第二章貨幣資金,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué),中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué),中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué),2,本講主要內(nèi)容,庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金,3,第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金,一、現(xiàn)金的涵義廣義的現(xiàn)金：泛指一切貨幣資金以及現(xiàn)金等價(jià)物，包括紙幣、鑄幣、即期票據(jù)、銀行存款等。狹義的現(xiàn)金：專指存放在企業(yè)內(nèi)部的由出納員保管的貨幣資金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣，也常稱為庫(kù)存現(xiàn)金，是資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)。,4,二、庫(kù)存現(xiàn)金的管理1、遵守國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍。包括（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,5,2、嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額限額一般為單位3-5天零星開支所需現(xiàn)金額，遠(yuǎn)離銀行的企業(yè)最多不超過(guò)15天零星開支所需現(xiàn)金額。3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)送存銀行。收入現(xiàn)金不存入銀行直接用于支出的，稱為“坐支”4、建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬戶和庫(kù)存現(xiàn)金日記帳，做到日清月結(jié)。,6,3、庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；在允許的范圍內(nèi)支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。,7,庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算在清查中若發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，待查明原因后再視情況予以轉(zhuǎn)賬。如果屬工作失職的責(zé)任事故，或?qū)儆趹?yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分,應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目；若屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。在清查中若為發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，則應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再視情況予以轉(zhuǎn)賬。屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,8,例：2月28日，甲企業(yè)在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺900元，原因不明。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900貸：庫(kù)存現(xiàn)金9003月2日，查明原因：由出納員責(zé)任造成的短缺200元，其余700元無(wú)法查明原因。借：其他應(yīng)收款200管理費(fèi)用700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900,9,例：3月30日，甲企業(yè)期末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余800元，原因不明。借：庫(kù)存現(xiàn)金800貸：待處理資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8004月5日，甲企業(yè)查明上述溢余是意外收獲，原因不明。借：待處理資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800貸：營(yíng)業(yè)外收入800,10,有關(guān)備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和個(gè)人備作零星采購(gòu)和零星開支供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款備用金”或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。備用金通常實(shí)行定額管理。,11,例：某企業(yè)對(duì)行政辦公室實(shí)行備用金制度，核定定額800元，1月1日撥付備用金時(shí)：借：備用金800貸：庫(kù)存現(xiàn)金8001月8日行政辦公室購(gòu)買辦公用品400元不做會(huì)計(jì)分錄1月19日行政辦公室購(gòu)買辦公用品100元不做會(huì)計(jì)分錄1月30日，行政辦公室到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷管理費(fèi)用500元，補(bǔ)足備用金。借：管理費(fèi)用500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500,12,4月20日，該企業(yè)取消備用金制度，行政辦公室此時(shí)尚有300元辦公費(fèi)用未報(bào)銷。借：管理費(fèi)用300庫(kù)存現(xiàn)金500貸：備用金800,13,第二節(jié)銀行存款,一、銀行存款的涵義銀行存款，是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定外，都必須當(dāng)日交存銀行；一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的外，應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,14,二、銀行結(jié)算方式即通過(guò)銀行收款或付款的方式?？煞譃閮深悾阂活愂峭ㄟ^(guò)票據(jù)結(jié)算，另一類是委托銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。見下圖：,15,銀行結(jié)算方式適用區(qū)域總結(jié)銀行本票結(jié)算同城結(jié)算方式支票結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算銀行匯票結(jié)算（一般異地）委托收款結(jié)算信用卡結(jié)算異地結(jié)算方式信用證結(jié)算（國(guó)際結(jié)算）匯兌結(jié)算托收承付結(jié)算,16,1、支票是由出票人簽發(fā)的，委托銀行見票時(shí)無(wú)條件付款的票據(jù)。支票屬于銀行存款的一種形式，直接通過(guò)“銀行存款”科目來(lái)核算，分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票（普通支票中左上角劃兩條平行線的為劃線支票，只能轉(zhuǎn)帳）。支票提示付款期限為10天。例：企業(yè)從本市某商場(chǎng)購(gòu)入電腦設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值5000元，無(wú)需安裝，用現(xiàn)金支票支付貨款。借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000,17,18,2、銀行匯票銀行匯票是由匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，在銀行見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件地支付給持票人的票據(jù)。銀行匯票的付款期限為1個(gè)月。企業(yè)申請(qǐng)銀行匯票相當(dāng)于企業(yè)用銀行存款購(gòu)買銀行匯票，因而銀行匯票不屬于銀行存款的形式，不能通過(guò)銀行存款直接核算，應(yīng)將銀行匯票作為其他貨幣資金來(lái)核算。,19,20,例：2月5日，甲企業(yè)向銀行申請(qǐng)，開出面值6萬(wàn)元的銀行匯票一張。借：其他貨幣資金銀行匯票存款60000貸：銀行存款600002月8日，甲企業(yè)向A企業(yè)購(gòu)入材料物資一批，買價(jià)50000元，增值稅8500元，用銀行匯票支付貨款。借：在途物資50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8500貸：其他貨幣資金銀行匯票存款585002月9日，甲企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)多余款的入賬通知。借：銀行存款1500貸：其他貨幣資金銀行匯票存款1500,21,3、銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款或持票人的票據(jù)，分為定額本票和不定額本票。銀行本票的付款期限為二個(gè)月。與申請(qǐng)銀行匯票類似，企業(yè)申請(qǐng)銀行本票相當(dāng)于企業(yè)用銀行存款購(gòu)買銀行本票，因而應(yīng)將銀行匯票作為其他貨幣資金來(lái)核算。,22,23,24,例：甲企業(yè)向開戶行申請(qǐng)開出面值為20000元的銀行本票一張。借：其他貨幣資金銀行本票存款20000貸：銀行存款20000企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品20000元。借：管理費(fèi)用20000貸：其他貨幣資金銀行本票存款20000,25,4、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票種類：商業(yè)承兌匯票：由銀行以外的人保證承兌。銀行承兌匯票：由銀行保證承兌（信用更高）。商業(yè)匯票對(duì)付款企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”來(lái)核算，不能用“其他貨幣資金”。,注意：必須是商品交易以及因商品交易而發(fā)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)才能通過(guò)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算。,26,27,例:甲企業(yè)購(gòu)入材料一批，買價(jià)20000元，增值稅3400元，材料已入庫(kù)。開出一張面值為23400元、承付期為3個(gè)月的銀行承兌匯票抵付貨款，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)100元。借：原材料20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付票據(jù)23400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：銀行存款100（2）承付期滿，支付票款金額。借：應(yīng)付票據(jù)23400貸：銀行存款23400,28,（3）若承付期滿，銀行發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)存款為13400元，銀行仍需向收款人付全款。同時(shí)，甲企業(yè)存款不足部分轉(zhuǎn)化為欠銀行的短期借款。借：應(yīng)付票據(jù)23400貸：銀行存款13400短期借款10000銀行將對(duì)甲企業(yè)尚未支付的匯票金額10000元收取每天萬(wàn)分之五的罰息若甲企業(yè)開出的是商業(yè)承兌匯票，到期日甲企業(yè)存款不足時(shí)，銀行不會(huì)向收款人付全款，差額部分轉(zhuǎn)化為“應(yīng)付帳款”。,29,票據(jù)結(jié)算方式比較,30,收款人付款人收款人付款人開戶銀行開戶銀行,發(fā)貨,異地托收承付結(jié)算流轉(zhuǎn)程序,辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而發(fā)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付每筆金額起點(diǎn)為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元,5、托收承付,31,（五聯(lián)）郵中國(guó)銀行托收承付憑單（回單）委托日期年月日第號(hào)托收號(hào)碼：,32,33,6、委托收款,收款人付款人收款人付款人開戶銀行開戶銀行,委托收款結(jié)算流轉(zhuǎn)程序,34,委托收款和托收承付的會(huì)計(jì)核算例：某企業(yè)銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票中注明：價(jià)款30000元，稅款5100元。商品發(fā)運(yùn)時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)3000元。現(xiàn)已將銷售發(fā)票、運(yùn)單和向銀行填寫好的委托收款憑證交付銀行辦妥委托收款手續(xù)。要求：分別做出銷貨方和購(gòu)貨方的會(huì)計(jì)處理。,35,銷貨方的會(huì)計(jì)處理1.銷售時(shí)向銀行辦妥托收手續(xù)后：借：應(yīng)收賬款38100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）5100銀行存款30002.通過(guò)銀行收回托收款時(shí)：借：銀行存款38100貸：應(yīng)收賬款38100,36,購(gòu)貨方的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)貨時(shí)：借：原材料33000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付賬款381002.通過(guò)銀行支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款38100貸：銀行存款38100,37,7、匯兌（委托付款匯款）,收款人付款人收款人付款人開戶銀行開戶銀行,匯兌結(jié)算流轉(zhuǎn)程序,38,中國(guó)銀行信匯（電匯）憑證（回單）委托日期年月日第號(hào),39,1企業(yè)用信匯方式將款項(xiàng)5200元匯往外地某單位，償還其前欠貨款。借：應(yīng)付賬款5200貸：銀行存款52002某企業(yè)將30000元匯往上海采購(gòu)站。借：其他貨幣資金外埠存款30000貸：銀行存款30000,40,3收到上海采購(gòu)站轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)入材料物資的發(fā)票憑證，支付材料貨款23700元，其中買價(jià)20000元，稅金3400元，運(yùn)雜費(fèi)300元。借：在途物資20300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：其他貨幣資金外埠存款237004轉(zhuǎn)回多余款項(xiàng)6300元。借：銀行存款6300貸：其他貨幣資金外埠存款6300,41,銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式比較,42,三、銀行存款的清查方法（選講）,（一）銀行存款清查方法采取與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行，也叫賬單核對(duì)法。即：銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)。（二）賬單不符的原因分析1、記賬錯(cuò)誤2、未達(dá)賬項(xiàng),43,（三）未達(dá)賬項(xiàng)1、含義所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞存在時(shí)間差異，而造成一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，另一方尚未收到憑證尚未入賬的賬項(xiàng)。2、類型企業(yè)已收，銀行未收的賬項(xiàng)企業(yè)已付，銀行未付的賬項(xiàng)銀行已收，企業(yè)未收的賬項(xiàng)銀行已付，企業(yè)未付的賬項(xiàng),44,3、未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整方法,一般采用余額調(diào)節(jié)法，通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來(lái)進(jìn)行。企業(yè)日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行末收-企業(yè)已付銀行未付,45,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,-年-月-日,46,例1某企業(yè)6月30日，銀行存款日記賬余額為355200元，而銀行對(duì)賬單余額為369700元。經(jīng)逐筆核對(duì)，存在以下未達(dá)賬項(xiàng)及記賬錯(cuò)誤：1、29日企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)32000元，銀行尚未入賬；2、29日開具轉(zhuǎn)賬支票支付材料款26000元，銀行尚未入賬；3、企業(yè)將銷售A產(chǎn)品取得貨款2000元（轉(zhuǎn)賬支票）存入銀行，銀行存款日記賬中誤記為200元，經(jīng)查系原記賬憑證錯(cuò)誤。4、銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收款18000元，企業(yè)尚未入賬。5、銀行結(jié)算存款利息700元，企業(yè)尚未入賬。,47,要求：1、更正錯(cuò)賬2、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、更正錯(cuò)誤采用補(bǔ)充更正法更正錯(cuò)誤，即：將少計(jì)金額補(bǔ)作一張記賬憑證：借：銀行存款1800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800并登記入賬，銀行存款日記賬更正后的余額為357000元。2、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,48,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,200*年6月30日,49,第三節(jié)其他貨幣資金,其他貨幣資金核算的范圍其他貨幣資金是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款之外，為準(zhǔn)備某些特有的結(jié)算業(yè)務(wù)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總稱。其內(nèi)容主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。,50,其他貨幣資金的會(huì)計(jì)核算外埠存款的會(huì)計(jì)核算1.將款項(xiàng)通過(guò)銀行匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款,51,2.采購(gòu)員購(gòu)入材料后持發(fā)票等報(bào)銷憑證報(bào)銷時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款3.付完結(jié)束采購(gòu)專戶，多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶行時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款,52,銀行本票和銀行匯票的會(huì)計(jì)核算付款方的會(huì)計(jì)處理1.向銀行申請(qǐng)取得由銀行簽發(fā)的銀行本票或銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金銀行本票（或銀行匯票）貸：銀行存款,53,2.持銀行本票或銀行匯票向收款方購(gòu)入貨物時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票（或銀行匯票）3.收回銀行本票或銀行匯票余款時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行本票（或銀行匯票）,54,收款方的會(huì)計(jì)處理收款方銷貨時(shí)收到付款方提交的銀行本票或銀行匯票時(shí)，因銀行本票和銀行匯票是即期票據(jù)，所以收款方當(dāng)日將銀行本票或銀行匯票交存其開戶行，銀行見票后應(yīng)無(wú)條件付款給收款方。借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,？,銀行存款,55,信用卡的會(huì)計(jì)核算信用卡是指商業(yè)銀行（包括外資銀行、合資銀行）向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。1.單位將款項(xiàng)交存發(fā)卡銀行，取得信用卡時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款,56,2.持卡購(gòu)物或消費(fèi)時(shí)：借：原材料（或管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等）貸：其他貨幣資金信用卡存款3.使用過(guò)程中向信用卡續(xù)存款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款,57,存出投資款的會(huì)計(jì)核算存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行交易