計 入所有者權益的金額為（ ）萬元人民幣。 列報告年度財務報表項目中，不應調整的是（ ）。 1 月 1 日，甲公司以 1800 萬元自非關聯(lián)方購入乙公司 100%有表決權的股份，取得對乙公司的控制權；乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為 1500 萬元。2014 年度，乙公司以 當年 1 月 1 日可辨認資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為 125 萬元，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項。 2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2000 萬元轉讓上述股份的 80%，剩余股份的公允價值為 500 萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉讓該股份計入 2015 年度合并財務報表中投資收益項目的金額為（ ）萬元。 于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是（ ）。 差額 二、多項選擇題（本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分） 計入存貨成本的有（ ）。 確的有（ ）。 作為投資性房地產(chǎn)核算的有（ ）。 本位幣反映的財務報表時，應當采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的項目有（ ）。 于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 于設定受益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有（ ）。 月 1日，甲公司因財 務困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應付乙公司賬款 1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為 700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為 1000萬元，增值稅銷項稅額 170萬元由甲公司承擔，不考慮其它因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有（ ）。 00 萬元 00 萬元 000萬元 200萬元 資方在確定合并財務報表合并范圍時應予考慮的因素有（ ）。 子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有（ ）。 的調整 015年度收到財政部門批復的 2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有（ ）。 政補助收入” 300萬元 政補助結轉” 300萬元 政應返還額度” 300萬元 余額賬戶用款額度” 300萬元 三、判斷題（本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點 ；認為表述錯誤的，填 涂答題卡中信息點 ，每小題答題正確的得 1 分，答題錯誤的扣 ，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分） 售一項資產(chǎn)所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。（ ） 可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎計算。（ ） 土地使用權與廠房應分別進行攤銷和提取折舊。（ ） 將其直接以現(xiàn)金對子公司進行長期股權 投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應的現(xiàn)金流量相互抵銷。（ ） 付補價方應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（ ） 因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。（ ） 外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期債務的，境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣 作為記賬本位幣。（ ） 將分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的工程款項計入累計實際發(fā)生的合同成本。（ ） 將其作為會計政策變更處理。（ ） ） 四、計算分析題（本類題共 2 小題，每 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計 算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目） 用的增值稅稅率為 17%。有關資料如下： 資料一： 2014年 8月 1 日，甲公司從乙公司購入 1臺不需安裝的 收到增值稅專用發(fā)票，價款 1000萬元，增值稅稅額為 170萬元，付款期為 3個月。 資料二： 2014年 11月 1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。 2014年 12 月 1 日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年 12月 31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為 70%，預計支付訴訟費 5萬元，逾期利息在 20萬元至 30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。 資料三： 2015年 5 月 8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費 5萬元，并在 10日內向乙公司支付欠款 1170萬元和逾期利息 50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年 5月 16日以銀行存款支付上述所有款項。 資料四：甲公司 2014年度財務報告已于 2015年 4月 20日報出，不考慮其他因素。 要求： （ 1）編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關會計分錄。 （ 2）判斷說明甲公司 2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由；如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。 （ 3）編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。 014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 30萬元（系2013年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司 2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有： 資料一： 2014年 1月 1 日，購入一項非專利技術并立即用于生 產(chǎn) 本為 200萬元，因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。 2014年 12月 31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。 資料二： 2014年 1月 1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債 1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值。 2014年 12月 31日，甲公司確認了 50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。 資料三： 2014年 12月 31日，應收賬款賬面余額為 10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為 200萬元，減值測試后補提壞賬準備 100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。 資料四： 2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為 10070萬元，適用的所得稅稅率為 15%；預計從 2015年開始適用的所得稅稅率為 25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。 要求： （ 1）分別計算甲公司 2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。 （ 2）分別 計算甲公司 2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。 （ 3）計算確定甲公司 2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。 （ 4）編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。 五、綜合題（本類題共 2小題，第 1小題 15分，第 2小題 18分，共 33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外， 只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示） 013年至 2015年對乙公司股票投資的有關資料如下： 資料一： 2013年 1月 1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值為 1元，公允價值為 000萬股作為對價取得乙公司 30%有表決權的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 16000萬元，除行政管理用 他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為 500萬元，原預計使用年限為 5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊 100萬元；當日，該固定資產(chǎn)的公允價值為 480萬元，預計尚可使用 4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。 資料二： 2013年 8月 20日，乙公司將其成本為 900萬元的 2013年 12月 31日，甲公司向非關聯(lián)方累計售出該商品 50%，剩余 50%作為存貨，未發(fā)生減值。 資料三： 2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為 6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變 動增加其他綜合收益 200 萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。 資料四： 2014年 1月 1日，甲公司將對乙公司股權投資的 80%出售給非關聯(lián)方，取得價款 5600萬元，相關手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為 1400萬元。出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn)。 資料五： 2014年 6月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至 1300 萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。 資料六： 2014年 7 月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至 2014年 12月 31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至 800萬元，甲公司判斷該股權投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。 資料七： 2015年 1月 8 日，甲公司以 780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。 資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。 要求： （ 1）判斷說明甲公司 2013年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權投資的會計分錄。 （ 2）計算甲公司 2013年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關會計分錄。 （ 3）計算甲公司 2014年 1月 1日處置部分股權投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關會計分錄。 （ 4）分別編制甲公司 2014年 6月 30日和 12 月 31日與持有乙公司股票相關的會計分錄。 （ 5）編制甲公司 2015年 1月 8日處置乙公司股票的相關會計分錄。（“長期股權投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應寫出必要的明細科目） 用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%。預計在未來期間保持不變。甲公司已按 2014年度實現(xiàn)的利潤總額 6000萬元 計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為 1500萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲公司 2014年度財務報告批準報出日為 2015年 3月 25日； 2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在 2015年 4月 20日完成。 2015年 1月 28日，甲公司對與 2014年度財務報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下： 資料一： 2014年 12月 1日，甲公司委托乙公司銷售 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為 500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格 600元對外銷售，甲公司按 每件 30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費；代銷期限為 6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的 月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。 2014年 12月 31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出 00件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 24 萬元，增值稅稅額為 日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費 公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷 清單時產(chǎn)生。甲公司 2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理（單位：萬元）： 借：應收賬款 60 貸：主營業(yè)務收入 60 借：主營業(yè)務成本 50 貸：庫存商品 50 借：銀行存款 售費用 ：應收賬款 24 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 料二： 2014年 12月 2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為 500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為 12 個月。至 2014年 12 月 31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本 50 萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生 350萬元的成本。 2014年 12月 31 日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為 10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司 2014年對上述業(yè)務進行了如 下會計處理（單位：萬元） 借：銀行存款 40 貸：主營業(yè)務收入 40 借：勞務成本 50 貸：應付職工薪酬 50 借：主營業(yè)務成本 50 貸：勞務成本 50 資料三： 2014年 6月 5日 ，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關內容如下：甲公司擬于 2014年 7月 1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限 24個月，預計研發(fā)支出為 1200萬元（其中計劃自籌 600萬元，申請財政補貼 600萬元）；科研成果的所有權歸屬于甲公司。 2014 年 6月 15 日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款 600 萬元，但不得挪作他用。 2014年 7月 1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至 2014年 12月 31日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關的部分 和與收益相關的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014年 7月 1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理（單位：萬元） 借：銀行存款 600 貸：營業(yè)外收入 600 要求： （ 1）判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。 （ 2）判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項；如果屬于調整事項，編制相關的調整分 錄。 （ 3）判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項；如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1.【答案】 A 【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應稅消費品的，所繳納的消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣，不計入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）。 2.【答案】 D 【解析】甲公司處置該機床利得 =100-（ 200=50（萬元）。 3.【答案】 C 【解析】壞賬準備和持有至到期投資減值準備符合轉回條件的予以轉回，并計入當期損益，選項 不正確；對已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益，選項 供出售權益工具發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，應通過所有者權益（其他綜合收益）轉回，選項 4.【答案】 A 【解析】無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，所以該無 形資產(chǎn)的可收回金額為 60萬元， 2014年年末無形資產(chǎn)賬面價值=1208（萬元），應計提減值準備的金額 =788（萬元）。 5.【答案】 C 【解析】相關分錄如下： 2014年 2月 3日： 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 2000 投資收益 3 貸：銀行存款 2003 2014年 5月 25日： 借：應收股利 40 貸：投資收益 40 2014年 7月 10日： 借：銀行存款 40 貸：應收股利 40 2014年 12月 31 日： 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 800 貸：公允價值變動損益 800 所以該項投資使甲公司 2014年營業(yè)利潤增加的金額 =0+800=837（ 萬元）。 6.【答案】 B 【解析】股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，選項 7.【答案】 D 【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量，選項 8.【答案】 C 【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額確認應付債券，再按照整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。本題中可轉換公司債券的負債成分的公 允價值為 890萬元，權益成分的公允價值 =9500（萬元），計入所有者權益。 9.【答案】 B 【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值二者孰低加上初始直接費用確定，因此甲公司融資租入該固定資產(chǎn)的入賬價值 =750+0=750（萬元）。 10.【答案】 B 【解析】當年計提預計負債 =1000（ 3%+5%） /2=40（萬元），當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債 15 萬元，所以 2014年 12 月 31日資產(chǎn)負債表中預計負債的期末余額 =405（萬元）。 11.【 答案】 A 【解析】本題是與資產(chǎn)相關的政府補助，應在收到專項財政撥款時先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內分期攤銷確認營業(yè)外收入，固定資產(chǎn)從 7月份開始折舊，遞延收益也應從 7月份開始攤銷，所以 2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入 =60/106/12=3（萬元）。 12.【答案】 A 【解析】對于外幣可供出售權益工具，資產(chǎn)負債表日折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應計入其他綜合收益，所以因該資產(chǎn)計入所有者權益的金額=元人民幣）。 13.【 答案】 C 【解析】日后調整事項中涉及的貨幣資金，屬于本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的貨幣資金項目，所以不能調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。 14.【答案】 B 【解析】 2014年 1月 1 日企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽 =1800300（萬元）；本題是處置部分股權且在喪失控制權的情況， 2015年 1月 1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益 =（處置對價 +剩余股權公允價值） -（享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額 +按原持股比例計算的商譽） +與原子公司股權投資相關的其他 綜合收益=（ 2000+500） -（ 1500+125+300） 100%+0=575（萬元）。 15.【答案】 D 【解析】重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，該其他綜合收益未來期間不能轉入損益。 二、多項選擇題 1.【答案】 解析】選項 非常損失）不屬于合理損耗，應作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。 2.【答案】 解析】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值 和折舊方法計提折舊。 3.【答案】 解析】選項 B，以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物，企業(yè)不具有所有權，因此，經(jīng)營租入后再轉租的建筑物不能作為投資性房地產(chǎn)核算；選項 D，出租給本企業(yè)職工的自建宿舍樓，作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。 4.【答案】 解析】對企業(yè)外幣財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選擇 正確，選項 潤表中的收入項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，選項 5.【答案】 解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權投資等，選項 B、 6.【答案】 解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。 7.【答案】 解析】甲公司確認債務重組利得 =1200-（ 1000+170） =30（萬元），選項 公司用于償債的存貨視同銷售處理，確認主營 業(yè)務收入 1000萬元，主營業(yè)務成本 700萬元，同時終止確認應付賬款 1200萬元，選項 B、 正確。 甲公司會計處理如下： 借：應付賬款 乙公司 1200 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 170 營業(yè)外收入 債務重組利得 30 借：主營業(yè)務成本 700 貸：庫存商品 700 8.【答案】 解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，應當以控制為基礎予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素：一是因涉入被投資方而享有可變回報；二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。 除此之外，還應該綜合考慮所有相關事實和情況，其中，對被投資方的設立目的和設計的分析，貫穿于判斷控制的始終。 9.【答案】 解析】編制財務報表前，應當盡可能的統(tǒng)一母公司 和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司會計政策保持一致，選項 正確。 10.【答案】 【解析】事業(yè)單位下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。 本題分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 300 貸：財政應返還額度 300 選項 正確。 三、判斷題 1.【答案】 2.【答案】 3.【答案】 【解析】土地使用權通常應單獨確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。 4.【答案】 5.【答案】 6.【答案】 【解析】發(fā)行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。 7.【答案】 8.【答案】 【解析】在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該支出沒有形成相應的工作量，因此不應將 這部分支出計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。 9.【答案】 【解析】難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應該做為會計估計變更處理。 10.【答案】 【解析】民間非營利組織采用權責發(fā)生制為會計核算基礎。 四、計算分析題 1.【答案】 （ 1） 2015年 8月 1日 借：固定資產(chǎn) 1000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 170 貸：應付賬款 1170 （ 2）應該確認預計負債。 理由：甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為 70%，履 行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，預計支付訴訟費 5萬元，逾期利息在 20萬元至 30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同，說明金額能夠可靠計量，應當確認預計負債 =5+（ 20+30） /2=30（萬元）。 會計分錄為： 借：營業(yè)外支出 25 管理費用 5 貸：預計負債 30 （ 3） 2015年 5月 8日： 借：預計負債 30 營業(yè)外支出 25 貸：其他應付款 55 2015年 5月 16日支付款項時： 借：其他應付款 55 應付賬款 1170 貸：銀行存款 1225 2.【答案】 （ 1）甲公司 2014 年度應納稅所得額 =100700（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額） 債免稅利息收入） +100（補提的壞賬準備） =10100（萬元）； 甲公司 2014年度應交所得稅 =10100 15%=1515（萬元）。 （ 2） 資料一： 該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且 2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計提減值準備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元，稅法上按照 10年進行攤銷，因而 計稅基礎 =2000=180（萬元），產(chǎn)生應納稅暫時性差異 =2000（萬元），確認遞延所得稅負債 =20 25%=5（萬元）。 資料二： 該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為 10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。 資料三： 該應收賬款賬面價值 =10000700（萬元），由于稅法規(guī)定提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以計稅基礎為 10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（ 10000 25%=75（萬元 ）。 “遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額 =（ 10000 25%=75（萬元）； “遞延所得稅負債”項目期末余額 =20 25%=5（萬元）。 （ 3）本期確認的遞延所得稅負債 =20 25%=5（萬元），本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=755（萬元）； 發(fā)生的遞延所得稅費用 =本期確認的的遞延所得稅負債 40（萬元）； 所得稅費用本期發(fā)生額 =1515475（萬元）。 分錄： 借：所得稅費用 1475 遞 延所得稅資產(chǎn) 45 貸：應交稅費 應交所得稅 1515 遞延所得稅負債 5 五、綜合題 1.【答案】 （ 1）甲公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。 理由：甲公司取得乙公司 30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。 取得股權投資會計分錄： 借：長期股權投資 投資成本 4500 貸：股本 1000 資本公積 股本溢價 3500 取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 =16000+480-（ 500=16080（萬元）， 甲公司取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 =16080 30%=4824（萬元），大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整。調增長期股權投資的金額=482424（萬元）。 分錄為： 借：長期股權投資 投資成本 324 貸：營業(yè)外收入 324 （ 2） 應確認的投資收益 =6000-（ 480/4） -（ 1