1/8事業(yè)單位企業(yè)所得稅計(jì)算步驟及要點(diǎn)事業(yè)單位企業(yè)所得稅計(jì)算步驟及要點(diǎn)事業(yè)單位是國家建立的以公益性服務(wù)為目的社會組織，近年隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深化，各事業(yè)單位為了彌補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)助的不足和自身發(fā)展需要，都在不斷的拓寬業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)對象，現(xiàn)階段已發(fā)展成為了收入來源多樣、多種性質(zhì)和更加市場化的經(jīng)濟(jì)組織，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，只要專門或者非專門從事了生產(chǎn)、經(jīng)營的單位，有經(jīng)營應(yīng)稅收入都是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)按要求辦理稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。事業(yè)單位雖都是為了社會公益目的而建立的，但其公益性質(zhì)和市場化程度差異很大，收入來源的性質(zhì)和渠道多樣，目前推出的事業(yè)單位分類改革更是進(jìn)一步加大了分化，事業(yè)單位會計(jì)制度也與一般企業(yè)不同，財(cái)務(wù)核算方法特殊，導(dǎo)致企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)調(diào)整事項(xiàng)較多，增加了計(jì)算的復(fù)雜程度，如何依照稅法要求正確和準(zhǔn)確計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，是擺在各事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員面前的一大難題，再加上事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對稅收法規(guī)不熟悉，使企業(yè)所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確，不但會無意中漏交少交稅款，還可能造成偷逃稅款的嚴(yán)重后果。為此，本文梳理了事業(yè)單位企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)和制度，并結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，擬從以下方面2/8來淺析事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計(jì)算步驟及要點(diǎn)，以供同行人員參考。一、確認(rèn)經(jīng)營性應(yīng)稅收入和支出事業(yè)單位收入來源較多，其中部分收入與財(cái)政和公益屬性直接相關(guān)不應(yīng)交納企業(yè)所得稅，這也是事業(yè)單位與一般企業(yè)所得稅計(jì)算的最大不同之處，正確劃分收入類別，區(qū)分經(jīng)營性應(yīng)稅收入和支出是準(zhǔn)確計(jì)算事業(yè)單位企業(yè)所得稅的前提。（一）正確劃分收入類別事業(yè)單位收入是當(dāng)年收到的各種類型資金，無論是財(cái)政性資金，還是其他資金收入，均應(yīng)計(jì)入單位當(dāng)年收入總額，只有一種情況特殊，即屬于國家投入的資本金和資金使用后要求歸還本金的除外。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)首先按各類資金的性質(zhì)結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類，區(qū)分為不征稅收入和經(jīng)營性應(yīng)稅收入。1不征稅收入事業(yè)單位不征稅收入的確定既是計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，由于各事業(yè)單位間收入個(gè)體差異較大，就是同一性質(zhì)的本文由畢業(yè)論文網(wǎng)收集整理事業(yè)單位所取得收入是否應(yīng)征稅都可能不一樣，所以在確定不征稅收入時(shí)不是依據(jù)單位性質(zhì)對收入進(jìn)行的劃分，而是根據(jù)收入本身的性質(zhì)來確定，稅法使用的是列舉法。依據(jù)企業(yè)所得3/8稅法相關(guān)規(guī)定“事業(yè)單位取得的財(cái)政撥款、政府性基金、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、國務(wù)院規(guī)定的其他收入為不征稅收入”。在具體確認(rèn)時(shí)應(yīng)分析資金來源和性質(zhì)，特別注意以下幾點(diǎn)一、財(cái)政撥款補(bǔ)助收入強(qiáng)調(diào)了資金來源渠道和預(yù)算管理的性質(zhì)，資金來源必須是經(jīng)財(cái)政部門或者上級部門撥入的資金，且是納入財(cái)政預(yù)算管理或者直接向上級部門報(bào)領(lǐng)的資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；二、行政事業(yè)性收費(fèi)是按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，強(qiáng)調(diào)了收費(fèi)的合法性，各單位自行組織的收費(fèi)和不納入財(cái)政管理由單位自由支配的資金不屬于不征稅收入；三、其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。其他不征稅收入的內(nèi)容看起來很廣泛，但實(shí)際對專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的內(nèi)容也作了進(jìn)一步規(guī)定和限制，單位在確認(rèn)時(shí)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資金專項(xiàng)用途的撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求和企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，必須注意這三個(gè)條件要缺一不可，不同時(shí)滿足上述要求的收入不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。可以看出，4/8所得稅法對這部門資金要求實(shí)際還是比較嚴(yán)格的，單位財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的工作中應(yīng)按照所得稅法規(guī)定和資金撥付部門勾通，及時(shí)全面的收集取得所需文件資料，以免多交稅款。將稅法不征稅收入和事業(yè)單位會計(jì)制度對比可看出，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計(jì)核算中的財(cái)政補(bǔ)助收入及上級補(bǔ)助收入與稅法規(guī)定的不征稅收入內(nèi)容是基本一致的，準(zhǔn)予作為不征稅收入，事業(yè)單位的事業(yè)收入和其他非經(jīng)營收入則不能簡單認(rèn)定，應(yīng)對照稅法規(guī)定具體分析是否納入了財(cái)政管理，是否由稅務(wù)主管部門或財(cái)政部門規(guī)定了專項(xiàng)用途。2經(jīng)營性應(yīng)稅收入經(jīng)營性應(yīng)稅收入等于當(dāng)年事業(yè)單位收入總額減去不征稅收入。在確定應(yīng)稅收入時(shí)應(yīng)注意，事業(yè)單位以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人，可享受國家統(tǒng)一法規(guī)的稅收優(yōu)惠政策。各事業(yè)單位除了確認(rèn)不征稅收入不交企業(yè)所得稅外，還可根據(jù)自己單位生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請統(tǒng)一規(guī)定的減免稅政策，免交企業(yè)所得稅。（二）確認(rèn)經(jīng)營性應(yīng)納稅支出經(jīng)營性應(yīng)納稅支出是事業(yè)單位在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生各項(xiàng)合理的支出和耗費(fèi)，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在經(jīng)營支出的確認(rèn)原則上是一致的，都強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營支出5/8的合理性和配比性，實(shí)際合理發(fā)生的與經(jīng)營收入有關(guān)的各種費(fèi)用支出和耗費(fèi)允計(jì)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣出。在會計(jì)核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅和不征稅收入對應(yīng)的成本、費(fèi)用和損失，不能直接認(rèn)定區(qū)分的應(yīng)以合理方法進(jìn)行分?jǐn)?，這點(diǎn)不但是企業(yè)所得稅法的要求，也是財(cái)政資金合規(guī)使用的要求，由不征稅收入所發(fā)生的費(fèi)用支出及形成的資產(chǎn)的攤銷不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除。二、事業(yè)單位會計(jì)制度與稅法差異調(diào)整在正確劃分經(jīng)營性應(yīng)稅收入和支出后，應(yīng)對稅法與事業(yè)單位會計(jì)制度差異進(jìn)行調(diào)整，這里僅闡述事業(yè)單位會計(jì)與稅法特有的差異。（一）收入支出確認(rèn)原則差異調(diào)整事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。由此可見，事業(yè)單位會計(jì)制度和稅法在收支確認(rèn)原則上存在差異，如果事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)經(jīng)營收支，在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)按照稅法統(tǒng)一要求調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制。這點(diǎn)在很多事業(yè)單位都有不同情況存在一是事業(yè)單位收支大多習(xí)慣于使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，將本應(yīng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算的經(jīng)營性收支也一并使用了收付實(shí)現(xiàn)制；二是由于對合同管理的不到位，沒有及時(shí)根據(jù)合同完成進(jìn)度確認(rèn)經(jīng)營收6/8入和計(jì)提相應(yīng)成本費(fèi)用，所以對合同管理制度不建全的單位，尤其應(yīng)注意此調(diào)整事項(xiàng)。（二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷等會計(jì)核算調(diào)整新事業(yè)單位會計(jì)制度引入了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，是對原制度的一大進(jìn)步，財(cái)務(wù)處理為購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記累計(jì)折舊”。無形資產(chǎn)的會計(jì)處理也類似于固定資產(chǎn)，不再列具體會計(jì)分錄詳述。企業(yè)所得稅法中規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除”。可見，事業(yè)單位會計(jì)制度和稅法在資產(chǎn)購置后何時(shí)確認(rèn)費(fèi)用存在差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，按照事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定，在資產(chǎn)購入時(shí)全額計(jì)入了相關(guān)支出科目，再依據(jù)應(yīng)提取提折舊和攤銷額沖減相關(guān)基金科目，但按照稅法的規(guī)定資產(chǎn)的購置成本是不允許一次性直接進(jìn)入當(dāng)期支出進(jìn)行抵扣的，應(yīng)根據(jù)折舊年限分年攤銷計(jì)入費(fèi)用，所以應(yīng)按照稅法要求將全額計(jì)入費(fèi)用的購置成本調(diào)出，并將計(jì)提的折舊和攤銷金額調(diào)進(jìn)可抵扣的費(fèi)用總額。三、確認(rèn)應(yīng)交所得稅及要點(diǎn)7/8經(jīng)過上述對經(jīng)營性收入和支出正確歸集和調(diào)整后，將經(jīng)營性應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目和以前年度未彌補(bǔ)虧損得出當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，對照會計(jì)科目來說就是用“經(jīng)營結(jié)余”科目余額加減調(diào)整事項(xiàng)和以前年度未彌補(bǔ)虧損金額，這是理論上情況。但在實(shí)務(wù)中常規(guī)情況是大多數(shù)事業(yè)單位從事經(jīng)營收入和事業(yè)收入都是一套人馬和同一辦公場地，交叉作業(yè)，考慮管理的成本效益，并沒有達(dá)到理論上的核算要求，無法有效區(qū)分不征稅收入和應(yīng)稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用，不能準(zhǔn)確確定扣除項(xiàng)目，會計(jì)科目“經(jīng)營結(jié)余”所映的金額就不準(zhǔn)確了。對于這種情況企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)提出了解決辦法“事業(yè)單位、社會團(tuán)體對取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。”實(shí)務(wù)操作中，因總費(fèi)用不能有效區(qū)分，當(dāng)然也不能有效區(qū)分經(jīng)營性支出中工資，招待費(fèi)、廣告費(fèi)、職工福利費(fèi)等費(fèi)用，從而進(jìn)行納稅調(diào)整，通常做法是先對單位全部成本費(fèi)用按照所得稅法相關(guān)要求進(jìn)行納稅調(diào)整，將調(diào)整后的總費(fèi)用再按應(yīng)稅收入占單位總收入的比例進(jìn)行分?jǐn)?，得出?yīng)稅收入