中國(guó)與東盟國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題李順明，楊清源2010-11-19摘要：稅收合作關(guān)系是區(qū)域內(nèi)國(guó)家間合作關(guān)系的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)各國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系與合作前景具有極為重要的影響。雖然近年來(lái)中國(guó)在加強(qiáng)與東盟國(guó)家經(jīng)貿(mào)交流中進(jìn)行了一系列的稅收合作與協(xié)調(diào)活動(dòng)（如關(guān)稅互惠減免等）.并取得了較好的成效，但由于受政治體制、稅收政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式等因素的影響，各方在稅收制度方面依然存在著較為明顯的差別，造成相互之間經(jīng)濟(jì)資源自由流動(dòng)受到一定程度的制約。因此，要深化中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)的正式建成及“兩個(gè)文件”生效后的中國(guó)與東盟國(guó)家間的區(qū)域合作關(guān)系，進(jìn)一步開(kāi)拓東盟市場(chǎng)和充分利用東盟各國(guó)資源，提高中圜企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好地實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，有必要通過(guò)分析中國(guó)與東盟國(guó)家的現(xiàn)實(shí)稅收差異程度，加強(qiáng)對(duì)中國(guó)與東盟國(guó)家之間稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題研究，以便進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的科學(xué)發(fā)展。關(guān)鍵詞：中國(guó)一東盟，自由貿(mào)易區(qū)，東盟稅收，稅收協(xié)調(diào)2007年11月20日，東盟10國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人共同簽署了東盟憲章和東盟經(jīng)濟(jì)共同體藍(lán)圖宣言（以下稱“兩個(gè)文件”）.推動(dòng)了東盟自身一體化建設(shè)進(jìn)程和中國(guó)與東盟國(guó)家的全面合作關(guān)系。而隨著中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)在2010年1月1日的正式建成，中國(guó)與東盟各國(guó)的經(jīng)貿(mào)合作更是進(jìn)入了一個(gè)快速、全面、突破性發(fā)展的階段。研究中國(guó)與東盟國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題，有利于正確處理好各國(guó)之間的稅收權(quán)益，加快商品和生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，促進(jìn)合作區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展.有利于優(yōu)化中國(guó)與東盟國(guó)家之間的貿(mào)易結(jié)構(gòu)，也有利于中國(guó)企業(yè)”走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。一、中國(guó)與東盟國(guó)家間稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題的切入點(diǎn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)體化是區(qū)域間國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展過(guò)程。根據(jù)一體化發(fā)展程度與層次的不同，其基本組織形式可以從高到低分為：特惠關(guān)稅區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。目前，中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)已正式建成，東盟“兩個(gè)文件”也已生效并將在2015年建成東盟經(jīng)濟(jì)共同體。在這樣的背景下，研究中國(guó)與東盟國(guó)家間稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題，應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，可以通過(guò)分析比較雙方間的稅制差別，嘗試從戰(zhàn)略上探討建立一個(gè)高效的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，以促進(jìn)中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)健康發(fā)展和解決東盟經(jīng)濟(jì)共同體建成后可能出現(xiàn)的稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)問(wèn)題。（一）稅制模式比較總體看，東盟國(guó)家的稅制模式主要有三種類型，一是實(shí)行以貨物與勞務(wù)稅和所得稅為主體稅種的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式。如泰國(guó)、馬來(lái)西亞。二是實(shí)行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。如新加坡、菲律賓、文萊等國(guó)。三是實(shí)行以貨物與勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。如越南、柬埔寨等國(guó)?，F(xiàn)階段中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)模式與東盟國(guó)家中的泰國(guó)、馬來(lái)西亞很相似，是以商品稅和所得稅為主體，其他稅種為補(bǔ)充的稅制結(jié)構(gòu)。（二）主體稅種比較1.所得稅比較。司所得稅。從稅率方面看，盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收政策導(dǎo)向、征管水平不同，但東盟國(guó)家除印度尼西亞實(shí)行三級(jí)超額累進(jìn)稅率外，其他國(guó)家大多數(shù)選擇比例稅率，而且稅率普遍較低，這也是它們成為亞洲地區(qū)最富有活力的發(fā)展中國(guó)家的原因之一。中國(guó)1994年稅制改革選擇比例稅率作為企業(yè)所得稅的稅率形式，并在2008年1月1日頒布實(shí)施的企業(yè)所得稅法中規(guī)定：企業(yè)所得稅率確定為25%，非居民企業(yè)所得稅率為20%，這一稅率水平與包括東盟國(guó)家在內(nèi)的世界各國(guó)相比是比較適中的。從費(fèi)用扣除方面看，東盟國(guó)家做法不一，不同的國(guó)家扣除的方式和標(biāo)準(zhǔn)也不同。如在泰國(guó)，企業(yè)基年發(fā)生的虧損，可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但不可向以往年度結(jié)轉(zhuǎn)；在文萊，征稅年度發(fā)生的虧損可以用當(dāng)年的任何來(lái)源所得彌補(bǔ)，未彌補(bǔ)完的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)6年；在馬來(lái)西亞，企業(yè)基年的經(jīng)營(yíng)虧損可用本年度其他來(lái)源所得彌補(bǔ)，經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分可無(wú)限期向今后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但只能用營(yíng)業(yè)所得進(jìn)行抵沖；新加坡的規(guī)定類似于馬來(lái)西亞，但公司須符合所有權(quán)連續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能獲此類結(jié)轉(zhuǎn)。與東盟國(guó)家相比，中國(guó)“兩法”合并后，無(wú)論外資還是內(nèi)資企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。從稅收優(yōu)惠方面看，東盟國(guó)家除印度尼西亞等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家外，其他國(guó)家都提供了各種企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。如在泰國(guó)，允許泰外合資企業(yè)視情況在35年內(nèi)申請(qǐng)減免公司所得稅，有些還可以延長(zhǎng)至8年，減免期滿后的正常年份內(nèi)按15%.25%.40%三級(jí)稅率征收所得稅。在新加坡，對(duì)不同企業(yè)實(shí)行有差別的減免優(yōu)惠政策：對(duì)新興和出口企業(yè)達(dá)到國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免征所得稅5年，出口貿(mào)易的所得稅5年減半征收；對(duì)于研究和發(fā)展項(xiàng)目，可享受50%的投資稅收抵免，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出可按實(shí)際支出額的雙倍列支。目前，中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收優(yōu)惠集中在引導(dǎo)企業(yè)投資基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步領(lǐng)域，這種形式的稅收優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用逐步顯現(xiàn)，不過(guò)與東盟國(guó)家相比，支持的力度還較低，需要適當(dāng)考慮予以調(diào)整。個(gè)人所得稅。東盟國(guó)家除文萊沒(méi)有開(kāi)征個(gè)人所得稅外，其他國(guó)家都采取了個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率征收辦法。就稅率而言，東盟國(guó)家的個(gè)人所得稅平均稅率在32%左右，而且大多數(shù)東盟國(guó)家的個(gè)人所得稅對(duì)居民的最高邊際稅率與公司所得稅的稅率相近。其三級(jí)超額累進(jìn)稅率同時(shí)適用于公司和個(gè)人。相比而言，中國(guó)目前個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率制度。超額累進(jìn)稅率檔次過(guò)多，在比例稅率設(shè)計(jì)方面又沒(méi)有體現(xiàn)勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得的區(qū)別，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬反而加成征收，不利于鼓勵(lì)勤勞致富。從費(fèi)用扣除方面看，東盟國(guó)家在費(fèi)用扣除項(xiàng)目和額度大小具體規(guī)定方面存在不少差異，但基本可歸為四類：生產(chǎn)成本、個(gè)人的生計(jì)扣除、個(gè)人特許扣除和鼓勵(lì)性或再分配性扣除。東盟多數(shù)國(guó)家選擇綜合所得稅制，能較好地貫徹量能負(fù)擔(dān)的課稅原則。對(duì)比之下，中國(guó)個(gè)人所得稅制的模式是分類所得稅制，費(fèi)用扣除是分項(xiàng)進(jìn)行的，由于這種扣除沒(méi)有充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力、收入來(lái)源性質(zhì)及通脹因素，因而大大削弱了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用。2.商品稅比較。銷售稅（增值稅）。從銷售稅的稅率看，以直接稅為主體稅種的東盟國(guó)家，稅率一般較低，如新加坡只對(duì)食品和飲料課征3%的銷售稅；以間接稅為主體稅種或以直接稅和間接稅并重的東盟國(guó)家，稅率相對(duì)較高.平均稅率為10%左右。從征稅對(duì)象看，東盟國(guó)家的銷售稅（增值稅）基本上都包括對(duì)銷售、進(jìn)口商品的課征。對(duì)勞務(wù)的征稅，在東盟國(guó)家中大致有兩種做法：以間接稅為主體稅種的國(guó)家對(duì)勞務(wù)的征稅范圍相對(duì)較寬；而實(shí)行雙主體稅制的國(guó)家對(duì)勞務(wù)的課征則相當(dāng)有限。中國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)平行的稅種，但稅負(fù)各不相同：而增值稅與消費(fèi)稅交叉征收也導(dǎo)致稅負(fù)不公等。關(guān)稅。由于大多數(shù)東盟國(guó)家是外向型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的承受能力普遍不強(qiáng)，因此，這些國(guó)家的關(guān)稅主要以保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和改善貿(mào)易條件為首要目的，即是一種保護(hù)關(guān)稅，在具體的關(guān)稅稅目確定上，不同國(guó)家各有差別。近幾年來(lái)，為了適應(yīng)稅制國(guó)際化的要求，東盟國(guó)家在稅制改革過(guò)程中，都采取了下調(diào)關(guān)稅的措施，關(guān)稅有較大幅度下調(diào)。中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，過(guò)去為了保護(hù)民族工業(yè)的發(fā)展，制定了較高的關(guān)稅稅率。1992年以來(lái)，為了順應(yīng)國(guó)際稅制的改革潮流和加入WTO的需要，中國(guó)先后多次大幅度調(diào)低關(guān)稅稅率，2009年已降至9.8%，其中農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為8.9%?？梢哉f(shuō)，中國(guó)的關(guān)稅稅制正在逐步與國(guó)際接軌。（三）小結(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下的稅收協(xié)調(diào)是指區(qū)域內(nèi)成員國(guó)之間建立一種協(xié)調(diào)機(jī)制以解決稅收差異的行為。它包括兩層含義：一是通過(guò)稅收制度和政策協(xié)調(diào)達(dá)到稅制趨同化，消除稅制差異；二是通過(guò)稅制和稅收政策協(xié)調(diào).消除稅收障礙。這是當(dāng)今世界區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織普遍采用的兩個(gè)基本形式。如前所述，目前中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)與東盟國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)既有相似之處，也存在一定差異，如在主體稅種方面，中國(guó)與東盟各國(guó)均開(kāi)征了企業(yè)（公司）所得稅、個(gè)人所得稅（文萊除外）、增值稅（銷售稅）、關(guān)稅，不過(guò)在所得稅的稅率、費(fèi)用扣除、稅收優(yōu)惠方面卻各有不同；在輔助稅種方面，東盟大多數(shù)國(guó)家開(kāi)征了一般財(cái)產(chǎn)稅，中國(guó)卻尚未專門開(kāi)征一般財(cái)產(chǎn)稅，在土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等方面，中國(guó)與東盟國(guó)家在處理方式上也有所不同，等等。因此，從推進(jìn)中國(guó)_東盟自由貿(mào)易區(qū)健康發(fā)展的角度來(lái)看，雙方間稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容不僅包括直接稅協(xié)調(diào)和間接稅協(xié)調(diào)，而且還要加強(qiáng)對(duì)稅收管理協(xié)調(diào)的研究。通過(guò)稅收協(xié)調(diào)與合作.合理消除稅收差異和稅收障礙，完善稅收環(huán)境，增強(qiáng)吸引區(qū)域外各項(xiàng)投資的優(yōu)勢(shì)，合理利用雙方的資源、資金和技術(shù)，形成經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，提高中國(guó)和東盟國(guó)家的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，并盡量避免重復(fù)征稅和因偷逃稅而導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象，共創(chuàng)“合作共贏”的良好局面。二、中國(guó)與東盟國(guó)家之間稅收協(xié)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容中國(guó)與東盟各國(guó)稅制差異明顯，稅收管理水平參差不齊，加之政治制度、宗教信仰、歷史文化、民族矛盾等因素的影響，增加了稅收協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和困難程度。在這種情況下，應(yīng)遵循先易后難、循序漸進(jìn)的原則，采取靈活多樣的協(xié)調(diào)方案和協(xié)調(diào)方式，稅收協(xié)調(diào)范圍與內(nèi)容會(huì)隨著雙邊協(xié)商的推進(jìn)，從消除關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘到間接稅、直接稅，逐步涉及稅種、稅基、稅率等方面，最終朝著稅收一體化方向發(fā)展.以便通過(guò)推動(dòng)稅收協(xié)調(diào)與合作實(shí)現(xiàn)共贏或多贏目標(biāo)。（一）合理維護(hù)稅收管轄權(quán)，營(yíng)造中國(guó)與東盟各國(guó)“合作共贏”的環(huán)境稅收管轄權(quán)就是一種征稅權(quán)，它是國(guó)家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。任何一個(gè)主權(quán)國(guó)家，在不違背國(guó)際法和國(guó)際公約的前提下，都有權(quán)選擇最優(yōu)的（或?qū)Ρ緡?guó)最有利的）稅收制度。在中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)建成后，雙方的海、陸、空交通設(shè)施和資金結(jié)算系統(tǒng)將進(jìn)一步完善，為資源、商品、資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)業(yè)和勞動(dòng)力的有序流動(dòng)創(chuàng)造更為便利的條件，有利于建設(shè)“飛地經(jīng)濟(jì)”，為做大做強(qiáng)總部經(jīng)濟(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，雙方應(yīng)處理好本國(guó)的稅收管轄權(quán)，保證資源、商品、資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，將資源優(yōu)勢(shì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)、資金優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，努力做好總部經(jīng)濟(jì)文章。（二）明確中國(guó)與東盟各國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人的征稅權(quán)，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象目前世界各國(guó)對(duì)跨國(guó)所得的課稅原則大致可分為兩類：一是單一行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)；二是同時(shí)行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，采用抵免法或扣除法消除或減輕雙重征稅。不過(guò)，在國(guó)際稅收實(shí)踐中，許多實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的發(fā)達(dá)國(guó)家為了促進(jìn)本國(guó)跨國(guó)公司與東道國(guó)公司開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)本國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，在其公司所得稅制中部分地或有條件地引入免稅法，從而使其稅制呈現(xiàn)出居住地課稅原則與來(lái)源地課稅原則相互融合，并逐步向來(lái)源地課稅原則轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)。在中國(guó)與東盟國(guó)家不斷擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)合作過(guò)程中，要充分借鑒當(dāng)前世界各國(guó)處理跨國(guó)納稅人的做法和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)雙方稅收協(xié)調(diào)工作.明確中國(guó)和東盟各國(guó)對(duì)區(qū)域內(nèi)跨國(guó)納稅人的各種跨國(guó)所得能否征稅，如何征稅，征多少稅；對(duì)哪些所得由單方征稅，對(duì)哪些所得由雙方或多方征稅以及稅率如何確定.等等。通過(guò)明確相應(yīng)的征稅權(quán)，有利于避免重復(fù)征稅，防范不合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)、投資項(xiàng)目、技術(shù)、勞動(dòng)力等方面的自由流動(dòng)，推動(dòng)中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)的全面發(fā)展和中國(guó)與東盟國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展。（三）合理協(xié)調(diào)中國(guó)與東盟各國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)，構(gòu)建合作環(huán)境從稅收角度看，影響傳統(tǒng)商品貿(mào)易的障礙主要是關(guān)稅，而資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)力的流動(dòng)會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)（公司）所得稅、個(gè)人所得稅等國(guó)內(nèi)稅收的協(xié)調(diào)問(wèn)題。當(dāng)前國(guó)際稅收協(xié)定主要是解決所得稅的雙重征稅問(wèn)題，對(duì)于解決資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及勞動(dòng)力在自由貿(mào)易區(qū)合理流動(dòng)，減少各成員國(guó)間的國(guó)內(nèi)稅收障礙還有一定難度，只是通過(guò)相互談判來(lái)進(jìn)行協(xié)調(diào)。另外，部分國(guó)家為了吸引資金和人才，往往會(huì)實(shí)施稅收競(jìng)爭(zhēng)策略，即采取比別國(guó)更優(yōu)惠的稅收政策，從而會(huì)影響資本和人才在區(qū)域間的合理流動(dòng)，并對(duì)其他成員國(guó)造成一定損害。因此，在東盟“兩個(gè)文件”生效后及中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)的不斷完善過(guò)程中，中國(guó)與東盟國(guó)家之間不僅要通過(guò)一定的方式來(lái)形成各方共同認(rèn)可的稅收原則，在稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行協(xié)調(diào)，而且還要在稅收制度方面進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，如可以從間接稅和直接稅兩個(gè)方面進(jìn)行協(xié)調(diào)：1.間接稅協(xié)調(diào)問(wèn)題。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了稅收協(xié)調(diào)的廣度和深度。從當(dāng)前情況來(lái)看，中國(guó)和東盟各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)主要以消除貿(mào)易障礙為中心內(nèi)容，而間接稅協(xié)調(diào)主要是增值稅和消費(fèi)稅，重點(diǎn)在增值稅。間接稅協(xié)調(diào)內(nèi)容主要包括：一是間接稅征管方面的合作。中國(guó)和東盟國(guó)家間可以通過(guò)建立起稅收征管方面的合作機(jī)制，以便保證稅收信息能得到充分的經(jīng)常性交換。二是間接稅稅基的協(xié)調(diào)。目前，中國(guó)和東盟國(guó)家間增值稅稅基存在較大差異，影響了商品的正常流通，干擾了資源的有效配置，因此有必要在結(jié)合本國(guó)國(guó)情和尊重國(guó)家稅權(quán)的基礎(chǔ)上，對(duì)增值稅的征稅范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的溝通和協(xié)調(diào)，為保證商品在中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)正常流通創(chuàng)造一個(gè)科學(xué)合理的稅收環(huán)境。三是間接稅稅率的協(xié)調(diào)。根據(jù)中國(guó)與東盟國(guó)家現(xiàn)行稅制情況，在進(jìn)行充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)稅率的協(xié)調(diào)工作，制定有關(guān)間接稅稅率允許變動(dòng)的范圍，合理減輕納稅人的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)商品、資源在區(qū)域內(nèi)的合理流動(dòng)。2.直接稅協(xié)調(diào)問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和勞動(dòng)力的流動(dòng)會(huì)涉及企業(yè)（公司）所得稅、個(gè)人所得稅等直接稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題。根據(jù)OCED關(guān)于對(duì)所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)專家起草的發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本（草案）來(lái)看，當(dāng)前世界各國(guó)已簽訂了近2000個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，較好地解決了跨國(guó)納稅人稅收管轄權(quán)的行使以及國(guó)家間的稅收利益分配問(wèn)題，避免了對(duì)跨國(guó)納稅人的雙重征稅現(xiàn)象。目前，中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)正式建成后，雙方的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘基本消除，商品、資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和勞動(dòng)力的流動(dòng)將進(jìn)一步擴(kuò)大，從而使雙方所得稅收制度的差異對(duì)投資與貿(mào)易的制約