個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收籌劃實(shí)例年月，某國有企業(yè)以零資產(chǎn)（總資產(chǎn)和總負(fù)債均為萬元）轉(zhuǎn)讓給郭某和夏某。年月，郭某出資萬元，夏某出資萬元，在原資產(chǎn)的基礎(chǔ)上注冊成立了甲公司，郭某和夏某分別擁有和的股權(quán)。到年初，該公司房地產(chǎn)逐漸升值，經(jīng)某會計師事務(wù)所重新評估，確認(rèn)甲公司總資產(chǎn)為萬元，總負(fù)債為萬元，甲公司將資產(chǎn)增值部分作增加“資本公積”處理（此賬務(wù)處理違反會計制度和稅法規(guī)定的歷史成本原則，稅法規(guī)定資產(chǎn)評估增值部分不得進(jìn)行攤銷和計提折舊）。郭某準(zhǔn)備出售其持有的的股權(quán)，并將出售股權(quán)的所得投資于其他行業(yè)。經(jīng)協(xié)商，孫某愿意以萬元的價格購買郭某的股權(quán)。財稅號文件規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。郭某持有股權(quán)的初始成本為萬元，如果郭某將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給孫某，那么應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅萬元（）?？紤]到郭某需要將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得投資于新的行業(yè)，對甲公司資產(chǎn)進(jìn)行重新評估的會計師事務(wù)所提供了以下兩種籌劃方案。方案一郭某先投資新辦具有減免企業(yè)所得稅資格的乙公司（如新辦第三產(chǎn)業(yè)，新辦安置下崗失業(yè)人員的服務(wù)型企業(yè)、新辦資源綜合利用企業(yè)，等等），再將其持有的甲公司的股權(quán)捐贈給乙公司，然后由乙公司將股權(quán)以萬元的價格轉(zhuǎn)讓給孫某。國稅發(fā)號文件規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額?！币虼耍夜驹诮邮芫栀洉r，應(yīng)按權(quán)益法確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值為萬元（），并計入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失萬元（國稅發(fā)號文件規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）。因?yàn)橐夜揪哂袦p免企業(yè)所得稅資格，所以其接受捐贈所產(chǎn)生的所得可一同免征企業(yè)所得稅。按此方案實(shí)施，郭某可少負(fù)擔(dān)個人所得稅萬元，并同時達(dá)到投資于其他行業(yè)的目的。方案二郭某先以股權(quán)重組的形式收購一家虧損企業(yè)（假設(shè)稅前可彌補(bǔ)的虧損超過萬元），然后比照方案一實(shí)施。國稅發(fā)號文件規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)?！币?yàn)槠髽I(yè)因接受捐贈確認(rèn)的所得萬元可以用于彌補(bǔ)虧損，所以方案二的效果與方案一基本相同。年月，郭某與其弟弟以萬元的價格收購了一家累計虧損達(dá)多萬元的企業(yè)，并按方案二實(shí)施了股權(quán)轉(zhuǎn)讓。在以上籌劃方案中，有兩個問題需厘清。即：個人捐贈財產(chǎn)是否適用視同銷售的規(guī)定？國稅發(fā)號文件規(guī)定，企業(yè)以資產(chǎn)對外捐贈，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。但是對個人以財產(chǎn)對外捐贈，個人所得稅法只規(guī)定了非公益、救濟(jì)性捐贈不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，并不要求視同銷售繳納個人所得稅。個人將財產(chǎn)捐贈給與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)比照關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整？征管法規(guī)定，“企業(yè)”與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。征管法對于“個人”與有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)對“個人”進(jìn)行納稅調(diào)整未作明確規(guī)定?？梢?，個人將財產(chǎn)捐贈給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不適用征管法有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整規(guī)定。上述籌劃方案實(shí)際上是通過捐贈，將個人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營所得，并利用企業(yè)的免稅資格或者彌補(bǔ)虧損的權(quán)利，達(dá)到少繳或者推遲繳納個人所得稅的目的。對于納稅人來說，這是一種可行的納稅籌劃方案，個人在轉(zhuǎn)讓除股權(quán)以外的其他財產(chǎn)時，如果具備一定條件，也可考慮使用上述方案。目前流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅對于納稅人“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)價格明顯偏低，且無正當(dāng)理由的”都作了明確的納稅調(diào)整規(guī)定，但個人所得稅對此類行為還沒有作出明確規(guī)定。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)中，有人認(rèn)為這是納稅人利用個人所得稅法存在的漏洞進(jìn)行避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善個人所得稅政策，補(bǔ)充規(guī)定對個人以不合理的價格轉(zhuǎn)讓或者捐贈財產(chǎn)，造成少繳個人所得稅的，應(yīng)比照關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整方法進(jìn)行納稅調(diào)整。筆者認(rèn)為，對個人捐贈財產(chǎn)的行為征收個人所得稅也是十分不合理的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)充規(guī)定之前，上述籌劃方案是成立的。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)主動繳納個人所得稅 某先生問：我是某公司的股東，我準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，我很想知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓需辦理什么手續(xù)？要不要申報納稅？ 答：隨著市場經(jīng)濟(jì)的健全與完善，企業(yè)改制活動日趨頻繁，由此引發(fā)的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)行為也表現(xiàn)得異?；钴S。去年以來，就發(fā)生了兩例公司個人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，涉及繳交個人所得稅計1879元。因此，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，越來越引起稅務(wù)部門的高度重視，并將通過與工商部門聯(lián)合、加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)日常走訪等舉措，及時掌控企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，盡可能杜絕此類稅款流失現(xiàn)象。 按照中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，公司股權(quán)發(fā)生變化的首先應(yīng)到工商部門辦理變更登記，然后主動就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報納稅。 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例第八條第九款規(guī)定“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得”，因此，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，應(yīng)繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收，稅率是20%，其應(yīng)納稅所得額則根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法第6條第五款規(guī)定“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額”來計算，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入取得股權(quán)所支付的金額轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）20%。（關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證。） 另外，所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。舉例來說：假設(shè)呂先生取得A公司股權(quán)時支付了人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣25萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先應(yīng)繳交印花稅2500000.0005125元，其次應(yīng)繳交個人所得稅（250000100000125）0.229975元。問：如果是非上市公司的自然人股東，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是否納稅？納稅基數(shù)？扣減成本為多少？如何計算扣減成本？是否由企業(yè)代扣代繳？納稅的依據(jù)條文？不納稅，依據(jù)條文？答：根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計征個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅是以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。另外國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005130號）對此也有明確規(guī)定：“一、根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）及其實(shí)施條例和中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。”另外，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓還要按規(guī)定繳納印花稅，非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅 印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國稅發(fā)1991155號）第十條進(jìn)一步明確，“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！?中華人民共和國個人所得稅法主席令第44號第三條個人所得稅的稅率：五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 第六條應(yīng)納稅所得額的計算：五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦