學(xué)校代碼10125專業(yè)代碼本科畢業(yè)論文（設(shè)計）題目淺談企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策學(xué)院會計學(xué)院專業(yè)會計學(xué)學(xué)號201110010122姓名王藝穎指導(dǎo)教師李荔2014年12月30日SHANXIUNIVERSITYOFFINANCEANDECONOMICS修德立信博學(xué)求真畢業(yè)論文（設(shè)計）學(xué)術(shù)承諾本人鄭重承諾所呈交的畢業(yè)論文是我個人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不存在抄襲情況，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果，也不包含他人或其他教學(xué)機(jī)構(gòu)取得研究成果。作者簽名日期畢業(yè)論文（設(shè)計）使用授權(quán)的說明本人了解并遵守山西財經(jīng)大學(xué)有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文的規(guī)定。即學(xué)校有權(quán)保留、向國家有關(guān)部門送交畢業(yè)論文的復(fù)印件，允許論文被查閱和借閱；學(xué)校可以公布論文的全部或部分內(nèi)容，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文。（保密的論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定）作者簽名指導(dǎo)教師簽名日期日期目錄中文摘要英文摘要一、內(nèi)部審計的基本概念及其職能與作用1（一）內(nèi)部審計的基本概念1（二）企業(yè)內(nèi)部審計的職能21、監(jiān)督職能22、評價職能23、咨詢職能34、管理職能3三企業(yè)內(nèi)部審計的作用31、健全內(nèi)部控制制度32、提高信息質(zhì)量33、提高外部審計效率4二、我國內(nèi)部審計存在的問題分析4（一）內(nèi)部審計模式與現(xiàn)代企業(yè)制度不太相適應(yīng)4（二）內(nèi)部審計獨(dú)立性較差4（三）內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善6（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低6三、加強(qiáng)內(nèi)部審計應(yīng)采取的措施7（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式71、充分借鑒國際上內(nèi)部審計模式72、拓寬領(lǐng)域，改進(jìn)內(nèi)審功能7（二）提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性71、恰當(dāng)認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性82、提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性83、提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性94、內(nèi)部審計的外部化9（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)10（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)11參考文獻(xiàn)13致謝15淺談企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策摘要企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為保障有效運(yùn)營，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)而采取的管理措施，事關(guān)企業(yè)的生存與發(fā)展。而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過開展內(nèi)部審計，可以評價企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改善內(nèi)部控制，對加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理，提高運(yùn)營效益，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計雖然在企業(yè)的經(jīng)營管理方面取得了一定的成效,但是在實際中仍然存在很多的問題,影響了其職能的發(fā)揮?，F(xiàn)實狀況和經(jīng)營環(huán)境的變化發(fā)展越來越迫切呼喚著重塑強(qiáng)有力的內(nèi)部審計,現(xiàn)代內(nèi)部審計顯示著愈來愈大的生命力與廣闊的發(fā)展空間。本文首先從企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展入手，用歷史研究方法對內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r作了簡單的介紹，對企業(yè)內(nèi)部審計的定義、職能和特征等進(jìn)行論述，闡明了我國現(xiàn)代企業(yè)制度下強(qiáng)化和完善企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義。然后，分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，揭示了存在的問題并分析其原因，最后結(jié)合我國的實際情況，提出了完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策。關(guān)鍵詞企業(yè)內(nèi)部審計；職能；作用；問題；對策INTRODUCTIONTOTHEENTERPRISEINTERNALAUDITPROBLEMSANDCOUNTERMEASURESABSTRACTTHEENTERPRISEINTERNALCONTROLISEFFECTIVEFORSECURITYOPERATIONS,RISKPREVENTION,ACHIEVEBUSINESSOBJECTIVESANDTHEMANAGEMENTMEASURES,ISTHEENTERPRISESURVIVALANDTHEDEVELOPMENTINTERNALAUDITINGISANIMPORTANTPARTOFTHEINTERNALCONTROL,THROUGHTHEINTERNALAUDIT,INTERNALCONTROLEVALUATIONOFENTERPRISEOPERATIONEFFECT,ASSISTTHEENTERPRISESTHATTHEWEAKLINKOFCONTROL,ANDCONSTANTLYIMPROVETHEINTERNALCONTROL,TOSTRENGTHENTHEENTERPRISERISKMANAGEMENT,TOIMPROVETHEECONOMICBENEFITANDREALIZESUSTAINABLEDEVELOPMENTHASTHEIMPORTANTPRACTICALSIGNIFICANCE。ASAFUNCTIONALINSTITUTIONOFSELFCONTROL,SELFSUPERCISION,SELFRESTRICTION,SELFCOORDINATION,THEINTERNALAUDITOFTHEENTERPRISEHASBEENSETUPSINCE1983ALTHOUGHITHASANEFFECTONPROMOTINGOPERATIONANDMANAGEMENT,THEREARESOMESHORTCOMINGSWITHTHEDEVELOPMENTOFTHEOPERATINGECONOMY,ITISIMPORTANTTOENFORCETHEINTERNALAUDITOFTHEMODERNENTERPRISESITSHOWSGREATVITALITYANDAVASTDEVELOPINGSPACECREATIONTHATTHISTEXTAUDITFROMTHEBUSINESSENTERPRISEINNERPARTTHEDEVELOPMENTCOMMENCE,USINGHISTORYRESEARCHTHEMETHODAUDITSTODEVELOPTOTHEDOMESTICANDINTERNATIONALINNERPARTTHECONDITIONPROCEEDINGSTUDIES,ANDTOBUSINESSENTERPRISEDEFINITIONANDCHARACTERISTICSTHATINNERPARTAUDIT,THEWORKINGTALENTWAITSTHEPROCEEDINGTREATISEWITHFUNCTION,CLARIFYINGATTHEOURCOUNTRYMODERNTERMDESCENDESTABLISHWITHTHEIMPORTANTFUNCTIONTHATPERFECTBUSINESSENTERPRISEINNERPARTAUDITTHEN,ANALYZEOURCOUNTRYTHEPRESENTCONDITIONOFTHEINADVANCEINTERNALAUDIT,ANNOUNCEDTOPUBLICTHEEXISTENTPROBLEMANDANALYZEITSREASON,PASSTOINSIDETHECOMPARISONTHATWESTINNERPARTAUDIT，F(xiàn)INALLY,JOINTOGETHERTHEACTUALCIRCUMSTANCEOFTHEOURCOUNTRY,PUTFORWARDPERFECTWITHDEVELOPOURCOUNTRYBUSINESSENTERPRISETHECOUNTERPLANTHATINNERPARTAUDITKEYWORDSTHEBUSINESSINNERAUDITS；THEFUNCTION；COUNTERPLAN；WORKINGTALENT一、內(nèi)部審計的基本概念及其職能與作用（一）內(nèi)部審計的基本概念內(nèi)部審計是某一組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個獨(dú)立職能部門,通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價,來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo),并據(jù)此對所審查的活動組織內(nèi)成員提供分析、評價、建議和咨詢,幫助他們更有效地履行其職責(zé)。進(jìn)一步地說,內(nèi)部審計是內(nèi)部審計部門的職員所從事的一種獨(dú)立的檢查和評價活動,內(nèi)部審計人員的日常工作是檢查評價組織中的各類業(yè)務(wù)和控制,幫助組織領(lǐng)導(dǎo)更好地控制與管理組織。內(nèi)部審計活動廣泛多樣,審計人員依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn),檢查規(guī)章制度的執(zhí)行情況、評價既定的規(guī)章制度是否適當(dāng)和有效,是否有利于當(dāng)前組織目標(biāo)的實現(xiàn)評價計劃項目和任務(wù)的完成情況,確定項目、任務(wù)及其相關(guān)活動是否符合內(nèi)部會計控制的要求,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理是否恰當(dāng),財務(wù)、經(jīng)營及其相關(guān)活動反映在財務(wù)會計報表中的信息是否準(zhǔn)確、可靠和及時審查各種資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效,是否符合成本效益原則的要求,并有針對性地提出改進(jìn)的建議和措施。內(nèi)部審計人員應(yīng)該向包括最高管理當(dāng)局和董事會在內(nèi)的組織內(nèi)成員提供有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,以及工作質(zhì)量方面的分析和建議,以幫助他們有效地履行其職責(zé)?，F(xiàn)代企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)營組織,其內(nèi)部審計具有檢查監(jiān)督、評價、咨詢和管理等主要職能。審計人員檢查監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員在其授權(quán)范圍內(nèi)是否有效地履行其職責(zé),以保證企業(yè)的各項活動如銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)、計劃、決策、人事等等,在符合企業(yè)內(nèi)部的方針、政策、程序、政府的法律法規(guī)以及一般公認(rèn)管理原則的正常軌道上運(yùn)行。在檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上,審計人員依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)對所檢查活動的效果進(jìn)行分析判斷,并評價決策、計劃、方案的確定是否符合實際各種活動是否依據(jù)受權(quán)并遵照既定的程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,是否達(dá)到預(yù)期的效果,實現(xiàn)既定的目標(biāo)各種信息是否真實、準(zhǔn)確和完整,以及處理信息的方法是否恰當(dāng)資源是否正在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)地、有效地使用等等。如此執(zhí)業(yè),針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議、肯定成績后再提出主要不足,出具相關(guān)的建議。內(nèi)部審計作為一種管理控制即控制職能,是需要通過內(nèi)部審計人員獨(dú)立的檢查和評價活動,衡量和評價其內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性。（二）企業(yè)內(nèi)部審計的職能1、監(jiān)督職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能，其他活動都是圍繞監(jiān)督進(jìn)行的。內(nèi)部審計主要檢查和評價企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否合法、有效以及組織的會計信息是否真實、準(zhǔn)確，從而使組織遵守法律，改善經(jīng)營管理，提高效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。2、評價職能。評價職能是通過內(nèi)部審計的審核程序，來判斷組織的計劃是否與企業(yè)的目標(biāo)相吻合，其經(jīng)營活動是否按照既定的目標(biāo)進(jìn)行，以及評價企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全，內(nèi)部控制是否發(fā)揮了作用。從而對出現(xiàn)的問題，提出針對性的意見，促進(jìn)組織進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，內(nèi)部審計的評價職能也顯得越來越重要，通過內(nèi)部審計的評價職能，對企業(yè)提出科學(xué)的建議，使企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和效率性，從而得以生存與發(fā)展。3、咨詢職能。通過國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義，我們可以看出，內(nèi)部審計作為一種獨(dú)立、客觀的咨詢活動，它在企業(yè)中承擔(dān)著咨詢的職能。由于內(nèi)部審計對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況較為熟悉，可以將自己的優(yōu)勢運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，針對企業(yè)中存在的不合理事項進(jìn)行制止，預(yù)防出現(xiàn)更大的管理漏洞和經(jīng)營方面的損失，同時對內(nèi)部控制的不足和經(jīng)營活動中存在的問題提出科學(xué)的建設(shè)性意見，為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮作用。4、管理職能。內(nèi)部審計的管理職能是以其監(jiān)督職能為基礎(chǔ)，逐步發(fā)展成為內(nèi)部審計最重要的職能。內(nèi)部審計通過其監(jiān)督、評價職能，從全局的角度對企業(yè)進(jìn)行審視，評價企業(yè)的經(jīng)營方案，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策，監(jiān)督企業(yè)計劃的執(zhí)行情況，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動有效的控制和管理。通過對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估，經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的執(zhí)行情況及責(zé)任履行的結(jié)果進(jìn)行評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，對可能造成損失的情況加以制止，并向管理者提供有效的建議，從而減少企業(yè)損失，增加企業(yè)的價值。三企業(yè)內(nèi)部審計的作用內(nèi)部審計的作用隨著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮而體現(xiàn)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的作用是保證會計信息的真實性以及保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全。而現(xiàn)代內(nèi)部審計的作用有所擴(kuò)大，從僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)信息，擴(kuò)大到企業(yè)經(jīng)營管理的合法性以及企業(yè)經(jīng)營的效率效果等。內(nèi)部審計的作用主要有以下幾個方面。1、健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計可以監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，通過評價和評估，充分了解企業(yè)內(nèi)部控制的情況及其是否發(fā)揮作用，針對內(nèi)部控制中存在的問題，可以提出富有成效的意見和建議，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，從而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)的活力和市場競爭力的目的。2、提高信息質(zhì)量。內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查、分析，可以及時堵塞漏洞，另外通過審查評價，可以查證賬簿資料及其他信息資料反映的內(nèi)容是否真實、正確、及時，檢查信息的渠道是否健全、通暢，從而為管理層正確決策打下基礎(chǔ)。3、提高外部審計效率。存在于企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計由于其工作具有經(jīng)常性及廣泛性的特點，因此對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況較為了解，外部審計可以利用內(nèi)部審計所提供的信息，適當(dāng)減少工作量，提高外部審計工作的效率。另外，由于內(nèi)部審計可以健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，外部審計能夠根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的情況來決定抽樣的規(guī)模及范圍，為外部審計的順利進(jìn)行打下良好的基礎(chǔ)。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)生著巨大的變革,經(jīng)營環(huán)境要求企業(yè)必須建立健全自我控制、自我協(xié)調(diào)、自我約束機(jī)制,建立一個獨(dú)立的綜合的職能部門,充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能作用,有效地監(jiān)督企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,為企業(yè)最高管理當(dāng)局決策提供準(zhǔn)確、有用的信息,從而成為決策者必不可少的參謀和得力助手。二、我國內(nèi)部審計存在的問題分析（一）內(nèi)部審計模式與現(xiàn)代企業(yè)制度不太相適應(yīng)中國企業(yè)的內(nèi)部審計模式由于建立較晚、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全等原因，不可避免的存在一些問題，制約著其職能的發(fā)揮。1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)多數(shù)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，獨(dú)立性的削弱導(dǎo)致在利益的驅(qū)動下，內(nèi)部審計的實施不夠積極主動，監(jiān)督和檢查的客觀性、公正性也極大的降低。內(nèi)部審計及機(jī)構(gòu)權(quán)限上的限制將內(nèi)部審計的只能局限在監(jiān)督上，沒有賦予其經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)力。使內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)服務(wù)職能喪失。2、內(nèi)部審計職能定位不高。企業(yè)的內(nèi)部審計最初是作為政府審計的補(bǔ)充建立的，長期以來以財務(wù)審計為主，忽視管理審計和效益審計。日常審計更多的是關(guān)注事后監(jiān)督，對經(jīng)營管理領(lǐng)域很少涉及。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往支隊管理層負(fù)責(zé)，忽視了自身對于股東，相關(guān)利益群體的責(zé)任。（二）內(nèi)部審計獨(dú)立性較差審計是一項具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征,也是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。審計獨(dú)立性包含兩層含義一是形式上的獨(dú)立二是實質(zhì)上的獨(dú)立。只有真正具備了獨(dú)立性,才能保證審計人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動客觀公正,提出的審計結(jié)論才有價值,才能更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計必須具有相對獨(dú)立性,才能保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。首先，企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作人員很大一部分由會計或管理人員兼任，這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在面對企業(yè)不符合內(nèi)部控制制度和相關(guān)法律法規(guī)情況，在實施審計程序，出具審計報告時出于自身利益的考慮，往往難以獨(dú)立發(fā)表客觀公正的意見，表現(xiàn)的無能為力。其次，充足、有保證，不受被審計對象控制的經(jīng)濟(jì)來源，是客觀公正的開展內(nèi)部審計的保證。內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)是企業(yè)管理費(fèi)用的一部分，審計經(jīng)費(fèi)的不足會影響正常審計計劃的制定和審計程序的實施。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來源由被審計對象控制著，也影響了其獨(dú)立性。最后，我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置種類多樣，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常是由企業(yè)的經(jīng)營管理者直接領(lǐng)導(dǎo)的,企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)置于經(jīng)營管理者的領(lǐng)導(dǎo)之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,這是造成內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)的原因之一。在我國,企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計工作的重要性往往認(rèn)識不足,他們可以根據(jù)需要隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡內(nèi)審人員,從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或從財務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況。因此,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直屬于企業(yè)的經(jīng)營管理者領(lǐng)導(dǎo),很可能會在審計工作中受其干預(yù),從而影響內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（三）內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善目前,我國調(diào)整內(nèi)部審計的法律規(guī)范主要是審計法，審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定以及2003年開始實施的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則等法律法規(guī)。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)自身特點,建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并制定和完善相應(yīng)的內(nèi)部審計制度,開展內(nèi)部審計工作，我國內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐步走向法律化，制度化，規(guī)范化和穩(wěn)步發(fā)展的道路。但同時也應(yīng)看到,我國內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)仍不夠健全，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng),致使實踐操作五花八門,影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則無論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國際內(nèi)部審計師協(xié)會最新發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在較大的差異,反映了我國與西方發(fā)達(dá)國家在內(nèi)部審計理論與實踐上仍有較大差距。（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低從內(nèi)部審計工作的要求看,內(nèi)部審計人員至少應(yīng)具備四方面的能力和條件一是專業(yè)和相關(guān)業(yè)務(wù)能力二是文字表達(dá)能力三是語言表達(dá)交際能力四是職業(yè)道德。內(nèi)部審計人員是否具有上述能力和條件是內(nèi)部審計人員能否勝任其使命的重要前提。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部審計由單純財務(wù)審計向內(nèi)部控制制度延伸,審計重點向效益評價轉(zhuǎn)移，然而,目前我國內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低,無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度條件下內(nèi)部審計發(fā)展的要求。我國開展內(nèi)部審計工作的起步較晚,內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來,有些企業(yè)甚至由財務(wù)會計人員兼職內(nèi)部審計工作。因而,內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一,基本技能不足,習(xí)慣于對被審單位進(jìn)行財務(wù)收支審計,往往重視賬面審計而忽略賬外內(nèi)容,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的重大問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。三、加強(qiáng)內(nèi)部審計應(yīng)采取的措施（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式1、充分借鑒國際上內(nèi)部審計模式。在國際上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型（1）受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)帶；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊（1）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評價。比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較高，地位超脫，相對獨(dú)立性最強(qiáng)，因此，這種模式影視現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。2、拓寬領(lǐng)域，改進(jìn)內(nèi)審功能。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的范圍應(yīng)由單純的財務(wù)工作擴(kuò)大到非財務(wù)工作方面，包括決策、生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理、流通等、內(nèi)部審計要從傳統(tǒng)的查錯糾弊的財務(wù)收支審計的狹小圈子里挑出來，進(jìn)入供、產(chǎn)、銷、人、財、物的廣闊領(lǐng)域，以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理為重點。現(xiàn)代企業(yè)是以資本的集合為基礎(chǔ)而建立起來的現(xiàn)代企業(yè)制度，它的組織形式有兩個重要特點一是以責(zé)任形式成立的，而不是以所有制和行政隸屬關(guān)系建立的；二是公司企業(yè)包括多種經(jīng)濟(jì)成分，容納多種資金來源，不同的所有者可以采用公司形式。現(xiàn)代企業(yè)制度這兩個重要特點告訴我們，作為法人化的企業(yè)，承擔(dān)的責(zé)任已由財務(wù)責(zé)任變?yōu)樨敭a(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任和資本責(zé)任。內(nèi)部審計功能將隨著審計目標(biāo)發(fā)展、深化。（二）提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性1、恰當(dāng)認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性,首先必須對內(nèi)部審計獨(dú)立性有一個恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門,其獨(dú)立性是相對的,與社會審計獨(dú)立性是不可同日而語的，社會審計的生存和發(fā)展并不依賴于某一固定的企業(yè)或組織，除了收取傭金外,社會審計與審計委托人不存在其他利益干系。而內(nèi)部審計部門一方面與作為內(nèi)部審計委托人的董事會或企業(yè)管理層有上下級的關(guān)系，受其領(lǐng)導(dǎo),另一方面又與各被審計部門處于同一企業(yè)內(nèi),與之有著各種微妙而又復(fù)雜的利益。因此,內(nèi)部審計獨(dú)立性只能是在一定范圍內(nèi)和一定程度上的相對獨(dú)立,其獨(dú)立性是靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立和內(nèi)部審計工作的客觀，公正來實現(xiàn)的。2、提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計一項非常重要的原則，內(nèi)部審計獨(dú)立性的一個最主要標(biāo)志就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性?？茖W(xué)，有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位,內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素,最終決定了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性程度。實踐證明,在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性,從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。3、提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。審計獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性,還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性，客觀性和遵守職業(yè)操守。目前,我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時,僅僅考察其是否具備財務(wù)知識，而財務(wù)收支審計只是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性內(nèi)容,這種狀況造成內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性,必須對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實行專職化的人員配備，對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時,也要對其進(jìn)行職業(yè)道德教育,使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志,不受外界的干擾,保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性,還應(yīng)該采取以下措施內(nèi)部審計的定期輪換；內(nèi)部審計人員不得參與經(jīng)營管理活動內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時,必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則及內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時,不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價值的物品了解內(nèi)審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾等。4、內(nèi)部審計的外部化。除了提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性之外,內(nèi)部審計外部化也是提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的一種有效途徑。內(nèi)部審計外部化是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)審計人員實施,它主要有外包與合作兩種形式,前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織,后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時,根據(jù)需要借助外部審計力量,共同完成內(nèi)部審計工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實質(zhì)上的獨(dú)立，內(nèi)部審計外部化后,內(nèi)部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門,外部審計人員接受內(nèi)部審計外部化業(yè)務(wù)時,實際是履行企業(yè)內(nèi)部職能部門的職責(zé),從事的主要是咨詢業(yè)務(wù)，他們既獨(dú)立于所有者,又獨(dú)立于經(jīng)營者,能夠站在客觀，公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營管理狀況，內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評價,從而更加獨(dú)立，客觀地開展內(nèi)部審計工作。因此,適當(dāng)?shù)臈l件下,內(nèi)部審計外部化有利于提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計與外部審計有機(jī)地結(jié)合起來,實現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補(bǔ),促進(jìn)內(nèi)部審計獨(dú)立性的提高,從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)各國為了保障審計的權(quán)威性和獨(dú)立性,通過了公司法，證券交易法，商法，破產(chǎn)法等,從法律上賦予審計超脫的地位和監(jiān)督，評價等職能。為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展,我國也公布實施了相當(dāng)數(shù)量的審計法律，法規(guī),為企業(yè)內(nèi)部審計提供了良好的外部環(huán)境和法律保障。但我國企業(yè)內(nèi)部審計的外部法律環(huán)境總體而言并不樂觀,內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī)仍有待建立和健全,部分法律法規(guī)的執(zhí)行力度有待加大。首先,要進(jìn)一步完善有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范體系。我國相關(guān)的政府部門應(yīng)當(dāng)和民營企業(yè)密切聯(lián)系,組織審計工作者和法律工作者加快民營企業(yè)內(nèi)部審計的研究和法律規(guī)范的制訂。其次,在內(nèi)部審計法律規(guī)范體系的基礎(chǔ)上制訂并完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則及各種規(guī)章制度。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計法和內(nèi)部審計準(zhǔn)則等法律法規(guī),制訂更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南,以增強(qiáng)內(nèi)部審計法律法規(guī)的可操作性。此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在審計法內(nèi)部審計準(zhǔn)則等內(nèi)部審計規(guī)范的基礎(chǔ)上制定行業(yè)內(nèi)部審計制度,進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性,指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展。科學(xué)，嚴(yán)謹(jǐn)，具體的內(nèi)部審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,是內(nèi)部審計客觀，公正和順利進(jìn)行的有力保障,同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)無論是審計準(zhǔn)則還是審計程序,都必須通過內(nèi)審人員的工作實踐來貫徹落實，內(nèi)部審計人員在保持獨(dú)立性的同時,必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守。強(qiáng)化和提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),構(gòu)建遵紀(jì)守法,熟悉內(nèi)審規(guī)章,精通財務(wù)，經(jīng)營管理，工程技術(shù)等業(yè)務(wù)知識,擁有良好職業(yè)道德操守的復(fù)合型內(nèi)部審計隊伍是內(nèi)部審計工作順利開展的必要條件。因此,為保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)切實發(fā)揮其職能作用,企業(yè)和內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)采取措施,不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。首先,要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,內(nèi)審人員只有具備多種專業(yè)技能才能順利開展內(nèi)部審計工作,使內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。其次,要對內(nèi)部審計人員進(jìn)行思想教育和職業(yè)道德教育。內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)，忠實細(xì)致的工作作風(fēng)和靈活有效的工作方法,還要具備堅持原則，實事求是，忠于職守，客觀公正的職業(yè)道德品質(zhì)和操守。企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)財經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策以及內(nèi)部審計制度,不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想道德教育,增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責(zé)任感。此外,審計人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)擔(dān)保密義務(wù)。最后,在內(nèi)部審計人員的管理上,引入競爭激勵機(jī)制,為每個人創(chuàng)造參與競爭的平等機(jī)會,有利于激發(fā)內(nèi)部審計人員奮發(fā)向上的工作熱情，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把考試和考核，培訓(xùn)結(jié)合起來,制定內(nèi)部審計人員的個人成績量化指標(biāo)并定期考核，擇優(yōu)上崗,在健全崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上把責(zé)任和工作績效與個人經(jīng)濟(jì)利益直接聯(lián)系起來,促進(jìn)內(nèi)部審計人員個人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。從制度變遷理論的角度考察,企業(yè)內(nèi)部審計模式的完善，內(nèi)部審計獨(dú)立性的提高，內(nèi)審法規(guī)的建立，健全和內(nèi)部審計人員