第一章總論第一節(jié)會計概述我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。第二節(jié)財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。【例題1多選題】下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有（）。A當(dāng)無形資產(chǎn)價值恢復(fù)時，將以前年度計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回B由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回C由于資產(chǎn)購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化核算改為費用化核算D某項專利技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷E將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式【答案】CD【解析】會計處理只要符合準(zhǔn)則規(guī)定，就不違背會計核算可比性要求。選項A、B和E不符合準(zhǔn)則規(guī)定，違背會計核算可比性要求。五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況?！纠}2單選題】會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會計信息質(zhì)量要求是（）。A實質(zhì)重于形式B謹慎性C相關(guān)性D及時性【答案】A【解析】對融資租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上，該資產(chǎn)屬于出租人的資產(chǎn)；從經(jīng)濟實質(zhì)上，承租人對該資產(chǎn)能夠?qū)嵤┛刂?，所以承租人將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)進行核算和管理。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的?！纠}3多選題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有（）。A將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬B固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備C企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備D或有應(yīng)付金額符合或有事項確認負債條件的確認預(yù)計負債E交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量【答案】BD【解析】謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。選項B和D體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量要求。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后?！纠}4單選題】下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是。（2010年考題）A及時性B謹慎性C重要性D實質(zhì)重于形式【答案】A【解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際意義。一、資產(chǎn)的定義及其確認條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征1資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；2資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；3資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)賬面余額資產(chǎn)折舊或攤銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題5單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是。（2007年考題）A資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源B資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益C資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D資產(chǎn)能夠可靠地計量【答案】D【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的?！纠}6單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。A發(fā)出商品B委托加工物資C待處理財產(chǎn)損失D尚待加工的半成品【答案】C【解析】“待處理財產(chǎn)損失”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征1負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。（三）所有者權(quán)益的確認條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征1收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的；2收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；3收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（二）收入的確認條件收入在確認時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。【例題7單選題】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（）。A銷售商品所取得的收入B提供勞務(wù)所取得的收入C出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D出租機器設(shè)備取得的收入【答案】C【解析】出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日?；顒樱粚儆谑杖?。五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征1費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；3費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的確認條件費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合費用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，費用的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。注意利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。利得和損失的會計處理如下圖所示利得和損失所有者權(quán)益（1）直接計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）（2）先計入利潤表中的營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等，再影響所有者權(quán)益【提示】收入與利得、費用與損失的區(qū)別與聯(lián)系如下圖所示項目區(qū)別聯(lián)系收入與利得（1）收入與日?；顒佑嘘P(guān)，利得與非日常活動有關(guān)（2）收入是經(jīng)濟利益總流入，利得是經(jīng)濟利益凈流入都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān)費用與損失（1）費用與日?；顒佑嘘P(guān)，損失與非日?；顒佑嘘P(guān)（2）費用是經(jīng)濟利益總流出，損失是經(jīng)濟利益凈流出都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤無關(guān)【例題8單選題】依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的是（）。A收入源于日常活動，利得也可能源于日?；顒覤收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤總額C收入源于日常活動，利得源于非日?；顒覦收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加【答案】C【解析】利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權(quán)益?！纠}9多選題】下列各項中，屬于利得的有。A出租無形資產(chǎn)取得的收益B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的收益E以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【答案】CDE【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?；利得與投資者投入資本無關(guān)。（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性1歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。4現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。【提示】歷史成本和公允價值的主要區(qū)別在于后續(xù)計量，在歷史成本計量屬性下，取得資產(chǎn)時也是按取得時的公允價值計量。（二）各種計量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。（三）計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性?！纠}10單選題】如果企業(yè)資產(chǎn)按照購買時所付出對價的公允價值計量，負債按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為。A公允價值B歷史成本C現(xiàn)值D可變現(xiàn)凈值【答案】B【解析】屬于歷史成本計量屬性?！纠}11單選題】如果企業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為。A可變現(xiàn)凈值B重置成本C現(xiàn)值D公允價值【答案】B【解析】在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。第六節(jié)財務(wù)報告一、財務(wù)報告的概念財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。二、財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。【本章小結(jié)】1掌握可靠性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性等會計質(zhì)量要求；2熟練掌握資產(chǎn)的定義和特征；3掌握收入、費用、利得和損失的概念；4掌握收入與利得、費用與損失的聯(lián)系和區(qū)別；5掌握利得的會計處理。第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等?！咎崾尽侩m然長期股權(quán)投資的確認和計量沒有在金融工具確認與計量準(zhǔn)則規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示【例題1多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)1取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的2企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）初始計量已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益交易性金融資產(chǎn)的會計處理處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有的利息）貸銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）貸投資收益（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1公允價值上升借交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸公允價值變動損益2公允價值下降借公允價值變動損益貸交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時借公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸投資收益或借投資收益貸公允價值變動損益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”?！纠}2計算分析題】A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢【答案】投資收益11510015（萬元）【解析】2010年12月5日2010年12月31日2011年1月10日借交易性金融資產(chǎn)借交易性金融資產(chǎn)借銀行存款115成本100公允價值變動10貸交易性金融資產(chǎn)貸銀行存款100貸公允價值變動損益10成本100公允價值變動10投資收益5投資收益11510015（萬元）借公允價值變動損益10貸投資收益10公允價值變動損益期末10（2011年1月10日）1010（期末）10（2010年12月31日）本講小結(jié)1金融資產(chǎn)的重分類第一類和二、三、四不可以重分類；2第一類金融資產(chǎn)的劃分；3交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會計處理?！窘滩睦?1】207年5月13日,甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價格1060元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利060元,另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司的其他相關(guān)資料如下（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下（1）5月13日，購入乙公司股票借交易性金融資產(chǎn)成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸銀行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借銀行存款60000貸應(yīng)收股利60000（3）6月30日，確認股票價格變動借交易性金融資產(chǎn)公允價值變動300000貸公允價值變動損益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出借銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸交易性金融資產(chǎn)成本1000000公允價值變動300000投資收益500000【教材例22】207年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他相關(guān)資料如下（1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下（1）207年1月1日，購入債券借交易性金融資產(chǎn)成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸銀行存款1040000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息借銀行存款20000貸應(yīng)收利息20000（3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借交易性金融資產(chǎn)公允價值變動150000貸公允價值變動損益150000借應(yīng)收利息20000貸投資收益20000（4）207年7月5日，收到該債券半年利息借銀行存款20000貸應(yīng)收利息20000（5）207年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借公允價值變動損益50000貸交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50000借應(yīng)收利息20000貸投資收益20000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息借銀行存款20000貸應(yīng)收利息20000（7）208年3月31日，將該債券予以出售借應(yīng)收利息10000貸投資收益10000借銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸交易性金融資產(chǎn)成本1000000公允價值變動100000投資收益170000借銀行存款10000貸應(yīng)收利息10000【例題3單選題】甲公司207年L0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票L00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股016元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司207年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為。（2007年考題）A100萬元B116萬元C120萬元D132萬元【答案】B【解析】應(yīng)確認的投資收益960（8604100016）4116（萬元）?！纠}4單選題】甲公司2010年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票L00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2010年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款900萬元。要求根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A860B856C900D864【答案】B【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值8604856（萬元）。（2）甲公司2010年利潤表中因該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為萬元。A40B140C36D136【答案】B【解析】2010年應(yīng)確認的投資收益900（8604）41001140（萬元）?！纠}5單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為2000萬元，年利率為4的A債券。取得時支付價款2080萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬元），另支付交易費用10萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息80萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為2120萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息80萬元，2011年4月20日，甲公司出售A債券售價為2160萬元。甲公司從購入債券至出售A債券累計確認的投資收益的金額為（）萬元。A240B230C160D150【答案】B【解析】2010年購入債券時確認的投資收益為10萬元，2010年12月31日確認的投資收益2000480（萬元），出售時確認的投資收益2160208080160萬元，累計確認的投資收益1080160230（萬元）。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的特征（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期1持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；2發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)；3該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額計量；4其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期1沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；2受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；3其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2009年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2010年和2011年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外1出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。本講小結(jié)1掌握交易性金融資產(chǎn)的兩個例題；2掌握交易性金融資產(chǎn)的客觀題將以什么方式出現(xiàn)；3掌握持有至到期投資的特征；4掌握持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的重分類的限制條件。二、持有至到期投資的會計處理按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）初始計量實際支付款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積持有至到期投資的會計處理處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（一）持有至到期投資的初始計量借持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。僅適用于金融資產(chǎn)如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本1100601040取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本90060960本期計提的利息期初攤余成本實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本期初攤余成本本期計提的利息本期收回的利息和本金本期計提的減值準(zhǔn)備【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。【例題6單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款207898萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，實際年利率為4，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。要求根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為萬元。A206214B206898C207254D205544【答案】D【解析】持有至到期投資期末攤余成本期初攤余成本期初攤余成本實際利率本期收回的本金和利息本期計提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應(yīng)計入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值（20789810）（14）20005207254（萬元）；2011年12月31日的賬面價值207254（14）20005205544（萬元）。（2）2012年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A8356B8290C8222D100【答案】C【解析】應(yīng)確認投資收益20554448222（萬元）。（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換借可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）【提示】持有至到期投資賬面價值持有至到期投資余額持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。【教材例25】200年1月1日，XYZ公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面年利率472，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率設(shè)該債券的實際利率為R，則可列出如下等式59（1R）159（1R）259（1R）359（1R）4（591250）（1R）51000（元）采用插值法，可以計算得出R10，由此可編制表21。100059204年203年202年201年200年教材例25第一種情況595959591250（6）204年12月31日持有至到期投資利息調(diào)整2504145505559投資收益5959118表21金額單位元年份期初攤余成本（A）實際利息（B）（按10計算）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（DABC）200年1000100591041201年1041104591086202年1086109591136203年1136114591191204年119111813090數(shù)字四舍五入取整；數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（1）200年1月1日，購入債券借持有至到期投資成本1250貸銀行存款1000持有至到期投資利息調(diào)整250（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整41貸投資收益L00借銀行存款59貸應(yīng)收利息59（3）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整45貸投資收益104借銀行存款59貸應(yīng)收利息59（4）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整50貸投資收益109借銀行存款59貸應(yīng)收利息59（5）203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整55貸投資收益114借銀行存款59貸應(yīng)收利息59（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等借應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整（25041455055）59貸投資收益118借銀行存款59貸應(yīng)收利息59借銀行存款等1250貸持有至到期投資成本1250假定在202年1月1日，XYZ公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。遇到這種情況時，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。6256253030595959202年203年204年200年教材例25第二種情況201年因為維持持續(xù)利率不變，所以202年期初攤余成本應(yīng)由1086元調(diào)整到1139元1000（4）204年12月31日持有到期投資利息調(diào)整250414553552729投資收益302959據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表22所示表22金額單位元年份期初攤余成本（A）實際利息（B）（按10計算）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（DABC）202年1139114684569203年5695730596204年5965965501139684（110130（1102655（110）3（四舍五入）114113910（四舍五入）30625472（四舍五入）注由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，表22中204年的實際利息為59，現(xiàn)金流入為655。根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借持有至到期投資利息調(diào)整53貸投資收益53（2）202年12月31日，確認實際利息、收回本金等借應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整55貸投資收益114借銀行存款59貸應(yīng)收利息59借銀行存款625貸持有至到期投資成本625（3）203年12月31日，確認實際利息等借應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整27貸投資收益57借銀行存款30貸應(yīng)收利息30（4）204年12月31日，確認實際利息、收回本金等借應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整29貸投資收益59注由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，該題的“持有至到期投資利息調(diào)整”為29元，“投資收益”為59元。借銀行存款30貸應(yīng)收利息30借銀行存款625貸持有至到期投資成本625假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率R，可以計算如下595204年203年202年201年200年教材例25第三種情況12501000（6）204年12月31日持有至到期投資利息調(diào)整2503153969486258367183投資收益59718313083（59595959591250）（1R）51000（元），由此得出R905。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表23所示。表23金額單位元年份期初攤余成本（A）實際利息（B）（按905計算）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（DABC）200年1000905010905201年1090598690118919202年118919107620129681203年129681117360141417204年1414171308315450考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差285元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（1）200年1月1日，購入債券借持有至到期投資成本1250貸銀行存款1000持有至到期投資利息調(diào)整250（2）200年12月31日，確認實際利息收入借持有至到期投資應(yīng)計利息59利息調(diào)整315貸投資收益905（3）201年12月31日，確認實際利息收入借持有至到期投資應(yīng)計利息59利息調(diào)整3969貸投資收益9869（4）202年12月31日借持有至到期投資應(yīng)計利息59利息調(diào)整4862貸投資收益10762（5）203年12月31日，確認實際利息借持有至到期投資應(yīng)計利息59利息調(diào)整5836貸投資收益11736（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等借持有至到期投資應(yīng)計利息59利息調(diào)整7183（250315396948625836）貸投資收益13083借銀行存款1545貸持有至到期投資成本1250應(yīng)計利息295本講小結(jié)主要掌握持有至到期投資的賬務(wù)處理。【教材例26】207年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該持有至到期債券投資10，收取價款1200000元（即所出售債券的公允價值）。假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10000000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下借銀行存款1200000貸持有至到期投資成本1000000投資收益200000借可供出售金融資產(chǎn)10800000貸持有至到期投資成本9000000資本公積其他資本公積1800000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價款11800000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下借銀行存款11800000貸可供出售金融資產(chǎn)10800000投資收益1000000借資本公積其他資本公積1800000貸投資收益1800000【例題7單選題】207年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司購入乙公司債券的入賬價值是。A1050萬元B1062萬元C1200萬元D1212萬元【答案】B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值L050121062（萬元）。（2）甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是。A120萬元B258萬元C270萬元D318萬元【答案】【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出10012（152）（105012）258（萬元）?！纠}8單選題】207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款207898萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實際利率為4，每年L2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為萬元。（2007年考題）A206214B206898C207254D208343【答案】C【解析】該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值（20789810）（14）20005207254（萬元）。第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量貸款和應(yīng)收款項的會計處理處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（一）貸款1未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款借貸款本金（本金）貸吸收存款等貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負債表日借應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（3）收回貸款時借吸收存款等貸貸款本金應(yīng)收利息利息收入（差額）2發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值借資產(chǎn)減值損失貸貸款損失準(zhǔn)備同時借貸款已減值貸貸款（本金、利息調(diào)整）【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。（2）資產(chǎn)負債表日確認利息收入借貸款損失準(zhǔn)備（按貸款