主講人：蔡嘉,“營改增”后建安企業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)操,1,“營改增”后工程造價(jià)費(fèi)用的調(diào)整,2,“營改增”后建安企業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn),3,“營改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)文件,4,一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置,5,“營改增”后建筑工程分包的財(cái)務(wù)核算,6,“營改增”后建安企業(yè)特殊事項(xiàng)財(cái)務(wù)核算,目錄CONTENTS,一、“營改增”后工程造價(jià)費(fèi)用的調(diào)整,根據(jù)建標(biāo)辦20164號(hào)文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)。各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，即全部以“裸價(jià)”計(jì)算。如果人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等是含稅價(jià)格，那么，得剝離其中的稅額。,二、“營改增”后建安企業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn),建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費(fèi)較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第45條第（二）項(xiàng)對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；,二、“營改增”后建安企業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn),建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項(xiàng)目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實(shí)際等于采取差額征稅的方式。,三、“營改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)文件,1、(93)財(cái)會(huì)字第083號(hào)關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定2、財(cái)會(huì)字199522號(hào)關(guān)于對增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知3、財(cái)會(huì)201213號(hào)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定4、國稅發(fā)1998044號(hào)增值稅日?；檗k法5、財(cái)會(huì)201324號(hào)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,四、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅”,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅01進(jìn)項(xiàng)稅額”,國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）對增值稅的填報(bào)提出了很多要求，增加了增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)和本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表對于所有取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均要求分別填列。如果企業(yè)未設(shè)置相關(guān)明細(xì)，則需要另外進(jìn)行登記備查。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅01進(jìn)項(xiàng)稅額”,01進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。,建安企業(yè)財(cái)務(wù)核算,建安企業(yè)購入材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款建設(shè)單位撥入材料（甲供材料）不作會(huì)計(jì)處理，只作相應(yīng)的備查登記建筑業(yè)材料的發(fā)出借：工程施工-合同成本貸：原材料,例1.ABC華東XX花園項(xiàng)目部的材料核算實(shí)行實(shí)際成本法。項(xiàng)目部從H公司購入水泥一批，收到H公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元，稅額8.5萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。另外又從K公司購入鋼筋一批，收到K公司寄來的增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬，稅額34萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，開出不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，金額234萬元，付款期限為6個(gè)月。,該筆業(yè)務(wù)，ABC華東XX花園項(xiàng)目部應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料-水泥500000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：應(yīng)付賬款585000借：原材料-鋼筋2000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：應(yīng)付票據(jù)2340000,例2.ABC華東XX花園項(xiàng)目部7月2日委托上海D公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬元，且取得了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。ABC華東XX花園項(xiàng)目部將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給D企業(yè)，D企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。,ABC華東XX花園項(xiàng)目部7月2日取得專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：借：在途物資54054.05應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5945.95貸：現(xiàn)金60000ABC華東XX花園項(xiàng)目部9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60000借：在途物資-54054.05應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-5945.95,例3.2016年6月，ABC華東XX花園項(xiàng)目部從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作于工程施工的輔料，按規(guī)定已開具收購憑證，價(jià)款已支付。,借：低值易耗品1305應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195貸：現(xiàn)金1500,例4.2016年7月，ABC華東XX花園項(xiàng)目部接受采用簡易征收方式計(jì)稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價(jià)值12000元，款項(xiàng)已支付，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：,借：工程施工合同成本11650.49應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）349.51貸：銀行存款12000,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅11銷項(xiàng)稅額”,11銷項(xiàng)稅額,一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。,建安企業(yè)財(cái)務(wù)核算,建安企業(yè)收入核算借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入建安企業(yè)工程結(jié)算借：銀行存款貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（一）建筑施工企業(yè)工程價(jià)款結(jié)算的方式,工程結(jié)算是對建設(shè)工程的發(fā)、承包合同價(jià)款按照合同約定進(jìn)行工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工結(jié)算的活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，建筑施工企業(yè)工程價(jià)款的結(jié)算主要有以下幾種方式：按月（按期）結(jié)算與支付：即實(shí)行按月（按期）支付進(jìn)度款，竣工后結(jié)清，合同工期在兩年以上的工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。分段結(jié)算與支付：即將工程按照工程形象進(jìn)度，劃分不同的階段支付工程進(jìn)度款，劃分階段的辦法在合同中事先明確，例如按基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等分段驗(yàn)收結(jié)算工程款。,（一）建筑施工企業(yè)工程價(jià)款結(jié)算的方式,竣工后一次結(jié)算：對工程項(xiàng)目規(guī)模不大，建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)的工程，可以實(shí)行預(yù)支進(jìn)度款，竣工后一次結(jié)算的辦法。預(yù)支的方式、時(shí)間、比例可由雙方通過協(xié)商或合同約定。其他結(jié)算方式：承、發(fā)包雙方可以根據(jù)工程性質(zhì)，在合同中約定其他有利于工程質(zhì)量、進(jìn)度及造價(jià)管理且雙方同意的結(jié)算方式。,（二）工程預(yù)付款的撥付及抵扣,通常建設(shè)工程施工合同會(huì)約定，在開工前由建設(shè)方或發(fā)包人預(yù)先支付給承包人一部分工程款。根據(jù)建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法的規(guī)定，該預(yù)付款的比例原則上不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。該預(yù)付工程款的性質(zhì)是預(yù)支，必須在合同中按約定的抵扣方式，在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。工程預(yù)付款的抵扣方法一般有以下幾種：未完工程尚需材料價(jià)值相當(dāng)于工程預(yù)付款數(shù)額時(shí)開始抵扣在這種方式下，當(dāng)未施工工程尚需的主要材料及構(gòu)件價(jià)值相當(dāng)于工程預(yù)付款數(shù)額時(shí)起，從每次中間結(jié)算工程價(jià)款中，按材料及構(gòu)件比重扣抵工程價(jià)款，至竣工之前全部扣清。,（二）工程預(yù)付款的撥付及抵扣,完成金額累計(jì)占合同總價(jià)的10%后開始抵扣在承包人完成金額累計(jì)占合同總價(jià)的10%后，由承包人開始向發(fā)包人還款，發(fā)包人從每次應(yīng)付給承包人的金額中扣回工程預(yù)付款，發(fā)包人至少在合同規(guī)定的完工期前三個(gè)月將工程預(yù)付款的總計(jì)金額按逐攤的辦法扣回。完成金額累計(jì)占合同總價(jià)的50%后開始抵扣如將工程預(yù)付款的額度定為10%，在工程款計(jì)價(jià)達(dá)到合同價(jià)款總額的50%后，按月扣回當(dāng)月完成工程款額度的20%，直到扣完為止。,（三）關(guān)于質(zhì)量保證金,工程項(xiàng)目部不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長短，其施工期間結(jié)算的工程價(jià)款總額一般不得超過工程承包合同價(jià)值的95%，即保留5%左右的質(zhì)量保證金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算，質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生的費(fèi)用可在質(zhì)量保證金內(nèi)扣除。（合同另有約定的，從其約定。）,例1.假設(shè)ABC華東XX花園項(xiàng)目的建造合同約定，工程款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實(shí)確認(rèn)后支付。1、正式開工前，項(xiàng)目部于2016年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預(yù)付工程款，加上增值稅額共計(jì)999萬元。,借：銀行存款9990000貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款9000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）990000,2、2016年12月31日，收到批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，確認(rèn)的完工進(jìn)度為5%,借：應(yīng)收賬款4995000貸：工程結(jié)算4500000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）495000實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款4995000貸：應(yīng)收賬款4995000,例2.假設(shè)XX花園項(xiàng)目的建造合同約定，工程款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實(shí)確認(rèn)后支付。已知合同總造價(jià)不含稅金額為9000萬元，2015年12月、2016年12月、2016年9月雙方確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單上確認(rèn)的完工進(jìn)度分別為6.25%、55%和100%，確認(rèn)結(jié)算的工程價(jià)款分別為562.5萬元、4387.5萬元和4050萬元（均為不含稅金額）。假設(shè)XX花園的建造合同約定了預(yù)付款，且預(yù)付款采用隨支付進(jìn)度款時(shí)按比例抵扣的方式，具體做法為：在正式動(dòng)工前由G企業(yè)預(yù)付10%的預(yù)付款，工程進(jìn)度款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每季度末由雙方核實(shí)確認(rèn)工程量后結(jié)算并支付，而10%的預(yù)付款自工程款計(jì)價(jià)達(dá)到合同總價(jià)款的50%起，按照每次結(jié)算工程款額度的20%扣回。另外，雙方約定預(yù)留合同總金額5%的質(zhì)量保證金，于工程交付使用一年質(zhì)保期到期后再行支付。那么，ABC華東XX花園項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)處理為：,各期結(jié)算的工程量進(jìn)度如下表所示（單位：萬元）：,（1）正式開工前，項(xiàng)目部于2015年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預(yù)付工程款，加上增值稅額共計(jì)999萬元：借：銀行存款9990000貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款9000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）990000,（2）2015年12月31日，收到批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，確認(rèn)的完工進(jìn)度為5%借：應(yīng)收賬款4995000貸：工程結(jié)算4500000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）495000實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款4995000貸：應(yīng)收賬款4995000,（3）2016年3月、6月、9月，會(huì)計(jì)處理與（2）類似，此處略（4）2016年12月，由于工程計(jì)價(jià)已達(dá)到55%，超過了50%，那么甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為：（900055%-900050%）20%90（萬元）收到批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)：借：應(yīng)收賬款19980000貸：工程結(jié)算18000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1980000抵扣預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款900000貸：應(yīng)收賬款999000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99000實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款18981000貸：應(yīng)收賬款18981000,（5）2017年3月、6月，甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為135020%270（萬元）收到批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)：借：應(yīng)收賬款14985000貸：工程結(jié)算13500000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1485000抵扣預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款2700000貸：應(yīng)收賬款2997000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）297000實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款11988000貸：應(yīng)收賬款11988000,（6）2017年9月，除抵扣預(yù)付款（計(jì)算與（5）相同）外，還應(yīng)扣除5%的質(zhì)量保證金：90005%450（萬元）收到批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)借：應(yīng)收賬款14985000貸：工程結(jié)算13500000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1485000抵扣預(yù)付款和質(zhì)量保證金時(shí)：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款2700000應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金4500000貸：應(yīng)收賬款7992000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）792000實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款6993000貸：應(yīng)收賬款6993000,（7）合同完工后，將“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖結(jié)平：借：工程結(jié)算90000000貸：工程施工-合同成本90000000（8）質(zhì)保期滿，收回質(zhì)量保證金時(shí)：借：銀行存款4500000貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收質(zhì)保金4500000,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅13進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施管理辦法第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。,例1.ABC華東XX花園項(xiàng)目部，2017年9月5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某預(yù)制件盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該預(yù)制件賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：,1.發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000貸：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000,2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1500003.批準(zhǔn)處理：借：營業(yè)外支出184000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢184000,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅04預(yù)繳增值稅”,納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅04預(yù)繳增值稅”,第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)(1+11%)2%（2）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)(1+3%)3%納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）/應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款,例1.ABC建筑公司去外省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？,該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：（1）項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+11%）2%=20萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）20貸：銀行存款20,例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用簡易計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？,該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：（1）項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+3%）3%=32.33萬元。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅05營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅05營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”,企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。,例1.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？,該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：,（1）就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+11%）2%=20萬元,借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）20貸：銀行存款20,（2）就C省的建筑服務(wù)計(jì)算并預(yù)繳增值稅：,當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）（1+11%）2%=40萬元,借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）40貸：銀行存款40,（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：,當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997）（1+11%）11%-55-77-11-170=149萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=149-20-40=89萬元,借：工程施工合同成本1200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132貸：銀行存款1332,借：管理費(fèi)用100原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）181貸：銀行存款1281,借：應(yīng)收賬款4662貸：工程結(jié)算4200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）462,借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）89貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅89,例2.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？,（1）就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）（1+3%）3%=32.33萬元,借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）32.33貸：銀行存款32.33,（2）就C省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）（1+3%）3%=64.66萬元,借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）64.66貸：銀行存款64.66,（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）（1+3%）3%=96.99萬元當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=96.99-32.33-64.66=0萬元以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)了。,借：工程施工合同成本1293.2應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷售額38.80貸：銀行存款1332,借：應(yīng)收賬款4662貸：工程結(jié)算4526.21應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）135.79,借：管理費(fèi)用111原材料1170貸：銀行存款1281,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅05減免稅款”,按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅05減免稅款”,企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅05減免稅款”,企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。,例1.2013年10月，濟(jì)南S建筑公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。,.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416,.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用370貸：銀行存款370.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費(fèi)用370遞延收益1416,.以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10舉例）借：管理費(fèi)用35.40貸：累計(jì)折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費(fèi)用35.40,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅07轉(zhuǎn)出未交增值稅、14轉(zhuǎn)出多交增值稅和08已繳稅金”“應(yīng)交稅費(fèi)02未交增值稅”,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅07轉(zhuǎn)出未交增值稅、14轉(zhuǎn)出多交增值稅和08已繳稅金”“應(yīng)交稅費(fèi)02未交增值稅”,月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅08已繳稅金”,“已交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。,例1假設(shè)ABC企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：,借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅額-未交增值稅20貸：銀行存款20,例2.假設(shè)ABC企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。,例3.ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，在異地進(jìn)行建筑施工作業(yè)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（2500萬元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照2%的預(yù)征率在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=2500*2%=50(萬元)借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳增值稅）50貸：銀行存款50,（1）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅8011月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80貸：銀行存款80,（2）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20（3）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅50貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已預(yù)繳稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。,“應(yīng)交稅費(fèi)03增值稅留抵稅額”,原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。,“應(yīng)交稅費(fèi)03增值稅留抵稅額”,開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。,例1.某市A納稅人為增值稅一般納稅人，在2016年5月1日前，僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年5月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額20萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額30萬元，本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。,借:應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額10貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10,2016年5月（稅款所屬期）申報(bào)表主表填報(bào)方法：,1.本月主表第13欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫“0”；“本年累計(jì)”填寫“100000”，即將上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。2.主表第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”在填寫時(shí)，需要進(jìn)行計(jì)算，具體步驟如下：第一步，計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。計(jì)算過程：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500000-300000=200000,第二步：計(jì)算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例。要用到附列資料（一）中數(shù)據(jù)。,計(jì)算過程：一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例（附列資料（一）第10列第1、3行之和-第10列第6行）主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”100=200000500000100=40%。第三步：計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。計(jì)算過程：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=20000040%=80000,第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。80000100000經(jīng)過上述計(jì)算，主表第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”應(yīng)當(dāng)填寫80000。,3.主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：500000-300000-80000=1200004.第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：100000-80000=20000。這20000元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,“應(yīng)交稅費(fèi)04待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人）借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,“應(yīng)交稅費(fèi)04待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。,例1.假設(shè)A建安企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當(dāng)月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：,借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17貸：銀行存款117收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17,例2.A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11”，“稅額”欄550元，款已付；假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：,借：營業(yè)費(fèi)用5000應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550貸：銀行存款5550收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后：借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-550貸：營業(yè)費(fèi)用-550,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅02出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和12出口退稅”,一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款增值稅”等科目；按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款增值稅”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。,“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅02出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和12出口退稅”,依據(jù)財(cái)稅201636號(hào)附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法?！?“應(yīng)交稅費(fèi)05增值稅檢查調(diào)整”,增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：,“應(yīng)交稅費(fèi)05增值稅檢查調(diào)整”,1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。,小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,1、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。,小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,2、企業(yè)上繳增值稅時(shí)：借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。,小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,3、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。,小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,4、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。,小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。,小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,5、按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。,小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。,例1.某小規(guī)模納稅人是建筑企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2016年第一季度銷售收入合計(jì)為8萬元（不含稅，下同），其中1月份銷售收入為5萬元，2月份銷售收入為2萬元，3月份銷售收入為1萬元，如何申報(bào)增值稅？(暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加),按照財(cái)政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)201324號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：一、按月申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理1.1月份會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款51,500貸：主營業(yè)務(wù)收入50,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1,5002.2月份會(huì)計(jì)處理（1）繳納上月計(jì)提的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1,500貸：銀行存款1,500,（2）借：應(yīng)收賬款20,600貸：主營業(yè)務(wù)收入20,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）600（3）減免稅額轉(zhuǎn)營業(yè)外收入借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）600貸：營業(yè)外收入6003.3月份會(huì)計(jì)處理（1）借：應(yīng)收賬款10,300貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）300（2）減免稅額轉(zhuǎn)營業(yè)外收入借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）300貸：營業(yè)外收入300,二、按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理1.1月份會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款51,500貸：主營業(yè)務(wù)收入50,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1,5002.2月份會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款20,600貸：主營業(yè)務(wù)收入20,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）6003.3月份會(huì)計(jì)處理（1）借：應(yīng)收賬款10,300貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）300,（2）3月末，計(jì)算本季度銷售收入是否達(dá)到免征增值稅條件，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1,500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）300貸：營業(yè)外收入2,400,五、建筑工程分包的財(cái)務(wù)核算,建筑工程分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑施工企業(yè)完成的活動(dòng)。在工程分包活動(dòng)中，作為發(fā)包一方的建筑施工企業(yè)是分發(fā)包人，作為承包一方的建筑施工企業(yè)是分承包人。工程項(xiàng)目部與分包單位工程結(jié)算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在實(shí)務(wù)中，對分包工程的會(huì)計(jì)核算大多數(shù)采用將工程分包視為自己的工作量的方法。在這種方法下，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程作同樣的處理；項(xiàng)目部分包出去的工程收入納入本公司的收入，與自己承建工程的收入同樣處理。,例1.已知ABC華東XX花園項(xiàng)目部將項(xiàng)目中文體中心的裝修裝飾工程分包給R裝飾工程公司，雙方約定價(jià)款為200萬元（不含稅金額），ABC公司對該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅。,1、購進(jìn)原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)15萬元，應(yīng)在這一步驟進(jìn)行價(jià)稅分離：借：原材料/周轉(zhuǎn)材料128205.13應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21794.87貸：銀行存款1500002.將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程借：工程施工合同成本128205.13貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料128205.13,3、預(yù)付10%工程款時(shí)（假設(shè)對方開具了增值稅專用發(fā)票，對方一般計(jì)稅）借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款（R裝飾工程公司）200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22000貸：銀行存款2220004、分包工程完工，批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單借：工程施工-合同成本（文體中心）2000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）198000貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款（R裝飾工程公司）200000應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款（R裝飾工程公司）19980005、實(shí)際付清工程款借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款（R裝飾工程公司）1998000貸：銀行存款1998000,6、與建設(shè)方結(jié)算工程款250萬元借：應(yīng)收賬款2775000貸：工程結(jié)算2500000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2750007、期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅應(yīng)納增值稅額=275000-21794.87-22000-198000=33205.13借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）33205.13貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅33205.13,例2.已知ABC華東XX花園項(xiàng)目部將項(xiàng)目中文體中心的裝修裝飾工程分包給R裝飾工程公司，雙方約定價(jià)款為200萬元（不含稅金額），ABC公司對該項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅。,1、購進(jìn)原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)15萬元，應(yīng)在這一步驟進(jìn)行價(jià)稅分離：借：原材料/周轉(zhuǎn)材料150000貸：銀行存款1500002.將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程借：工程施工合同成本150000貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料150000,3、預(yù)付10%工程款時(shí)（假設(shè)對方開具了增值稅專用發(fā)票，對方簡易計(jì)稅）借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款（R裝飾工程公司）200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）6000貸：銀行存款2060004、分包工程完工，批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單借：工程施工-合同成本（文體中心）2000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）54000貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款（R裝飾工程公司）200000應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款（R裝飾工程公司）18540005、實(shí)際付清工程款借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款（R裝飾工程公司）1854000貸：銀行存款1854000,6、與建設(shè)方結(jié)算工程款250萬元借：應(yīng)收賬款2575000貸：工程結(jié)算2500000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）750007、期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅應(yīng)納增值稅額=75000-6000-54000=15000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅15000,（一）視同銷售業(yè)