第十章資產(chǎn)的核算學習目標本章著重闡述了行政單位資產(chǎn)的概念，各項資產(chǎn)的核算方法。通過本章學習，要求明確各項資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，掌握行政單位貨幣資金、有價證券、暫付款、庫存材料、固定資產(chǎn)的核算方法。第一節(jié)現(xiàn)金和銀行存款一、現(xiàn)金的核算一現(xiàn)金管理的基本原則國務院頒布的現(xiàn)金管理條例規(guī)定，各單位現(xiàn)金的管理必須遵守以下原則1嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍2嚴格執(zhí)行規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額3嚴格遵守不得坐支現(xiàn)金的規(guī)定4現(xiàn)金收支業(yè)務必須根據(jù)合法憑證辦理，嚴格收付手續(xù)5堅持錢賬分管、印鑒分管的原則6現(xiàn)金收支應及時入賬二現(xiàn)金日記賬的登記和核對現(xiàn)金日記賬應采用借方、貸方、余額三欄式賬頁的訂本賬。例1某行政單位9月1日發(fā)生幾筆現(xiàn)金收支業(yè)務1開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金600元作為備用金。2用現(xiàn)金150元購買文具用品。3本單位工作人員李某因公出差預借差旅費1000元。4本單位工作人員劉某報銷因公市內(nèi)交通費80元。出納員就上述現(xiàn)金收付業(yè)務的原始憑證連續(xù)編號后，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬，如表101所示。表101現(xiàn)金日記賬第頁年對方會計月日摘要科目名稱借方貸方余額91憑證號昨日余額8001234支票提現(xiàn)購買文具用品付李某預借差旅費付劉某報銷市內(nèi)交通費銀行存款經(jīng)費支出暫付款經(jīng)費支出60015010008014001250250170本日合計6001230170出納員結出現(xiàn)金日記賬9月1日余額，并與庫存現(xiàn)金實際數(shù)核對相符后，編制庫存現(xiàn)金日報表，如表102所示。表102庫存現(xiàn)金日報表原始單據(jù)張年9月1日第頁項目金額備注昨日庫存800本日共收600本日共付1230本日庫存170三現(xiàn)金總賬的賬務處理為了總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，應設置“現(xiàn)金”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方反映庫存現(xiàn)金的增加，即單位收到現(xiàn)金借記本科目，貸記有關科目；貸方反映現(xiàn)金的減少，即單位支出現(xiàn)金貸記本科目，借記有關科目。本科目期末借方余額反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。例1中某行政單位9月1日發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務，會計員在審核原始憑證無誤后，分類整理作如下賬務處理根據(jù)第1項業(yè)務的原始憑證填制記賬憑證，會計分錄為借現(xiàn)金600貸銀行存款600將第2項、第4項業(yè)務的原始憑證歸為一類，填制一張記賬憑證，會計分錄為借經(jīng)費支出商品和服務支出辦公費150商品和服務支出差旅費80貸現(xiàn)金230根據(jù)第3項業(yè)務原始憑證填制記賬憑證，會計分錄為借暫付款李某1000貸現(xiàn)金1000四現(xiàn)金溢余或短缺的處理所謂現(xiàn)金溢余或短缺，是指在現(xiàn)金收付過程中，除出納人員登記現(xiàn)金日記賬錯誤之外發(fā)生的現(xiàn)金長款和短款。例2某行政單位盤點庫存現(xiàn)金發(fā)生如下會計事項（1）盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫存數(shù)比賬面數(shù)短少20元，暫時無法查明原因。會計根據(jù)出納人員提交的現(xiàn)金短缺報告作記賬憑證，會計分錄為借暫付款現(xiàn)金短缺20貸現(xiàn)金202經(jīng)查明分析，短少的現(xiàn)金是由于工作失誤所致，經(jīng)單位領導批準同意報銷。會計根據(jù)領導批準的報告填制記賬憑證，會計分錄為借經(jīng)費支出商品和服務支出其他20貸暫付款現(xiàn)金短缺203某日盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)溢余30元，暫時未查清原因。會計根據(jù)出納人員現(xiàn)金長款報告作記賬憑證，會計分錄為借現(xiàn)金30貸暫存款一現(xiàn)金溢余304經(jīng)查明，現(xiàn)金長款其中10元是少付某人，現(xiàn)金退還原主；另有20元沒找到原因，經(jīng)領導批準作無主款處理。會計分錄為借暫存款現(xiàn)金溢余30貸現(xiàn)金10應繳預算款20二、銀行存款的核算一銀行存款賬戶的開設和管理獨立核算的行政單位，必須由財務會計部門統(tǒng)一開設和管理銀行存款賬戶，內(nèi)部非獨立核算單位不得另設賬戶。二銀行結算方式有關銀行結算方式，將在第十五章中作詳細介紹。三銀行存款的賬務處理1賬戶設置為正確核算和監(jiān)督銀行存款使用情況，行政單位需設置“銀行存款”賬戶，用來核算行政單位存入銀行及其他金融機構的各種款項。2核算舉例例3某行政單位某年3月份發(fā)生如下會計事項13月4日，收到財政部門撥入本月經(jīng)費100000元，根據(jù)銀行轉來的收賬通知填制記賬憑證，會計分錄為借銀行存款100000貸撥入經(jīng)費10000023月5日付所屬單位經(jīng)費80000元。根據(jù)轉賬支票存根填制記賬憑證，會計分錄為借撥出經(jīng)費80000貸銀行存款8000033月8日收到財政部門撥入項目經(jīng)費200000元，根據(jù)銀行轉來收款通知填制記賬憑證，會計分錄為借銀行存款200000貸撥入經(jīng)費項目經(jīng)費20000043月14日收到應上繳預算的款項80000元，根據(jù)銀行通知單和有關業(yè)務部門憑單，會計分錄為借銀行存款80000貸應繳預算款8000053月16日開出支票購買圖書資料1200元。會計分錄為借經(jīng)費支出商品和服務支出公務費1200貸銀行存款120063月19日收到海外友人贊助資金500000元人民幣，存入銀行。會計分錄為借銀行存款500000貸其他收入5000003銀行存款明細賬日記賬的設置為準確反映銀行存款的增減變動及結存情況，便于與銀行對賬單核對，行政單位應按開戶銀行、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記?，F(xiàn)將上例中會計事項登記“銀行存款日記賬”，如表103所示。表103銀行存款日記賬開戶銀行銀行賬號年月日憑單號摘要對方會計科目名稱借方貸方余額34（略）收到撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費1000001000005撥出下屬單位經(jīng)費撥出經(jīng)費80000200008收到撥入專項經(jīng)費撥入經(jīng)費20000022000014收到應繳預算款應繳預算款8000030000016購圖書資料經(jīng)費支出120029880019海外友人贊助資金其他收入500000798800本月合計88000081200798800四銀行存款的對賬對賬是單位根據(jù)開戶銀行提供的銀行對賬單，單位會計經(jīng)核對無誤即將對賬單的回執(zhí)聯(lián)加蓋公章及會計印章退還銀行。如行政單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間有差異，應及時查明原因，分別情況處理。屬于未達賬項，應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。所謂“未達賬項”是指因憑證在傳遞過程中造成單位與銀行之間入賬時間的不一致，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的賬項。例4月底，銀行送來對賬單余額為7520元，單位月底銀行存款賬面余額為7840元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項1單位委托銀行收款240元，銀行已辦妥收款入賬，單位尚未收到收款單據(jù)。2銀行代單位支付郵電費160元，單位尚未收到結算憑證和郵電費收據(jù)，因而尚未入賬。3單位收到轉賬支票一張計1200元，單位已入賬，而銀行尚未入賬。4單位已簽發(fā)轉賬支票一張800元，已入賬，但持票人尚未到期銀行辦理轉賬手續(xù)。根據(jù)以上資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表104所示。表104銀行存款余額調(diào)節(jié)表年5月31日項目金額項目金額單位銀行存款月末余額7840銀行對賬單月末余額7520加單位未收銀行已收240加銀行未收單位已收1200減單位未付銀行已付160減銀行未付單位已付800調(diào)節(jié)后余額7920調(diào)節(jié)后余額7920單位銀行存款與銀行對賬單雙方余額經(jīng)調(diào)節(jié)相符后，還不能據(jù)以調(diào)整賬面記錄，必須等單位收到有關單據(jù)，即未達賬項變?yōu)椤耙堰_賬項”后，再根據(jù)有關憑證進行賬務處理。五外幣業(yè)務的核算行政單位有外幣業(yè)務的，應在“銀行存款”賬戶下，按外幣種類分別設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。例5某單位某年發(fā)生以下外幣存款業(yè)務11月8日，該單位以銀行存款兌取6250美元的現(xiàn)金，當日美元的中間匯率為18。22月26日該單位將280美元現(xiàn)金送存銀行，當日美元的中間匯率為181。34月12日該單位收到華僑贈款10000美元，當日美元的中間匯率182。412月28日，單位領導因公出國，預借8000美金，當日美元的中間匯率182。512月31日的美元賬面余額2280，當日美元的中間匯率為183。根據(jù)上述業(yè)務有關原始憑證，填制記賬憑證，會計分錄為1借現(xiàn)金50000貸銀行存款美元戶（62508）500002借銀行存款一美元戶（28081）2268貸現(xiàn)金22683借銀行存款一美元戶（1000082）82000貸其他收入820004借暫付款65600貸銀行存款美元戶80008265600512月31日期末匯兌損益2280X8318668256元借銀行存款美元戶256貸其他收入?yún)R兌損益256第二節(jié)有價證券和暫付款一、有價證券的核算有價證券指依法發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。包括國債、金融債券、企業(yè)債券及股票等。一賬戶設置行政單位設置“有價證券”總賬科目，核算行政單位有價證券的增加、減少和結存情況。二核算舉例例6某行政單位發(fā)生如下有關有價證券的會計事項（1）用結余資金購買國家發(fā)行的三年期國債100000元，以轉賬方式付款。（2）兌付原購入的一年期國債50000元，利息計4000元。根據(jù)有關單據(jù)填制記賬憑證，會計分錄為（1）借有價證券國債100000貸銀行存款100000（2）借銀行存款54000貸有價證券國債50000其他收入4000二、暫付款的核算暫付款是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項。一般包括預付的設備款，職工預借的差旅費，報銷單位領用的備用金等。一賬戶設置為核算行政單位暫付款項的發(fā)生和結算情況，設置“暫付款”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記暫付款的增加數(shù)，單位發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關科目；貸方登記結算收回或核銷轉列支出數(shù)，發(fā)生此類業(yè)務，借記“經(jīng)費支出”等有關科目，貸記本科目；借方余額反映尚待結算的暫付款累計數(shù)。本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬，進行分類明細核算。二核算舉例例7某行政單位發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務1王某出差預借差旅費800元。支付現(xiàn)金時，根據(jù)借款單填制記賬憑證，會計分錄為借暫付款王某800貸現(xiàn)金8002王某出差回來報銷差旅費，實際開支750元，退還現(xiàn)金50元。根據(jù)報銷單及還款憑證填制記賬憑證，會計分錄為借經(jīng)費支出商品和服務支出公務費750現(xiàn)金50貸暫付款王某8003開具轉賬支票，撥付下屬單位備用金2000元，會計分錄為借暫付款備用金2000貸銀行存款2000第三節(jié)庫存材料一、庫存材料的計價一先進先出法先進先出法是以先購進的材料先消耗為原則，日常發(fā)出材料的價格按庫存材料中最先購進的那批材料的單價計算。二加權平均法加權平均法是以本月初累計的庫存材料總金額與本月收入材料總金額之和除以月初庫存材料總數(shù)量與本月收入材料總數(shù)量之和，求得材料加權平均單價，作為領用材料的計價標準。用公式表示如下月初庫存材料總金額本月購入材料總金額某種材料加權平均單價月初庫存材料數(shù)量本月購入材料數(shù)量由于全月一次性計算加權平均單價作為發(fā)出材料的價格比每次領用材料逐筆計算單價簡單易行，故行政單位在核算發(fā)出材料及報損、盤盈、盤虧材料的價格時大多采用加權平均法。二、庫存材料的管理為保證行政單位工作的正常進行，需要儲備一定數(shù)量的材料，但如果庫存過大，勢必造成占用預算資金過多，直接影響資金周轉；庫存不足，又會影響行政任務的完成。因此儲備庫存材料應當按照既保證需要又節(jié)約資金的原則，逐步建立材料儲備定額和主要材料的消耗定額，實行定額管理。三、庫存材料的核算該科目應按材料的品種、類別等有關項目設置明細賬，根據(jù)材料入庫、出庫逐筆登記，進行明細分類核算。一材料收入的核算行政單位購入和有償調(diào)入的材料分別以購價、調(diào)撥價作為材料入賬價格。材料采購運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入材料價格，直接列入有關支出科目核算?，F(xiàn)舉例說明材料收入的賬務處理例8某行政單位6月份發(fā)生如下購進材料業(yè)務（1）購入甲材料400千克，每千克15元，共計6000元，稅款1020元，款項已用支票付訖，又用現(xiàn)金支付裝卸費200元。材料已驗收入庫。（2）以轉賬支票預付大華公司5000元購進乙材料。待材料驗收入庫時，又支付余款4700元。根據(jù)入庫單、發(fā)票、裝卸費單據(jù)、支票存根等原始憑證填制記賬憑證，會計分錄為（1）借庫存材料甲材料7020貸銀行存款7020借經(jīng)費支出商品和服務支出公務費200貸現(xiàn)金200（2）支付預付款時借暫付款大華公司5000貸銀行存款5000收到材料入庫結清余款時借庫存材料乙材料9700貸暫付款大華公司5000銀行存款4700二材料發(fā)出的核算行政單位發(fā)出材料時，由用料部門按計劃填制“領料單”，列明材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)單位負責人簽章后作為領發(fā)材料的依據(jù)。材料管理員對于用料部門填制的領料單進行審核后，根據(jù)庫存情況，核定實發(fā)數(shù)量并在領料單中注明，同時加蓋“發(fā)訖”的戳記，及時登記材料明細賬。例9某單位7月1日庫存甲材料200千克，單價每千克4元；7月5日購進甲材料100千克，單價每千克410元；7月20日購進甲材料500千克，單價每千克406元；7月3日發(fā)出甲材料100千克；7月16日發(fā)出甲材料100千克；7月26日發(fā)出甲材料300千克。上述發(fā)出材料業(yè)務，材料管理部門發(fā)貨后在材料明細賬上進行登記，只記發(fā)料數(shù)量，不記單價和金額。到月終根據(jù)材料明細賬，用加權平均法計算出甲材料的平均單價，再用本月發(fā)料總數(shù)量乘以平均單價求出發(fā)出材料的總金額，登記“材料明細賬”的金額欄見表105。200410041500406甲材料的平均單價405（元/千克）200100500本月發(fā)出甲材料的實際成本（100100300）4052025（元）然后編制“發(fā)出材料匯總表”見表106，連同領料單送會計部門，經(jīng)會計部門審核無誤后據(jù)以編制記賬憑證，登記總賬。表105材料明細賬第頁類別甲材料品名計量單位千克規(guī)格年借方貸方余額月日憑單號摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71期初余額2004008003領用1001005購入10041041020016領用10010020購入500406203060026領用30030031本月合計600244050040520253004051215表106發(fā)出材料匯總表年7月31日業(yè)務領用調(diào)出合計材料編號材料名稱單位單價數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料千克4055002025500202520252025會計分錄為借經(jīng)費支出商品和服務支出專用材料費2025貸庫存材料甲材料2025三材料調(diào)出的核算行政單位多余不用的材料，經(jīng)上級批準可有償調(diào)撥給其他單位。調(diào)撥時，填制“材料調(diào)撥單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)由材料管理部門據(jù)以登記材料明細賬；一聯(lián)送交會計部門據(jù)以填制記賬憑證。調(diào)出材料收回的價款，直接作銀行存款增加；變價發(fā)生的損益，相應增減當期相關支出。例10某行政單位將乙材料調(diào)撥給外單位100千克，單價350元，計350元已交存銀行，該材料原賬面價值320元，發(fā)生變價溢余30元；將丙材料調(diào)撥給外單位200千克，單價4元，計800元已交存銀行，該材料原賬面價值810元，發(fā)生變價損失10元。根據(jù)材料調(diào)撥單和轉賬支票收帳通知單填制記賬憑證，會計分錄為（1）借銀行存款350貸庫存材料乙材料320經(jīng)費支出商品和服務支出其他30（2）借銀行存款800經(jīng)費支出商品和服務支出其他10貸庫存材料丙材料810四材料盤盈、盤虧的處理行政單位的庫存材料，每年至少應盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧，應查明原因。屬于計量等正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。盤盈時，借記“庫存材料”，貸記有關支出科目；盤虧時，借記有關支出科目，貸記本科目。屬于非正常性的毀損應按規(guī)定的程序報批后處理。例11某行政單位年終盤點庫存材料，結果如下（1）盤盈甲材料50千克，每千克單價20元。（2）盤虧乙材料10千克，每千克單價10元。已報經(jīng)主管部門批準作為增加或減少當期支出處理。（1）盤盈甲材料，會計分錄為借庫存材料甲材料1000貸經(jīng)費支出商品和服務支出專用材料費1000（2）盤虧乙材料，會計分錄為借經(jīng)費支出商品和服務支出專用材料費100貸庫存材料乙材料100若上述盤虧的乙材料，屬于保管員的責任事故，應由保管員賠償，會計分錄為借暫付款責任人100貸庫存材料乙材料100待收到保管員交來的賠款時，會計分錄為借現(xiàn)金100貸暫付款責任人100第四節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的分類行政單位的固定資產(chǎn)按其用途、自然屬性和管理要求，一般可以分為以下幾類（1）房屋和建筑物。包括單位自有的辦公用房、倉庫及生活用房等。（2）專用設備。包括各種儀器和機械設備、醫(yī)療器械、電子設備等。（3）一般設備。包括被服裝具、辦公與事務用的家用設備等。（4）交通運輸工具。包括各種汽車、裝卸工具、搬運工具等。（5）文物和陳列品。包括展覽館、陳列館等一切文物及陳列品及圖書等。（6）其他固定資產(chǎn)。指不屬于以上各類的其他固定資產(chǎn)。以上分類，各主管部門可以根據(jù)本系統(tǒng)的具體情況作適當變更，并具體規(guī)定固定資產(chǎn)目錄。各基層會計單位，應根據(jù)主管部門規(guī)定的固定資產(chǎn)目錄，組織固定資產(chǎn)的核算。二、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)計價就是以貨幣計量固定資產(chǎn)的價值。為真實地反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，保證核算的統(tǒng)一性，各行政單位應按照國家規(guī)定的計價原則，正確地對固定資產(chǎn)進行計價、核算。一固定資產(chǎn)的計價標準行政單位固定資產(chǎn)的計價標準一般有以下兩種1原始價值2重置完全價值二固定資產(chǎn)的入賬價值行政單位的固定資產(chǎn)應按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、車輛購置稅入賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，應按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)記賬。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當記入固定資產(chǎn)價值。（5）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應按估計價值入賬。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。三固定資產(chǎn)入賬的注意事項購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，列作當期支出，不計入固定資產(chǎn)價值。三、固定資產(chǎn)的管理1建立健全固定資產(chǎn)管理辦法嚴格執(zhí)行資產(chǎn)的驗收、領發(fā)、調(diào)撥、登記、檢查和維修制度，做到賬賬相符，賬實相符。2注重發(fā)揮固定資產(chǎn)的效益購建固定資產(chǎn)特別是大型儀器設備，必須事先進行可行性論證，一般都應采用招標投標方式采購。3建立健全固定資產(chǎn)使用、維護制度對大型、精密貴重儀器設備，要規(guī)定操作規(guī)程，指定專人負責使用、維護，提高固定資產(chǎn)的完好率和利用率。4購置固定資產(chǎn)應當按照計劃、預算辦理，并嚴格履行必要的批準手續(xù)各單位不得在批準的預算范圍以外購置屬于固定資產(chǎn)的設備、物資；也不得不經(jīng)批準，任意購買屬于專項控制的商品。更不得不按規(guī)定的基建批準程序，建造屬于基本建設范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。5加強對固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣的管理確屬不能或不宜使用的固定資產(chǎn)，可作報廢處理；確屬閑置不需要的固定資產(chǎn)，應按規(guī)定調(diào)出或變賣，避免浪費。行政單位固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按規(guī)定的程序報經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門審查批準。各單位的固定資產(chǎn)，每年必須盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，按規(guī)定的程序批準后處理。四、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算，既要適應加強管理的需要，又要簡化事務工作。會計部門和財產(chǎn)管理部門只設一套賬。按行政單位增加固定資產(chǎn)的方式，其賬務處理分別為（1）購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。（2）接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。例12某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)購建業(yè)務（1）購復印機一臺，開出轉賬支票支付價款9000元，以現(xiàn)金支付運雜費150元。根據(jù)支票存根、發(fā)票等填制記賬憑證，會計分錄為借經(jīng)費支出商品和服務支出辦公設備購置費9000貸銀行存款9000借經(jīng)費支出商品和服務支出其他150貸現(xiàn)金150借固定資產(chǎn)一般設備復印機9150貸固定基金91502自制文件柜10個，從倉庫領用木料、油漆等價2000元，支付工人工資1000元。領用材料時借暫付款自制文件柜2000貸庫存材料木料等2000支付工人工資時借暫付款自制文件柜1000貸現(xiàn)金1000制成交付使用時借經(jīng)費支出商品和服務支出辦公設備購置費3000貸暫付款自制文件柜3000同時,借固定資產(chǎn)一般設備文件柜3000貸固定基金30003用專項資金委托建筑單位建成車庫一幢，造價200000元，驗收合格交付使用。根據(jù)合同規(guī)定施工前已預付100000元，余款通過銀行結清。根據(jù)工程驗收單和發(fā)票等有關原始憑證填制記賬憑證，會計分錄為借固定資產(chǎn)一房屋及建筑物車庫200000貸固定基金200000同時,借?？钪С?00000貸暫付款一建筑公司100000銀行存款1000004接受某外商捐贈的專用設備一臺，市場價格15000元，另用現(xiàn)金支付運雜費300元。根據(jù)資產(chǎn)估價單及有關憑證填制記賬憑證。會計分錄為借固定資產(chǎn)專用設備15300貸固定基金15300借經(jīng)費支出商品和服務支出其他300貸現(xiàn)金300二固定資產(chǎn)減少的核算行政單位固定資產(chǎn)減少的原因主要有以下幾種有償調(diào)出、變賣固定資產(chǎn)；由于物理性損耗造成的正常報廢；非正常損失造成的報廢、盤虧等。例13某行政單位發(fā)生如下有償調(diào)出、變賣固定資產(chǎn)業(yè)務（1）經(jīng)批準變賣閑置汽車一輛，原價200000，取得變價收入100000，支付手續(xù)費1000元，已通過銀行辦清結算，會計分錄為會計分錄為借固定基金200000貸固定資產(chǎn)一般設備汽車200000借銀行存款100000貸其他收入一固定資產(chǎn)變價收入100000借經(jīng)費支出商品和服務支出其他1000貸銀行存款1000（2）將一臺價值8000元的計算機有償調(diào)撥給另一單位，價款5000元，已收到對方支付款項。憑“調(diào)撥單”和銀行收款通知單填制記賬憑證，會計分錄為借固定基金8000貸固定資產(chǎn)一般設備計算機8000借銀行存款5000貸其他收入固定資產(chǎn)變價收入5000三固定資產(chǎn)修理、租賃（1）行政單位的固定資產(chǎn)修理，不論間隔時間長短范圍大小，按收付實現(xiàn)制原則，發(fā)生的費用一律列為當期的經(jīng)費支出。例14某行政單位對辦公用房進行維修，支付修理費20000元。根據(jù)有關原始憑證填制記賬憑證，會計分錄為借經(jīng)費支出商品和服務支出修繕費20000貸銀行存款20000（2）行政單位發(fā)生固定資產(chǎn)租賃，一般屬臨時性租賃，不改變固定資產(chǎn)所有權。行政單位對租出的固定資產(chǎn)不必進行總分類核算，只需在固定資產(chǎn)登記簿上注明。出租固定資產(chǎn)取得的租金作為“其他收入”處理；行政單位租入固定資產(chǎn)支付的租金作“經(jīng)費支出”處理。四固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算為保證固定資產(chǎn)核算的真實、準確，保護國家財產(chǎn)的安全完整，行政單位每年年終都必須全面盤點清查一次，以保證賬賬相符，賬實相符。例15某行政單位年終盤點結果盤盈電風扇兩臺，重置完全價500元；盤虧打印機一臺，原價1200元。按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后，根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告單”填制記賬憑證，會計分錄為（1）盤盈電風扇借固定資產(chǎn)一般設備電風扇500貸固定基金500（2）盤虧打印機借固定基金1200貸固定資產(chǎn)一般設備打印機1200表107固定資產(chǎn)盤盈、