第四章財政收入的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)財政收入是依法通過國家預(yù)算所籌集的資金，是實現(xiàn)國家職能的財力保障。本章就財政收入的劃分、內(nèi)容、繳庫方式、會計核算、收入退庫作一介紹。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解財政收入的內(nèi)容、劃分，理解財政收入繳庫方式、收入退庫、一般預(yù)算收入的列報基礎(chǔ)，掌握財政收入的核算方法。第一節(jié)一般預(yù)算收入預(yù)算收入是國家財政重要的資金來源，是國家為實現(xiàn)其職能的需要，通過國家預(yù)算所集中籌集的資金。它是進(jìn)行社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和提高人民物質(zhì)文化生活水平的財力保證。財政總預(yù)算會計所核算的預(yù)算收入包括三個部分一是根據(jù)國家法令、法規(guī)參與國民收入的分配和再分配所集中的收入；二是根據(jù)現(xiàn)行財政體制規(guī)定，對取得的上述預(yù)算收入在上下級財政之間進(jìn)行再分配時所取得的收入和本級財政調(diào)劑所取得的收入；三是按規(guī)定取得的其他財政性資金收入。一、一般預(yù)算收入及內(nèi)容預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的由國家支配、納入預(yù)算管理的資金。按照現(xiàn)行的政府收支分類科目的規(guī)定，將預(yù)算收入劃分為一般預(yù)算收支科目、基金預(yù)算收支科目、債務(wù)預(yù)算收支科目、國有資本經(jīng)營預(yù)算收支科目等部分。按照收入的形式和性質(zhì)，一般預(yù)算收入主要包括稅收收入非稅收入貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。轉(zhuǎn)移性收入。二、一般預(yù)算收入的劃分按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的國家預(yù)算管理體制的要求，我國現(xiàn)階段實行“分稅制”財政管理體制，將一般預(yù)算收入劃分為固定收入和共享收入兩大部分。固定收入又分為中央固定收入和地方固定收入。共享收入是按一定的方法或比例進(jìn)行分配，具體的分配內(nèi)容和分配方式，通過財政管理體制逐級加以規(guī)定。中央固定收入主要有關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費稅、消費稅；鐵路運輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅；中央企業(yè)上繳的各項收入等。中央與地方共享收入有增值稅、資源稅、證券交易印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。地方固定收入有營業(yè)稅（不含上述部門集中繳納的營業(yè)稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、其他印花稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入、非稅收入等。（一）征收機關(guān)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，國家預(yù)算收入分別由各級財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)管理、組織征收或監(jiān)繳。這些機關(guān)通稱“征收機關(guān)”。按照預(yù)算收入不同的性質(zhì)和征收方法，各征收機關(guān)的具體分工是1稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收工商稅收和國家規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的其他預(yù)算收入。2海關(guān)負(fù)責(zé)征收關(guān)稅以及海關(guān)代征的進(jìn)出口產(chǎn)品的消費稅、增值稅等。3財政機關(guān)負(fù)責(zé)征收國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、耕地占用稅、契稅、行政事業(yè)性收費收入以及其他收入等。4不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國家規(guī)定負(fù)責(zé)管理征收的單位為征收機關(guān)。（二）國家金庫國家金庫（以下簡稱國庫）負(fù)責(zé)辦理國家財政資金的收入和支出。1國庫的組成我國的國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行經(jīng)理，原則上有一級總預(yù)算即設(shè)立一級國庫。不設(shè)人民銀行機構(gòu)的省、市、縣（市、區(qū)），國庫業(yè)務(wù)由人民銀行委托當(dāng)?shù)貙I(yè)銀行辦理，工作上受上級國庫領(lǐng)導(dǎo)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)級財政應(yīng)設(shè)立國庫經(jīng)收處，其業(yè)務(wù)由專業(yè)銀行的基層機構(gòu)代理。為了加強財政資金的集中統(tǒng)一管理，國庫業(yè)務(wù)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，各級國庫工作，直接向上級國庫負(fù)責(zé)。2國庫的基本職責(zé)（1）準(zhǔn)確及時地收納各項國家預(yù)算收入，并根據(jù)國家財政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入級次和上級財政機關(guān)確定的分成留解比例，正確、及時地辦理各級財政庫款的劃分和留解。（2）按照財政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行的開戶管理辦法，為各級財政機關(guān)開立賬戶；根據(jù)財政機關(guān)填發(fā)的撥款憑證，辦理同級財政庫款的支撥。（3）對同級財政庫款和預(yù)算收入進(jìn)行會計核算，按期向上級國庫和同級財政、征收機關(guān)報送日報、旬報、月報和年度決算報表，定期同財政、征收機關(guān)對賬，保證數(shù)字準(zhǔn)確一致。（4）協(xié)助財政、征收機關(guān)組織預(yù)算收入及時繳庫；根據(jù)征收機關(guān)填發(fā)的憑證核收滯納金；根據(jù)國家稅法協(xié)助財稅機關(guān)扣收個別單位屢催不繳的應(yīng)繳預(yù)算收入；按照國家財政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。（5）組織管理和檢查指導(dǎo)下級國庫和國庫經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流經(jīng)驗，及時解決存在問題。（6）辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的其他工作。3國庫的權(quán)限1各級國庫有權(quán)督促檢查國庫經(jīng)收處和其他征收機關(guān)所收的款項是否按規(guī)定及時足額繳入國庫，發(fā)現(xiàn)拖延或違法不繳的，應(yīng)及時查究處理。2各級財政機關(guān)要正確執(zhí)行國家財政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入劃分辦法和分成留解比例；對于擅自變更上級財政機關(guān)規(guī)定的分成留解比例的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。3各級財政、征收機關(guān)應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的退庫范圍、項目和審批程序辦理退庫；對不符合規(guī)定的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。（4）監(jiān)督財政存款的開戶和財政庫款的支撥，對違反財政制度規(guī)定的，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行。（5）任何單位和個人強令國庫辦理違反國家規(guī)定的事項，國庫有權(quán)拒絕執(zhí)行，并及時向上級報告。（6）國庫的各種繳庫、退庫憑證的格式、尺寸、各聯(lián)的顏色、用途以及填寫的內(nèi)容，要按國庫條例的有關(guān)規(guī)定辦理，對不符合規(guī)定的繳、退庫憑證或填寫不準(zhǔn)確、不完整的憑證，國庫有權(quán)拒絕受理。三、一般預(yù)算收入繳庫方式（一）繳庫方式一般預(yù)算收入繳庫方式有就地繳庫、集中繳庫和海關(guān)、稅務(wù)機關(guān)自收匯繳三種。（二）繳款憑證預(yù)算收入繳庫時，應(yīng)填寫相應(yīng)的繳納憑證“繳款書”，它是國庫辦理預(yù)算收入收納的原始憑證，也是財政部門、征收機關(guān)、繳庫單位核算預(yù)算收入的原始資料。繳款單位或繳款人繳納的各種預(yù)算收入，有現(xiàn)金繳款或轉(zhuǎn)賬繳款兩種形式，不論采用哪種形式，都必須按規(guī)定填寫“繳款書”?！袄U款書”的內(nèi)容包括（1）填制年月日。（2）人民幣大、小寫金額。（3）憑證號碼和銀行的會計分錄。（4）銀行有關(guān)經(jīng)辦人員印章。（5）付款繳款單位的戶名、開戶銀行和賬號。（6）繳款單位的銀行轉(zhuǎn)賬印章預(yù)留銀行的印鑒。（7）收款單位的銀行轉(zhuǎn)賬印章預(yù)留銀行的印鑒。（8）預(yù)算收入級次。（9）預(yù)算科目“款”、“項”、“目”的名稱。10繳款所屬預(yù)算計劃年度、月份。11滯納金的計算。12納稅的計算依據(jù)。繳款單位或繳款人要將繳款書上應(yīng)填寫的內(nèi)容逐項填寫清楚，預(yù)算科目的名稱必須填寫全稱，不可只填科目代號；國庫在接到繳款書后應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，發(fā)現(xiàn)問題及時加以糾正，發(fā)現(xiàn)繳款書中預(yù)算級次、預(yù)算科目有錯誤時，國庫應(yīng)協(xié)助繳款單位盡快查明更正，以便正確進(jìn)行預(yù)算收入的劃分、分成和報解工作。繳款書分一般繳款書、中華人民共和國稅收繳款書、稅收專用繳款書等三種。“一般繳款書”格式，如表41所示。一般繳款書一式五聯(lián)。各聯(lián)的用途如下第一聯(lián)，由國庫經(jīng)收處收款蓋章后退給繳款單位或繳款人；第二聯(lián)，付款憑證，由繳款單位的開戶銀行作付出傳票；第三聯(lián)，收款憑證，由國庫作收入傳票；第四聯(lián)，回執(zhí)，由國庫收款蓋章后退給征收機關(guān)；第五聯(lián)，報查，由國庫收款蓋章后退給財政機關(guān)（自收匯繳的退給基層稅務(wù)機關(guān)）?！爸腥A人民共和國稅收繳款書”格式，如表42所示，“稅收專用繳款書”格式，如表43所示。第一聯(lián)，收據(jù)，國庫經(jīng)收處收款蓋章后退繳款單位或納稅人；第二聯(lián)，付款憑證，是繳款單位的支付憑證，并由其開戶銀行作付出傳票；第三聯(lián)，收款憑證，由收款國庫作為收入傳票；表41一般繳款書（收據(jù)）年月日填制字第號財政機關(guān)全稱預(yù)算級次賬號收款單位收款國庫繳款單位開戶銀行預(yù)算科目名稱（填寫全稱）金額備注款項目年度月份億千百十萬千百十元角分合計金額人民幣（大寫）繳款期限年月日繳款單位公章復(fù)核員填制人上列款項已收妥并劃轉(zhuǎn)收款單位國庫（銀行）蓋章復(fù)核員記賬員出納員年月日逾期不繳按規(guī)定加收滯納金表42中華人民共和國稅收繳款書字第號隸屬關(guān)系收入機關(guān)填發(fā)日期年月日經(jīng)濟(jì)類型款代碼項全稱預(yù)算科目級次開戶銀行收款國庫收款單位人賬號稅款所屬時間年月日千百十萬千百十元角分產(chǎn)品名稱課稅數(shù)量計稅金額或銷售收入稅率或單位稅額已繳或扣除額金額合計（大寫）繳款單位（人）（蓋章）經(jīng)辦人稅務(wù)機關(guān)蓋章填票人蓋章上列款項已收妥并劃轉(zhuǎn)收款單位賬戶國庫銀行蓋章年月日逾期不繳按規(guī)定加收滯納金表43稅收專用繳款書款增值稅中央、地方字第號科目填發(fā)日期年月日（分成專用）隸屬關(guān)系項中央企業(yè)增值稅固定比例經(jīng)濟(jì)類型全稱賬號收款單位全稱收款國庫財政部財政廳（局）繳款單位開戶銀行稅款所屬時間年月日入庫稅額千百十萬千百十元角分產(chǎn)品名稱單位數(shù)量銷售收入扣除金額應(yīng)征稅款扣除稅額預(yù)算級次中央預(yù)算收入（75）地方預(yù)算收入（25）金額合計人民幣（大寫）收款單位（蓋章）稅務(wù)機關(guān)（蓋章）專管員章上列款項已收妥并劃轉(zhuǎn)收入單位賬戶國庫（銀行）蓋章年月日繳款單位地址電話逾期不繳按稅法規(guī)定另收滯納金中華人民共和國稅收繳書一式三聯(lián)。各聯(lián)的用途如下第一聯(lián)，收據(jù)。由國庫經(jīng)收處收款蓋章后退給繳款單位或納稅人；第二聯(lián)，付款憑證。是繳款單位的支付憑證，并由其開戶銀行作付出傳票；第三聯(lián)，收款憑證。由國庫作為收入傳票。各級國庫收納預(yù)算收入后，根據(jù)財政體制的規(guī)定和預(yù)算級次，將固定收入分別列入各級財政的預(yù)算收入日報表，將共享收入按規(guī)定的劃分比例分別轉(zhuǎn)入各級財政的預(yù)算收入日報表。國庫每日應(yīng)將各級次的預(yù)算收入日報表，連同庫款劃解單據(jù)分別報同級財政部門和上級國庫部門。國庫的預(yù)算收入報表有日報、月報、年報。四、一般預(yù)算收入列報基礎(chǔ)各級總預(yù)算會計的預(yù)算收入一般以本年度繳入基層國庫的數(shù)額為準(zhǔn)。總預(yù)算會計憑國庫報送的本級財政“預(yù)算收入日報表”及所附有關(guān)憑證入賬。五、一般預(yù)算收入的核算總預(yù)算會計為了核算一般預(yù)算收入，應(yīng)設(shè)置“一般預(yù)算收入”總賬科目，應(yīng)按照新政府收支分類科目所列“一般預(yù)算收入”科目的“類”、“款”、“項”、“目”級科目（不含轉(zhuǎn)移收入）設(shè)置明細(xì)賬。收到時記該科目的貸方；退付時記借方；貸方余額反映本年度累計收入數(shù)；年終，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的貸方。例1某日，某縣財政部門收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”如下（見表44）表44縣級預(yù)算收入日報表年月日單位元科目名稱本日收入增值稅124800一般營業(yè)稅84300城市維護(hù)建設(shè)稅14600契稅51800總計275500按表44本日預(yù)算收入總計數(shù)，會計分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款275500貸一般預(yù)算收入275500再按表44所列各項收入記載預(yù)算收入明細(xì)賬如下國有企業(yè)增值稅124800一般營業(yè)稅84300城市維護(hù)建設(shè)稅14600契稅51800例2某日,某縣財政部門收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”如下（見表45）表45縣預(yù)算收入日報表年月日單位元科目名稱本日收入增值稅42100營業(yè)稅37400企業(yè)所得稅退稅83500總計4000總預(yù)算會計據(jù)以審核無誤填制記賬憑證，會計分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款4000貸一般預(yù)算收入4000再按表列各項收入記載預(yù)算收入明細(xì)賬國有企業(yè)增值稅83700宣傳文化單位增值稅退稅32800福利企業(yè)增值稅退稅8800一般營業(yè)稅158400營業(yè)稅退稅121000國有文教企業(yè)所得稅退稅83500未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，其預(yù)算收入都是由縣國庫收納并向縣財政報送預(yù)算收入報表，成為縣財政預(yù)算收入。如果鄉(xiāng)財政把這項收入作一般預(yù)算收入入賬，就會使預(yù)算收入重復(fù)計算。目前縣鄉(xiāng)財政有兩種處理方法一是縣財政將這部分資金按財政體制規(guī)定劃轉(zhuǎn)鄉(xiāng)財政，鄉(xiāng)財政作預(yù)算收入入賬。二是縣鄉(xiāng)財政平時通過“與下級往來”、“與上級往來”處理，年終結(jié)算時，通過“補助收入”與“補助支出”處理。例3某日，未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收到縣財政撥來的按財政體制應(yīng)得預(yù)算收入31000元，會計分錄為（1）縣財政賬務(wù)處理有以下兩種通過“一般預(yù)算收入”科目處理。借一般預(yù)算收入31000貸國庫存款31000通過“與下級往來”科目處理。借與下級往來31000貸國庫存款31000（2）相對應(yīng)地，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政賬務(wù)處理也有以下兩種通過“一般預(yù)算收入”科目處理。借其他財政存款31000貸一般預(yù)算收入31000通過“與下級往來”科目處理。借其他財政存款31000貸與上級往來31000六、預(yù)算收入的退庫（一）辦理收入退庫的范圍各項預(yù)算收入繳納國庫后，就是國家預(yù)算資金。為保證國家預(yù)算收入的完整，任何單位或個人都不得任意退付國庫款。（二）預(yù)算收入退庫的審批預(yù)算收入的退庫，國家規(guī)定了明確的審批權(quán)限，中央預(yù)算收入需要辦理退庫的，必須由財政部或財政部授權(quán)的主管機關(guān)批準(zhǔn)；屬于地方預(yù)算收入的退庫，要經(jīng)地方財政機關(guān)或由其授權(quán)的征收機關(guān)審批。三預(yù)算收入的退庫手續(xù)預(yù)算收入的退庫工作，由各級國庫負(fù)責(zé)辦理，國庫經(jīng)收處只辦理預(yù)算收入的收納，不辦理收入的退付。收入退庫應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理；中央預(yù)算收入退庫，從中央級庫款中退付；地方各級預(yù)算固定收入的退庫，從地方各級庫款中退付；共享收入的退庫，按規(guī)定的分成比例，分別從上級和本級庫款中退付。表46收入退還書（報查）填發(fā)日期年月日編號收款單位全稱退庫單位機關(guān)全稱賬號預(yù)算級次開戶銀行退款國庫預(yù)算科目金額款項目百十萬千百十元角分退庫原因合計人民幣（大寫）（填發(fā)機關(guān)蓋章）負(fù)責(zé)人復(fù)核員經(jīng)辦員退庫情況記錄四預(yù)算收入退庫的核算國庫在按規(guī)定辦理收入退庫的當(dāng)天，應(yīng)將“收入退還書”第五聯(lián)及有關(guān)憑證連同預(yù)算收入日報表一并報送同級總預(yù)算會計，以便及時登記入賬。七、預(yù)算收入的錯誤更正和對帳一預(yù)算收入的錯誤更正1預(yù)算收入錯誤更正的要求和做法預(yù)算收入錯誤更正的要求和做法是一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，都要在發(fā)現(xiàn)錯誤的當(dāng)月辦理更正手續(xù)，填制“更正通知書”，將更正事項和情況通報其他有關(guān)單位，共同進(jìn)行更正，以保證預(yù)算收入在科目、預(yù)算級次以及數(shù)字等方面的統(tǒng)一和正確。預(yù)算收入錯誤的更正，應(yīng)填制“更正通知書”，如表47所示。表47更正通知書年月日字第號憑證項目原列及更正項目繳款單位名稱名稱年月日字號預(yù)算級次預(yù)算科目金額原列事項更正事項收入、征收機關(guān)國庫名稱名稱負(fù)責(zé)人蓋章負(fù)責(zé)人蓋章經(jīng)手人蓋章（更正日期及公章）經(jīng)手人蓋章（更正日期及公章）屬于繳款書的預(yù)算級次、預(yù)算科目等填寫錯誤，由征收機關(guān)填制“更正通知書”通知國庫更正；屬于國庫編制“預(yù)算收入日報表”、“分成收入計算日報表”和國庫在辦理分成上解工作中的錯誤，由國庫填制“更正通知書”進(jìn)行更正。1征收機關(guān)更正繳款的“更正通知書”。第一聯(lián)由征收機關(guān)留存，第二聯(lián)和第三聯(lián)都要送國庫審核簽章更正，其中第二聯(lián)國庫留存，作為國庫更正當(dāng)日收入賬表的依據(jù)，第三聯(lián)由國庫隨同收入日報表送同級財政總預(yù)算會計據(jù)以記賬。2國庫更正收入日報的“更正通知書”。第一聯(lián)留存在國庫憑以更正當(dāng)日收入的賬表；第二聯(lián)隨收入日報表送同級財政機關(guān)；第三聯(lián)隨收入日報表送征收機關(guān)。2預(yù)算收入錯誤更正的賬務(wù)處理更正預(yù)算收入的錯誤時，總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)同級國庫報送的（包括更正內(nèi)容在內(nèi)）收入日報表和所附的“更正通知書”，分別情況調(diào)整賬務(wù)。1預(yù)算級次錯誤的更正。如將上級預(yù)算收入更正為本級預(yù)算收入的，應(yīng)補作記賬憑單，據(jù)以登賬；如將本級預(yù)算收入更正為上級預(yù)算收入的，應(yīng)作一紅字記賬憑單，沖銷錯記本級的預(yù)算收入。例5某日，某縣金庫某日發(fā)現(xiàn)上月錯將縣固定收入150000元劃為市固定收入。當(dāng)日編制“更正通知書”及“預(yù)算收入日報表”送縣財政總預(yù)算會計?？h總預(yù)算會計據(jù)以填制記賬憑單，補記應(yīng)屬于縣級的預(yù)算收入，會計分錄為借國庫存款150000貸一般預(yù)算收入150000如果上述預(yù)算收入應(yīng)屬市固定收入而市支庫錯劃為縣固定收入，則以紅字填制記賬憑單入賬。會計分錄為借國庫存款150000貸一般預(yù)算收入150000例6某縣金庫發(fā)現(xiàn)分成預(yù)算收入50000元（上解市60、縣留用40），誤計算為上解20000元，留用30000元，造成少上解10000元，發(fā)現(xiàn)后填制“更正通知書”?？h總預(yù)算會計據(jù)以填制記賬憑單，會計分錄為借上解支出10000貸國庫存款10000例7某縣金庫發(fā)現(xiàn)將市固定收入100000元誤劃為本縣參與分成的預(yù)算收入（留解比例同例6）。當(dāng)日編制“更正通知書”及“預(yù)算收入日報表”，送縣財政總預(yù)算會計?？h總預(yù)算會計據(jù)以更正錯誤沖銷原記錄。會計分錄為借國庫存款100000貸一般預(yù)算收入100000借上解支出40000貸國庫存款400002預(yù)算科目錯誤的更正例8某縣金庫發(fā)現(xiàn)將城鎮(zhèn)土地使用稅18000元誤列作土地增值稅統(tǒng)計入賬，當(dāng)日“更正通知書”及“預(yù)算收入日報表”送縣財政總預(yù)算會計?？h總預(yù)算會計據(jù)以填制記賬憑單更正錯誤，會計分錄為借國庫存款18000貸一般預(yù)算收入土地增值稅18000借國庫存款18000貸一般預(yù)算收入城鎮(zhèn)土地使用稅18000二預(yù)算收入的對賬各級國庫、財政部門和征收機關(guān)，都必須按月、按年、按預(yù)算級次和科目對賬，確保國庫、財政和征收機關(guān)之間的收入數(shù)字準(zhǔn)確一致。各級財政機關(guān)對于核對賬務(wù)工作負(fù)有組織和監(jiān)督的責(zé)任。1月份對賬2年度對賬第二節(jié)基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入是指按國家有關(guān)規(guī)定收取，通過財政安排，納入財政預(yù)算管理，具有指定用途的政府性基金。一、基金預(yù)算收入的內(nèi)容按新政府收支分類科目在103“非稅收入”類下設(shè)“政府性基金收入”款級科目，“政府性基金收入”款下設(shè)50多個“項”級科目，用于全面反映納入政府性基金管理的各種收入。政府性基金收入科目，如表48所示表48基金預(yù)算收入科目科目編碼類款項目科目名稱103非稅收入01政府性基金收入01三峽工程建設(shè)基金收入02農(nóng)網(wǎng)還貸資金收入01中央農(nóng)網(wǎng)還貸資金收入02地方農(nóng)網(wǎng)還貸資金收入03能源建設(shè)基金收入01煤炭可持續(xù)發(fā)展基金收入02電源基地建設(shè)基金收入04庫區(qū)建設(shè)基金收入05煤代油基金收入06鐵路建設(shè)基金收入07鐵路建設(shè)附加費收入08民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入09民航機場管理建設(shè)費收入10養(yǎng)路費收入科目編碼科目名稱類款項目11公路客貨運附加費收入01客運站場建設(shè)費02公路客運設(shè)施建設(shè)專用基金03公路貨運發(fā)展建設(shè)基金04客貨運輸設(shè)施建設(shè)基金05客票附加費06貨物附加費07公路客運附加費08公路貨運附加費09客運車輛公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費10貨運車輛公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費12燃油附加費收入13水運客貨運附加費14轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費權(quán)收入01轉(zhuǎn)讓政府還貸公路收費權(quán)收入02轉(zhuǎn)讓政府還貸城市道路收費權(quán)收入15港口建設(shè)費收入16下放港口以港養(yǎng)港收入18散裝水泥專項資金收入19墻體材料專項基金收入20中央對外外貿(mào)發(fā)展基金收入21旅游發(fā)展基金收入22援外合資合作項目基金收入23對外承包工程保函風(fēng)險專項資金收入24國家繭絲綢發(fā)展風(fēng)險基金收入25煙草商業(yè)稅后利潤收入26文化事業(yè)建設(shè)費收入01中央所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設(shè)費收入02地方所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設(shè)費收入03中央和地方所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設(shè)費收入27地方教育附加收入28地方教育基金收入29國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金收入30農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入31新菜地開發(fā)基金收入33新增建設(shè)用地土地有償使用費收入科目編碼科目名稱類款項目01中央新增建設(shè)用地土地有償使用費收入02地方新增建設(shè)用地土地有償使用費收入34林業(yè)基金收入35育林基金收入36森林植被恢復(fù)費37中央水利建設(shè)基金收入01中央水利建設(shè)基金劃轉(zhuǎn)收入02中央其他水利建設(shè)基金收入38地方水利建設(shè)基金收入01地方水利建設(shè)基金劃轉(zhuǎn)收入02地方其他水利建設(shè)基金收入39南水北調(diào)工程建設(shè)基金收入40灌溉水源灌排工程補償費收入41水資源補償費收入42殘疾人就業(yè)保障金收入43政府住房基金收入01上繳管理費用02計提廉租住房資金99其他政府住房基金收入44城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入46國有土地使用權(quán)出讓金收入01土地出讓總價款02補繳的土地價款03劃撥土地收入99其他土地出讓金收入47國有土地收益基金收入48農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入49大中型水庫移民后期扶持基金收入50大中型水庫庫區(qū)基金收入51三峽庫區(qū)非農(nóng)業(yè)戶口移民扶助基金收入99其他基金收入110轉(zhuǎn)移性收入04政府性基金轉(zhuǎn)移收入01政府性基金補助收入02政府性基金上解收入08上年結(jié)余收入科目編碼科目名稱類款項目02政府性基金預(yù)算上年結(jié)余收入09調(diào)入資金02政府性基金預(yù)算調(diào)入資金基金預(yù)算收入是一般預(yù)算收入的補充，從內(nèi)容看基本屬于政府收費性質(zhì)，隨著財稅改革的深入，政府收費大多要通過“稅”的形式收取，因此，這類收入大多屬過渡性質(zhì)?；痤A(yù)算收入的收納、報解工作，視同一般預(yù)算收入辦理。二、基金預(yù)算收入的核算根據(jù)財政部“政府性基金預(yù)算管理辦法”的規(guī)定，基金全額納入預(yù)算管理，實行收支兩條線，收入全部上交國庫，先收后支，專款專用。例9某日，某縣財政收到國庫報來的縣級“預(yù)算收入日報表”如下（見表49）表49縣級預(yù)算收入日報表年月日單位元科目名稱本日收入地方教育附加收入23000養(yǎng)路費收入83000農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入25000城市公用事業(yè)附加收入17000總計148000按表49列本日基金預(yù)算收入總計數(shù)，編制會計分錄為借國庫存款基金預(yù)算存款148000貸基金預(yù)算收入148000再按表列明細(xì)科目記基金預(yù)算收入明細(xì)賬地方教育附加收入23000養(yǎng)路費收入83000農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入25000城市公用事業(yè)附加收入17000例10年終，某縣將基金預(yù)算收入貸方余額28959000元明細(xì)為地方水利建設(shè)基金劃轉(zhuǎn)收入1287000元，養(yǎng)路費收入8376000元，地方教育附加收入17638000元，農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入896000元，城市公用事業(yè)附加收入762000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，會計分錄為借基金預(yù)算收入地方水利建設(shè)基金劃轉(zhuǎn)收入1287000養(yǎng)路費收入8376000地方教育附加收入17638000農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入896000城市公用事業(yè)附加收入762000貸基金預(yù)算結(jié)余地方水利建設(shè)基金結(jié)余1287000養(yǎng)路費結(jié)余8376000地方教育附加結(jié)余17638000農(nóng)業(yè)發(fā)展基金結(jié)余896000城市公用事業(yè)附加結(jié)余762000第三節(jié)專用基金收入一、專用基金收入及其內(nèi)容專用基金收入是指由地方財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的、有專門用途的各項基金收入。專用基金收入與基金預(yù)算收入在預(yù)算管理上，都要求實行?？顚Ｓ?，先收后支，但兩者在資金的來源渠道和使用方向上有所區(qū)別。首先，從資金來源渠道上看，基金預(yù)算是國家預(yù)算收入的內(nèi)容之一，專用基金是通過一般預(yù)算支出后形成的有專門用途的資金。其次，從兩項資金的存款管理上看，要求的開戶銀行不同，基金預(yù)算收入必須存入國庫，而專用基金收入要求存入指定的政策銀行。如糧食風(fēng)險基金規(guī)定必須在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行開戶。二、專用基金收入的核算為了核算專用基金收入，設(shè)置“專用基金收入”總賬科目，收到時記貸方，退付和年終轉(zhuǎn)賬時記借方。年終，將本科目的貸方余額，全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。由于專用基金有?？顚Ｓ玫囊?guī)定，且開戶銀行為政策性銀行，因此，總會計還必須設(shè)置“其他財政存款”總賬科目核算存款。例11某縣財政收到上級財政部門撥付的糧食風(fēng)險基金300萬元，該項基金按規(guī)定直接下達(dá)到相關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行，會計分錄為借其他財政存款專用基金3000000貸專用基金收入糧食風(fēng)險基金3000000例12某縣財政將本級預(yù)算資金50萬元轉(zhuǎn)作糧食風(fēng)險基金，會計分錄為借一般預(yù)算支出糧食風(fēng)險基金500000貸國庫存款500000同時，借其他財政存款500000貸專用基金收入糧食風(fēng)險基金500000例13年終將“專用基金收入”科目余額2300萬元轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，會計分錄為借專用基金收入糧食風(fēng)險基金23000000貸專用基金結(jié)余23000000第四節(jié)資金調(diào)撥收入一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容資金調(diào)撥是指根據(jù)現(xiàn)行財政體制規(guī)定在中央與地方、地方各級財政之間，因共享收入的分配、體制結(jié)算和轉(zhuǎn)移支付等原因而產(chǎn)生的上下級財政資金調(diào)撥，以及同級財政因平衡預(yù)算收支而發(fā)生的資金調(diào)撥事項。調(diào)撥事項主要有兩類一類是通過補助、上解和預(yù)算指標(biāo)追加、追減等方式將一級財政的資金與另一級財政發(fā)生轉(zhuǎn)移。另一類是本級財政不同性質(zhì)的資金相互間的調(diào)撥行為。二、資金調(diào)撥收入的核算為了核算資金調(diào)撥收入，財政總預(yù)算會計制度設(shè)置了“補助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”三個總賬科目。例14某縣財政局收到上級財政撥付專項補助款200萬元，會計分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款2000000貸補助收入專項補助收入2000000例15按市財政局文件，將上月通過預(yù)算往來的臨時借款180萬元轉(zhuǎn)作對縣財政的一般轉(zhuǎn)移支付補助。會計分錄為借與上級往來臨時借款1800000貸補助收入一般轉(zhuǎn)移支付補助收入1800000例16某縣財政根據(jù)國庫“預(yù)算收入日報表”，收到上級財政稅收返還收入150萬元，各項預(yù)算收入400萬元，會計分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款5500000貸補助收入返還性收入1500000一般預(yù)算收入4000000例17某縣財政局收到鄉(xiāng)財政專項上解款40萬元，根據(jù)銀行“特種收入轉(zhuǎn)賬憑單”，會計分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款400000貸上解收入專項上解收入鄉(xiāng)400000例18年終，某縣財政為平衡預(yù)算需要從基金預(yù)算結(jié)余的城市公用事業(yè)附加收入結(jié)余中調(diào)入80萬元，會計分錄為借調(diào)出資金城市公用事業(yè)附加800000貸調(diào)入資金800000同時，應(yīng)調(diào)整國庫存款明細(xì)賬，會計分錄為借國庫存款一般預(yù)算存款800000貸國庫存款基金預(yù)算存款800000例19年終，某縣將全年補助收入2000萬元（其中專項補助800萬元，返還性收入1200萬元）進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。會計分錄為借補助收入專項補助收入8000000返還性收入12000000貸預(yù)算結(jié)余20000000例20年終，某縣將全年鄉(xiāng)財政體制上解收入1100萬元轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借上解收入體制上解收入鄉(xiāng)財政11000000貸預(yù)算結(jié)余11000000例21年終，某縣將調(diào)入資金80萬元轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借調(diào)入資金800000貸預(yù)算結(jié)余800000第五節(jié)國有資本經(jīng)營收入國有資本經(jīng)營預(yù)算是國家以所有者身份依法取得國有資本收益，并