會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)精華會(huì)計(jì)專題講座1公允價(jià)值計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)非常重要的內(nèi)容。在新教材中體現(xiàn)的非常明顯，學(xué)習(xí)中要?dú)w納總結(jié)。第一章總論里的會(huì)計(jì)核算的基本原則以及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求里就考慮到公允價(jià)值的問題。從第二章的存貨到第八章的非貨幣性資產(chǎn)交換，甚至于第九章的資產(chǎn)減值，這若干章資產(chǎn)中特別突出了公允價(jià)值問題以及第十章的負(fù)債、第十一章的債務(wù)重組。一、公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中的體現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量過去在準(zhǔn)則中不是太明顯，會(huì)計(jì)核算的基本原則里有歷史成本原則，今年的教材稱為一般原則，而是叫會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，取消了歷史成本原則。因?yàn)楝F(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中不是以歷史成本作為一個(gè)基本的原則，而歷史成本只是一個(gè)計(jì)量的方式或者屬性。會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性中就有歷史成本屬性，也有公允價(jià)值的計(jì)量屬性。歷史成本是指在取得資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)確定入賬價(jià)值是按購置時(shí)支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者是按照購置時(shí)支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量的。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)、負(fù)債是按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~進(jìn)行計(jì)量的。現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性已經(jīng)不再完全按照歷史成本原則了，它只是一個(gè)計(jì)量屬性，與其一樣的還有公允價(jià)值計(jì)量屬性。38個(gè)準(zhǔn)則中都非常突出公允價(jià)值計(jì)量的要求。第二章存貨、第三章固定資產(chǎn)、第四章無形資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，如果是投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)，要按照有關(guān)各方簽定的合同或協(xié)議約定的價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外來確認(rèn)它的入賬價(jià)值。另外，資產(chǎn)中很重要的一項(xiàng)資產(chǎn)就是投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)價(jià)模式，一種是按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，一種是按照成本模式計(jì)價(jià)。采用公允價(jià)值模式的前提條件采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。如果上述兩條不能同時(shí)滿足，那么投資性房地產(chǎn)只能按成本模式計(jì)價(jià)。投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值確定以后，每期期末要在成本模式下，像固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一樣，計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)。如果是公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的，學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意，期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。如果公允價(jià)值上升了，借投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸公允價(jià)值變動(dòng)損益如果公允價(jià)值下跌了，做相反的會(huì)計(jì)處理。借公允價(jià)值變動(dòng)損益貸投資性房地產(chǎn)如果企業(yè)原來采用成本模式計(jì)量，在符合相關(guān)條件時(shí)有活躍的交易市場、能夠?qū)蕛r(jià)值進(jìn)行可靠估計(jì)等，可以由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量，并視為會(huì)計(jì)政策變更予以追溯調(diào)整。公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，可能過去是自用房地產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)成投資性房地產(chǎn)，價(jià)值變動(dòng)如何處理，學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意。自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，不確認(rèn)損益，計(jì)入“資本公積”如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，它的差額要計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)的房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值有差額，將差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，確認(rèn)損益。公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，處理原則是不一樣的。二、公允價(jià)值計(jì)量在金融資產(chǎn)中的體現(xiàn)金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)按照公允價(jià)值入賬。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，要把相關(guān)的交易費(fèi)用也應(yīng)該記入當(dāng)期損益。除此類金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用的處理不一樣。金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量的過程中，公允價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失，不同種類的金融資產(chǎn)利得和損失的處理是不一樣的。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，它的公允價(jià)值變動(dòng)了形成的利得或損失，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。例如購買的基金或股票是交易性的金融資產(chǎn)，買價(jià)是15元/每股，現(xiàn)在漲到20元/每股，資產(chǎn)負(fù)債表日，期末計(jì)價(jià)要確認(rèn)5元的利得，計(jì)入當(dāng)期損益。借交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸公允價(jià)值變動(dòng)損益金融資產(chǎn)中除了以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，它是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，還有可供出售的金融資產(chǎn)在期末的時(shí)候也要按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原來的公允價(jià)值與現(xiàn)在的公允價(jià)值之間的差額會(huì)形成利得和損失，直接記入“資本公積”。例如購買的基金或股票是可供出售的金融資產(chǎn)，買價(jià)是15元/每股，現(xiàn)在漲到20元/每股，資產(chǎn)負(fù)債表日，期末計(jì)價(jià)要確認(rèn)5元的利得，計(jì)入當(dāng)期損益。借可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸資本公積如果價(jià)格下跌了，不是長期的持續(xù)的下跌，且下跌的幅度不大。借資本公積貸可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)二者都采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是它們的公允價(jià)值變動(dòng)又不一樣。前者的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，后者的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，等到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，把原來的資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)并不是所有都采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。一共分四類，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)。第一、四類期末計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)量，第二、三類不是采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，而是按攤余成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。三、公允價(jià)值計(jì)量在長期股權(quán)投資中的體現(xiàn)長期股權(quán)投資除了同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，它的入賬價(jià)值不是按公允價(jià)值入賬，在其他情況下形成的長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值都是按公允價(jià)值入賬。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照購買方為了取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2008會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)精華二例如B企業(yè)并入A企業(yè)，A和B不受同一控制，A拿100萬的固定資產(chǎn)把B合并了，A取得了B企業(yè)100萬可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的90。按放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，只占到100萬的90，形成10萬的商譽(yù)。如果發(fā)行的是權(quán)益性證券合并的也按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬如果是承擔(dān)的負(fù)債就按負(fù)債的公允價(jià)值入賬。如果不是合并時(shí)形成的長期股權(quán)投資，而是以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，支付多少現(xiàn)金，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就是多少。如果是發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，如果是投資者投資來的長期股權(quán)投資，就按合同或協(xié)議的價(jià)格合同或協(xié)議的價(jià)格不公允的除外入賬。在同一控制下企業(yè)合并時(shí)，形成的長期股權(quán)投資合并計(jì)價(jià)是按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)與確認(rèn)的初始投資成本之間的差額，要調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資不僅初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量也有采用公允價(jià)值。長期股權(quán)投資如果在采用權(quán)益法的情況下，受資企業(yè)有凈利潤，投資企業(yè)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”。新教材的重難點(diǎn)內(nèi)容，受資企業(yè)宣告凈利潤100萬元，投資企業(yè)占它30的股份，確認(rèn)投資收益30萬元。借期股權(quán)投資30貸投資收益30實(shí)際上，投資收益并不是30萬，因?yàn)檫€要把受資企業(yè)的凈利潤按它的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)宣告凈利潤100萬元，是按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)算的，而投資入賬價(jià)值是按公允價(jià)值入賬的，還要把投資時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同對(duì)受資企業(yè)利潤的影響進(jìn)行調(diào)整利潤。假設(shè)利潤中扣除固定資產(chǎn)的折舊是10萬元，這是按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提的折舊，如果固定資產(chǎn)的原值是100萬元，按10年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值是120萬，如果按10年計(jì)提折舊，應(yīng)該計(jì)提12萬的折舊，會(huì)計(jì)處理中是按10萬元計(jì)提的折舊，公允價(jià)值計(jì)提折舊和賬面價(jià)值計(jì)提折舊有2萬的差額，現(xiàn)在進(jìn)行計(jì)算要對(duì)這2萬的差額進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)的凈利潤實(shí)際上并不應(yīng)該是100萬元，而應(yīng)該是100萬減去2萬。調(diào)整后的受資企業(yè)的凈利潤是98萬，投資企業(yè)占30，確認(rèn)投資收益實(shí)際不是30萬，而應(yīng)該是294萬。四、公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的體現(xiàn)對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定有兩種計(jì)量方式公允價(jià)值和賬面價(jià)值。同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件1是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量那么入賬價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量。如果不同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)一換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。二如果未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面是相等的，但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況也稱其為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，這兩個(gè)條件都滿足，非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行入賬如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，那么就按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定入賬價(jià)值。舉例甲企業(yè)有一輛汽車，乙企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備。汽車的原值是18萬，折舊是6萬元，賬面價(jià)值是12萬元，公允價(jià)值是10萬元。設(shè)備的原值是15萬，折舊是6萬元，賬面價(jià)值是9萬元，公允價(jià)值是10萬元。甲企業(yè)用汽車換入乙企業(yè)的設(shè)備。這項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲企業(yè)換出汽車的賬務(wù)處理借固定資產(chǎn)清理12累計(jì)折舊6貸固定資產(chǎn)18甲企業(yè)換入設(shè)備的賬務(wù)處理借固定資產(chǎn)10貸固定資產(chǎn)清理10借營業(yè)外支出2貸固定資產(chǎn)清理2承上例，設(shè)備的公允價(jià)值是95萬，甲企業(yè)和乙企業(yè)置換，假設(shè)沒有補(bǔ)價(jià)，乙企業(yè)換入汽車的入賬價(jià)值就應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。乙企業(yè)的賬務(wù)處理借固定資產(chǎn)汽車95貸固定資產(chǎn)清理9營業(yè)外收入05如果站在乙企業(yè)的立場，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值可靠。舉例說明，目前二手車市場比較完善，汽車的公允價(jià)值10萬比較可靠設(shè)備95萬，二手設(shè)備市場不太完善，設(shè)備的公允價(jià)值沒有汽車的公允價(jià)值可靠。那么，乙企業(yè)換入的汽車就應(yīng)該按照汽車的公允價(jià)值來入賬。五、公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)減值中的體現(xiàn)對(duì)于一般的資產(chǎn)要看是否有減值的跡象。如果有要減值的跡象，要進(jìn)行減值測試，減值測試時(shí)要確定資產(chǎn)可收回金額。確定可收回金額時(shí)，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允價(jià)值如何確定的步驟1如果資產(chǎn)有銷售協(xié)議或合同，則以銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值2如果沒有銷售協(xié)議或合同，以活躍市場價(jià)格作為公允價(jià)值3如果活躍市場也不存在，或者有活躍市場但沒有市場價(jià)格，要按照熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易所愿意提供的公平價(jià)格作為公允價(jià)值。資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合的可收回金額的確定和單項(xiàng)資產(chǎn)的確定相同。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。六、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)付職工薪酬中的體現(xiàn)應(yīng)付職工薪酬涉及到辭退福利和企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利的問題。企業(yè)以其自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。請(qǐng)看教材P187【例101】。2008會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)精華三七、公允價(jià)值計(jì)量在債務(wù)重組中的體現(xiàn)債權(quán)人在債務(wù)重組中可能收到現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)和應(yīng)收款項(xiàng)等。如果債權(quán)人收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)的賬面余額兩者之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外支出。例如A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)的100萬元的款項(xiàng)，計(jì)提了5萬的壞賬準(zhǔn)備。B企業(yè)拿一套房屋償債，房屋原值100萬，已計(jì)提折舊40萬，賬面價(jià)值60萬，該房屋的公允價(jià)值是90萬。A企業(yè)將收到的房屋作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。借固定資產(chǎn)90壞賬準(zhǔn)備5營業(yè)外支出5貸應(yīng)收賬款100債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本金的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本非股份有限公司為實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。承上例，A企業(yè)的100萬的應(yīng)收款項(xiàng)，收不回來當(dāng)作其對(duì)B企業(yè)的股權(quán)投資，雙方協(xié)商，A企業(yè)占B企業(yè)20萬股，每股面值1元，價(jià)格3元/每股，A企業(yè)要確定對(duì)B企業(yè)的長期股權(quán)投資。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理借長期股權(quán)投資60壞賬準(zhǔn)備5營業(yè)外支出35貸應(yīng)收賬款100修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。債務(wù)的公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方認(rèn)可的價(jià)格。承上例，A企業(yè)和B企業(yè)協(xié)商，兩年后收回88萬的應(yīng)收款項(xiàng)。八、公允價(jià)值計(jì)量在收入中的體現(xiàn)如果采用的是遞延方式銷售的，實(shí)際上具有融資性質(zhì)，應(yīng)該按照應(yīng)收合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售收入。舉例銷售一批產(chǎn)品，如果現(xiàn)在付款800萬，如果分5年支付，每年需要支付200，5年一共支付1000萬。確認(rèn)收入按照800萬入賬。融資租賃固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低來確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)專題二謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用在考試過程中，謹(jǐn)慎性原則實(shí)際上是在準(zhǔn)則中變化比較大的內(nèi)容。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用尺度有了很大的變化，也就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中，與原來所要求的內(nèi)容有了很大區(qū)別。我國在1992年出臺(tái)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，提出謹(jǐn)慎性原則，從1993年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，謹(jǐn)慎性原則受到了愈來愈大的關(guān)注。2000年在新頒布的準(zhǔn)則中繼續(xù)加以應(yīng)用，在應(yīng)用的過程，要求應(yīng)用要適度。因此，在之后的會(huì)計(jì)核算中，為了滿足應(yīng)用適度的要求，原來的很多觀念多被否定了。變化之后，會(huì)計(jì)處理的思路，方法還是有一個(gè)基本思路的。同學(xué)們應(yīng)該按照這種基本的思想來進(jìn)行學(xué)習(xí)。謹(jǐn)慎性原則，是對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，以及在報(bào)告時(shí)，應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。在這個(gè)問題的應(yīng)用過程中，這個(gè)原則在很多地方都要加以應(yīng)用。1在存貨中，關(guān)于捐贈(zèng)存貨存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的處理，過去作為企業(yè)的資本公積，現(xiàn)在應(yīng)該作為企業(yè)的營業(yè)外收入。同理，因債務(wù)人無法確定導(dǎo)致應(yīng)付款項(xiàng)無法支付的，應(yīng)把無法支付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，而不是資本公積。2在固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定中1某固定資產(chǎn)屬于特種行業(yè)的固定資產(chǎn)，如果此固定資產(chǎn)在處置時(shí)，會(huì)有大額的處置或棄置的費(fèi)用很可能發(fā)生，那么現(xiàn)在此固定資產(chǎn)的入賬時(shí)，應(yīng)該把處置或棄置的費(fèi)用進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例如，建造油田耗資10億，十年以后廢棄此油田時(shí)，會(huì)有1億的支出。比如1億的現(xiàn)值未80000000，則此油田的入賬價(jià)值為十億八千萬。借固定資產(chǎn)1080000000貸銀行存款1000000000預(yù)計(jì)負(fù)債800000002除處置或棄置的費(fèi)用外，還有自創(chuàng)無形資產(chǎn)。過去自創(chuàng)無形資產(chǎn)，在創(chuàng)造過程中發(fā)生的支出全部予以費(fèi)用化在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)在自創(chuàng)過程中，把創(chuàng)造分為兩個(gè)不同的階段，一個(gè)是研究階段，一個(gè)是開發(fā)階段。在研究階段發(fā)生的支出，予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)。借研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸銀行存款等在開發(fā)階段，滿足資本化條件的，允許資本化。在期末并不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在開發(fā)成功以后，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)賬戶。借研發(fā)支出資本化支出貸銀行存款等借無形資產(chǎn)貸研發(fā)支出資本化支出3對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)行攤銷，而過去要求進(jìn)行攤銷。例如企業(yè)有一項(xiàng)非專利技術(shù)，如果保密的好，很長時(shí)間能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這項(xiàng)非專利技術(shù)，在過去核算時(shí)按十年進(jìn)行攤銷，如果十年后，此非專利技術(shù)還為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，賬面余額也只能為零。在新準(zhǔn)則中，如果這項(xiàng)非專利技術(shù)是使用壽命不確定的，則不進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測試。如果減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備如果沒減值，不做任何會(huì)計(jì)處理。3投資性房地產(chǎn)也是一個(gè)新的內(nèi)容。1投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于滿足有活躍的交易市場，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量兩個(gè)條件的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)假如，兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足或者都不能滿足時(shí)，按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。2對(duì)于投資性房地產(chǎn)有轉(zhuǎn)換的問題。比如，過去是自用的房地產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的房地產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。公允價(jià)值如果比原來的賬面價(jià)值高的，差額作為所有者權(quán)益的利得資本公積，如果之后處置了此房地產(chǎn)，把資本公積也應(yīng)確認(rèn)為收益。公允價(jià)值如果比原來的賬面價(jià)值低的，差額計(jì)入當(dāng)期損益。處理是不一樣的。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，不論公允價(jià)值大于賬面價(jià)值還是公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額都計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，自開始此房地產(chǎn)就是投資目的的，盈利或損失都應(yīng)該加以確認(rèn)。2008會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)精華四4金融資產(chǎn)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。金融資產(chǎn)中包括以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，準(zhǔn)備持有至到期的投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售的金融資產(chǎn)四類。可供出售的金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，如果公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，則借可供出售金融資產(chǎn)貸資本公積相反時(shí)借資本公積貸可供出售金融資產(chǎn)此時(shí)，不計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，不是為了交易目的的?長期股權(quán)投資的問題本次講到的長期股權(quán)投資的問題比原來要簡單。長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，可以分為非合并時(shí)形成的股權(quán)投資，及合并時(shí)形成的股權(quán)投資。合并時(shí)形成的股權(quán)投資，又可以分成，同一控制下形成的，和非同一控制下形成的。1在合并時(shí)形成的股權(quán)投資情況下在同一控制下，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值投資企業(yè)所占的份額，作為投資企業(yè)投資的入賬價(jià)值。投資的入賬價(jià)值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，甚至調(diào)整留存收益。在非同一控制下，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，我們占被投資方的份額，投資方投資的資產(chǎn)，形成負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益性證券，全部按照公允價(jià)值入賬。此時(shí)確定的投資的入賬價(jià)值，按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值，形成負(fù)債的公允價(jià)值和發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行確定投資的入賬價(jià)值。2在非合并時(shí)形成的股權(quán)投資的情況下如果不是合并中形成的，也是按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)，形成負(fù)債，及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值。這時(shí)會(huì)出現(xiàn)，投資的數(shù)額與企業(yè)所占的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額并不相等，投資的數(shù)額可能大于所占的份額。例如投資25萬元，占被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)100萬的20，則，把投資的25萬元作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，不再進(jìn)行調(diào)整。續(xù)上例，如果，25萬元占被投資企業(yè)的3030萬元的份額，多的5萬元相當(dāng)于被投資企業(yè)贈(zèng)與的，可以看作為利得，需要確認(rèn)為營業(yè)外收入，調(diào)整長期股權(quán)投資。借長期股權(quán)投資250000貸銀行存款250000借長期股權(quán)投資50000貸營業(yè)為收入50000其實(shí)每一項(xiàng)資產(chǎn)都有期末計(jì)價(jià)的問題，每一項(xiàng)資產(chǎn)都需要考慮減值的問題。只不過有一些資產(chǎn)，在單獨(dú)的章節(jié)里進(jìn)行了說明，而有一些資產(chǎn)在第九章資產(chǎn)減值里單獨(dú)的進(jìn)行說明。在1992年之前，沒有考慮資產(chǎn)減值的問題，實(shí)際上，存貨可能早已過時(shí)。但在賬面上還計(jì)有若干萬元的存貨。在1993年執(zhí)行的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求對(duì)資產(chǎn)反映其真實(shí)的價(jià)值，看其資產(chǎn)是否減值。1993年之后，陸續(xù)對(duì)存貨，應(yīng)收賬款，考慮存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的壞帳準(zhǔn)備，后來還要求對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。2000年之后，在這里又提出了八大準(zhǔn)備的問題，在四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備，委托貸款減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)在的減值問題，不僅僅包括這八大準(zhǔn)備，數(shù)量很多，比如，投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)備金問題，商譽(yù)準(zhǔn)備的問題，遞延所得稅資產(chǎn)的問題，生物資產(chǎn)準(zhǔn)備的問題等等?，F(xiàn)在遵從的謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)調(diào)適度謹(jǐn)慎。1對(duì)于存貨1存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，是將存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，存貨可變現(xiàn)凈值存貨的售價(jià)進(jìn)一步加工成本相關(guān)的稅費(fèi)。如果賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果存貨跌價(jià)的因素消失了價(jià)值有所回升，可以把原來計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷掉，應(yīng)通過資產(chǎn)減值損失賬戶。計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)借資產(chǎn)減值損失貸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備時(shí)借存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損失2不是任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回的。如果存貨這項(xiàng)減值，減值的因素消失了，造成存貨的可收回金額回升了，此時(shí)可以把計(jì)提的準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回來。但是對(duì)于存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外，有很多非流動(dòng)的資產(chǎn)，像固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，商譽(yù)和長期股權(quán)投資等。對(duì)于這些長期資產(chǎn)，一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，這個(gè)資產(chǎn)減值損失就不允許轉(zhuǎn)回來了。之所以不能轉(zhuǎn)回，對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)一般來說，如果減值的因素形成以后，通常的情魷潞苣鴉指礎(chǔ)BR例如一項(xiàng)無形資產(chǎn)專利權(quán)，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)明了新的專利，部分取代或替代了現(xiàn)有專利，此無形資產(chǎn)已發(fā)生減值。如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回。以上所講為成本模式進(jìn)行計(jì)價(jià)，如用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，不涉及到資產(chǎn)減值的問題。因?yàn)?，期末時(shí)，公允價(jià)值上漲，確認(rèn)收益，增加投資性房地產(chǎn)，如公允價(jià)值下降，則確認(rèn)損失，減少投資性房地產(chǎn)。不進(jìn)行減值測試，直接用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2對(duì)于金融資產(chǎn)在金融資產(chǎn)中，很多也是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)的減值比較特殊。如果其資產(chǎn)價(jià)值降低，比如，過去買的股票80元，降低到79元。借資本公積1貸可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1如，已經(jīng)下降到50元。借資產(chǎn)減值損失30貸資本公積1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)293對(duì)于債務(wù)重組在第十一章債務(wù)重組中，謹(jǐn)慎性體現(xiàn)的比較明顯。債務(wù)重組，是指債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定，做出的讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人所得到的好處，過去計(jì)入資本公積，現(xiàn)在全部確認(rèn)為營業(yè)外收入。2008會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)精華五演變過程在第一版準(zhǔn)則中，計(jì)入營業(yè)外收入弊端例如母公司免除子公司債務(wù)，不便于報(bào)表使用者真實(shí)了解企業(yè)狀況在第二版準(zhǔn)則中，計(jì)入資本公積不合國際慣例在第三版準(zhǔn)則中，計(jì)入營業(yè)外收入。從其他途徑進(jìn)行監(jiān)管，并進(jìn)行單獨(dú)反映4對(duì)于或有事項(xiàng)在或有事項(xiàng)里，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)也比較明顯。在滿足三個(gè)條件下，或有事項(xiàng)可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債1該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3該義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量注意或有的條件不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)。例如A企業(yè)起訴B企業(yè)，B企業(yè)又向C企業(yè)進(jìn)行追償。如果是過去交易事項(xiàng)形成的，很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出的發(fā)生的概率在5095，金額能夠可靠計(jì)量的情況下。B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。由于C企業(yè)才導(dǎo)致B企業(yè)被起訴，只有在基本確定的情況下發(fā)生的概率在95100，才能確認(rèn)為一項(xiàng)或有資產(chǎn)。在報(bào)表附注中披露時(shí)，如果或有負(fù)債在可能的情況下，應(yīng)該在表外進(jìn)行披露如果是或有資產(chǎn)指有在很可能的情況下，才需要在表外進(jìn)行披露。03對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容，在前面已經(jīng)介紹了很多，前面的知識(shí)是不是已經(jīng)掌握，尤其是新變化的內(nèi)容，直接影響到所得稅的學(xué)習(xí)。對(duì)于新的所得稅會(huì)計(jì)，采用資產(chǎn)負(fù)債表的所得稅會(huì)計(jì)處理方法