“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)策略研究權(quán)威精品本文檔格式為WORD,感謝你的閱讀。最新最全的學(xué)術(shù)論文期刊文獻(xiàn)年終總結(jié)年終報(bào)告工作總結(jié)個(gè)人總結(jié)述職報(bào)告實(shí)習(xí)報(bào)告單位總結(jié)摘要從2012年1月1日起，我國(guó)在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，試點(diǎn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行6和3的增值稅稅率。在對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅優(yōu)劣勢(shì)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)而對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的變化對(duì)服務(wù)企業(yè)所產(chǎn)生的影響，對(duì)其應(yīng)對(duì)情況進(jìn)行探討，并提出了應(yīng)對(duì)策略。關(guān)鍵詞“營(yíng)改增”；優(yōu)劣勢(shì)；服務(wù)企業(yè)；稅負(fù)；應(yīng)對(duì)D9A16723198（2013）180167021營(yíng)業(yè)稅改增值稅的概述2011年10月26日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，自2012年1月1日起，在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅點(diǎn)，隨后又從上海擴(kuò)大到10個(gè)省市（直轄市）。在增值稅原有17標(biāo)準(zhǔn)稅率和13低稅率的基礎(chǔ)上，增加了11和6兩檔低稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6稅率。因此可知營(yíng)業(yè)稅的稅率及征收方式的變動(dòng)會(huì)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。2營(yíng)業(yè)稅與增值稅優(yōu)劣勢(shì)分析增值稅就銷(xiāo)售貨物或者加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)出口貨物征稅。而轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)則征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)平行的稅種，無(wú)不交叉。一般而言，一種行為或者勞務(wù)要么征收營(yíng)業(yè)稅要么征收增值稅。增值稅就其增值額征稅，而營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，由于計(jì)稅依據(jù)的差別我們可以很清晰地意識(shí)到營(yíng)業(yè)稅相比增值稅所存在的弊端，營(yíng)業(yè)稅針對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的收入征稅，且貨物只要在流轉(zhuǎn)過(guò)程中取得應(yīng)稅收入就須全額納稅，這樣就存在重復(fù)征稅問(wèn)題，另外，對(duì)于一些混合銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，既征收了增值稅又征收了營(yíng)業(yè)稅，甚至是多重征稅，這樣無(wú)疑加重了服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展有所限制。營(yíng)業(yè)稅將嚴(yán)格按照銷(xiāo)售額情況來(lái)征收，即使銷(xiāo)售額低于成本企業(yè)處于虧損狀態(tài)，仍然按照營(yíng)業(yè)額征稅其成本不能抵扣，相比增值稅之下其實(shí)際稅負(fù)偏高。然后，服務(wù)型行業(yè)出口無(wú)法享受退稅政策，加上營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)偏高將進(jìn)一步抑制我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，成為我國(guó)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)主要障礙之一。與此相反，營(yíng)業(yè)稅的劣勢(shì)正是增值稅的優(yōu)勢(shì)所在。因增值稅只針對(duì)增值額征稅，對(duì)于在市場(chǎng)中流通的商品，在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)上必須繳納的稅款不但能得到相應(yīng)抵扣，而且它所負(fù)擔(dān)的增值稅部分仍然保持不變，這就有效地避免了多重征稅問(wèn)題，也體現(xiàn)了稅負(fù)公平的首要原則。3營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)企業(yè)的影響（1）有利影響營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革正好利用了增值稅的優(yōu)點(diǎn)?？梢杂行У乇苊舛嘀卣鞫悊?wèn)題。增值稅是在生產(chǎn)的每一道環(huán)節(jié)就其增值額征稅，因此能夠有效地將以前環(huán)節(jié)繳納的稅款得到抵扣，采用扣除已繳納稅款部分的稅收方式，使商品所負(fù)擔(dān)的增值稅部分固定不變，進(jìn)一步保持商品的稅率更接近其真實(shí)負(fù)稅情況，按照這種稅率計(jì)算方式進(jìn)行征稅，讓稅款更清晰、明確，有效減少了以往少退稅或多退稅現(xiàn)象。（2）不利影響增值稅的稅率就在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加了6和11兩種稅率，也因此需要建立與之對(duì)應(yīng)的稅收征管體制，稅率檔次多會(huì)使行業(yè)間的稅負(fù)不同，從而在客觀上縱容了納稅人偷稅、避稅的概率，不利于稅收的征管，也必然會(huì)增加增值稅的征收難度。但到底能否降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅改的初衷，并促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這對(duì)一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)的影響是不同的。廣東省“營(yíng)改增”使得規(guī)定將以應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò)500萬(wàn)元作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，二者適用的稅率分別為6和3。我們通過(guò)下面的一個(gè)例子來(lái)探討“營(yíng)改增”這一稅收政策對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響情況。例1若廣東省某一般納稅人服務(wù)企業(yè)一個(gè)月的應(yīng)納稅服務(wù)收入是10600000元，各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)4600000元，其“營(yíng)改增”后實(shí)行6的增值稅稅率。計(jì)算這個(gè)服務(wù)企業(yè)的利潤(rùn)總額。假設(shè)該企業(yè)沒(méi)有可以用來(lái)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)收入10600000元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅106000005530000元；費(fèi)用4600000元；利潤(rùn)總額1060000053000046000005470000元。營(yíng)改增后，應(yīng)交增值稅10600000/（16）6600000元。營(yíng)業(yè)收入1060000060000010000000元；費(fèi)用4600000利潤(rùn)總額1000000046000005400000元。通過(guò)相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算，實(shí)行“營(yíng)改增”后，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入比以前減少600000元，應(yīng)交的稅費(fèi)比以前增加了70000元，利潤(rùn)總額比以前減少了70000元，這說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額很少的作為一般納稅人的服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)減少營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)。假設(shè)該企業(yè)存在4240000元的可抵扣增值稅發(fā)票營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)收入10600000元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10600000553000元；費(fèi)用4600000元；利潤(rùn)總額1060000053000046000005470000元。營(yíng)改增后銷(xiāo)項(xiàng)稅額10600000/（16）6600000元；進(jìn)項(xiàng)稅額4240000/（16）6240000元；應(yīng)交增值稅600000240000360000元；營(yíng)業(yè)收入1060000036000010240000元；費(fèi)用4600000元；利潤(rùn)總額1024000046000005640000元。通過(guò)相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算，實(shí)行“營(yíng)改增”后，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入比以前減少了360000元，應(yīng)交的稅費(fèi)比以前減少了170000元，利潤(rùn)總額卻比以前增加了17000元，這說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額多的服務(wù)類(lèi)企業(yè)利潤(rùn)總額增加，稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低，對(duì)企業(yè)是有益的。例2廣東省某小規(guī)模服務(wù)企業(yè)年應(yīng)稅服務(wù)收入為1030000元，各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)430000元，其適用的增值稅稅率為3。計(jì)算該企業(yè)的利潤(rùn)總額。企業(yè)為小規(guī)模納稅人企業(yè)，則其沒(méi)有可用來(lái)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)收入1030000元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1030000551500元；費(fèi)用430000元；利潤(rùn)總額103000051500430000550000元。營(yíng)改增后，應(yīng)交增值稅1030000/（13）330000元。營(yíng)業(yè)收入1030000300001000000元；費(fèi)用430000元；利潤(rùn)總額1000000430000570000元。通過(guò)相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算，實(shí)行“營(yíng)改增”后，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入比以前減少了30000元，應(yīng)交的稅費(fèi)比以前減少了215000元，利潤(rùn)總額卻比以前增加了20000元，這說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人服務(wù)類(lèi)企業(yè)利潤(rùn)總額增加，稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低。由以上例子可知，實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)于小規(guī)模納稅人的服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)增加利潤(rùn)，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于一般納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”這一稅收制度的推行對(duì)于因進(jìn)項(xiàng)稅額多少不同的不同企業(yè)所造成的影響也是不同的，有些進(jìn)項(xiàng)稅額多的企業(yè)通過(guò)抵扣可能會(huì)降低稅負(fù)，但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額少的企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不減反增的現(xiàn)象。4稅負(fù)變化臨界點(diǎn)探究以上通過(guò)實(shí)例對(duì)“營(yíng)改增”前后服務(wù)企業(yè)的利潤(rùn)以及負(fù)稅進(jìn)行初步探討，下面通過(guò)計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算來(lái)探究不同服務(wù)企業(yè)所面臨的統(tǒng)一性問(wèn)題到底購(gòu)進(jìn)支出占服務(wù)收入的比重為多少時(shí)企業(yè)的負(fù)稅會(huì)發(fā)生變化的問(wèn)題。營(yíng)改增之前服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5，營(yíng)改增后適用稅率為6和3。假設(shè)服務(wù)收入用字母K表示，購(gòu)進(jìn)支出占服務(wù)收入的比重用T表示，且營(yíng)改增前后服務(wù)收入不變。41若為一般納稅人，則營(yíng)改增后適用6的增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅5K增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額K/（16）6增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額K/（16）T6應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅K/（16）6K/（16）T6（1）若應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額等于應(yīng)交增值稅稅額，則5KK/（16）6K/（16）T6；得出T70/6001167，此時(shí)不管是交營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，其稅負(fù)相同。（2）若5KK/（16）6K/（16）T6；得出T1167，交的營(yíng)業(yè)稅稅額小于增值稅稅額，則企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。（3）若5KK/（16）6K/（16）T6；得出T1167，交的營(yíng)業(yè)稅稅額大于增值稅稅額，則企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕。42對(duì)于小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增后適用3的增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅5K；增值稅額K/（13）3，由于5K恒大于K/（13）3，可知營(yíng)改增之前繳納的營(yíng)業(yè)稅比營(yíng)改增后繳納的增值稅稅額大，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其稅收負(fù)擔(dān)有明顯的降低。5營(yíng)業(yè)稅改增值稅后服務(wù)企業(yè)面臨的問(wèn)題51納稅人身份問(wèn)題營(yíng)改增之后，有關(guān)一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的認(rèn)定與營(yíng)改增之前的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所不同。通過(guò)上例我們可以明顯看到營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)是絕對(duì)有利的，而對(duì)于一般納稅人會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少而不同。所以企業(yè)對(duì)納稅人身份的選定對(duì)其減輕稅負(fù)起一定作用。52稅收清繳問(wèn)題、發(fā)票問(wèn)題在“營(yíng)改增”前，服務(wù)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)是在地稅局完成稅收繳納，但“營(yíng)改增”后，服務(wù)企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改成繳納增值稅，根據(jù)關(guān)于在北京等八省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。那么，服務(wù)企業(yè)的申報(bào)納稅的時(shí)候應(yīng)該在國(guó)稅局完成。由于繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，那么企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)注意增值稅發(fā)票的取得以及保管問(wèn)題。53納稅籌劃問(wèn)題企業(yè)應(yīng)綜合衡量自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)情況，年應(yīng)稅服務(wù)收入，以及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的多少，和用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃。比如企業(yè)可以在不違法和合理的前提下使用分割技術(shù)和扣除技術(shù)來(lái)節(jié)減稅額。6服務(wù)企業(yè)應(yīng)采取的措施營(yíng)改增稅收政策從短期看既有利又有弊，這是任何稅收政策在剛剛試行的時(shí)不可避免的過(guò)程。營(yíng)業(yè)稅改增值稅也不可能對(duì)每一家企業(yè)都產(chǎn)生同樣的結(jié)果。所以企業(yè)如何應(yīng)對(duì)這一稅收政策的變化顯得至關(guān)重要。（1）合理選擇納稅人身份。鑒于“營(yíng)改增”后一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕情況的不同，和小規(guī)模納稅人在稅負(fù)減輕上占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況看能否注冊(cè)一個(gè)新公司，把自身的部分現(xiàn)有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，以爭(zhēng)取成為小規(guī)模納稅人，從而降低稅負(fù)。（2）注意稅收清繳問(wèn)題和發(fā)票保管問(wèn)題。由于“營(yíng)改增”前后有關(guān)服務(wù)企業(yè)的納稅申報(bào)與以往有所差別，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真了解有關(guān)營(yíng)改增后有關(guān)納稅申報(bào)的流程，比如服務(wù)企業(yè)的申報(bào)納稅的時(shí)候應(yīng)該在國(guó)稅局完成。若企業(yè)選擇作為一般納稅人企業(yè)，則還應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注意增值稅發(fā)票的取得以及保管問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，即使核對(duì)企業(yè)自身信息，以完成相應(yīng)的申請(qǐng)工作，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。（3）合理控制成本，加強(qiáng)成本管理。對(duì)于支出占收入的比例對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，企業(yè)應(yīng)注意控制支出占收入的比重，樹(shù)立成本管理觀念，采用現(xiàn)代化的成本管理方法，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以最大限度地提高企業(yè)的利潤(rùn)。（4）企業(yè)盡量發(fā)現(xiàn)完整的增值稅抵扣鏈條。營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣在“營(yíng)改增”中處于核心地位，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)針對(duì)增值稅額抵扣問(wèn)題應(yīng)考慮并分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的可能性。如果企業(yè)想要降低自身的賦稅壓力，就應(yīng)該分析在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支出的費(fèi)用有多少可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，對(duì)于企業(yè)降低負(fù)稅就越有利。相反，用來(lái)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越小，就會(huì)造成企業(yè)的負(fù)稅不減反增的結(jié)果，這一點(diǎn)已在上例中得以說(shuō)明。首先，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候應(yīng)對(duì)供應(yīng)商資格進(jìn)行審查，盡量選擇是一般納稅人的供應(yīng)商，因?yàn)橐话慵{稅人具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣、企業(yè)就能進(jìn)行稅款抵扣，從而降低企業(yè)的賦稅壓力。其次，如果企業(yè)實(shí)在無(wú)法獲得足夠多的增值稅發(fā)票，可以針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)發(fā)現(xiàn)本企業(yè)是否有一些服務(wù)項(xiàng)目能否承包出去，如果可以把一些服務(wù)項(xiàng)目承包出去，這樣就業(yè)能夠起到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減少的目的。但這時(shí)候企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真選擇承包服務(wù)項(xiàng)目的公司，需要選擇有信譽(yù)的公司，以使產(chǎn)品的質(zhì)量受到保證，否則非但不能降低企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生不良影響。（5）合法減輕稅負(fù)，爭(zhēng)取財(cái)政扶持。對(duì)于一些屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低而人力成本較高的行業(yè)來(lái)說(shuō)，這些服務(wù)企業(yè)主要是依靠技術(shù)、知識(shí)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，增值額大、銷(xiāo)項(xiàng)稅額多；且沒(méi)有大量的原材料采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其稅負(fù)有所增加，這些企業(yè)可爭(zhēng)取相關(guān)的財(cái)政扶持，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”試行過(guò)程中的平穩(wěn)過(guò)渡。參考文獻(xiàn)1齊文婷淺議營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響J中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2012，（24）2解珺試論營(yíng)業(yè)稅改增值稅的企業(yè)應(yīng)對(duì)與思考J當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，（24）3石冰關(guān)于營(yíng)業(yè)稅該增值稅的若干問(wèn)題研究J中國(guó)電子商務(wù)，2012，（24）4梁益富分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)影響以及應(yīng)注意的問(wèn)題J財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，（12）5錢(qián)敏淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響J財(cái)會(huì)研究，2013，（1）6吳丹彤，李學(xué)東，丁建偉營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響J會(huì)計(jì)之友，2012，（22）閱讀相關(guān)文檔論土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的繼承農(nóng)科院校土木工程專(zhuān)業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)改革思路論加強(qiáng)農(nóng)村職業(yè)教育促進(jìn)農(nóng)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