1、企業(yè)利潤分配與納稅籌劃 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中， 采購發(fā)票、處理資產(chǎn)、 福利化等問題上可以進行納稅 籌劃，同樣，企 業(yè)在供貨單位的選擇、固定資產(chǎn)的采購和銷售、銷售時間的確 認以及簽訂合同、 銷售性質(zhì)、 促銷方式的選擇、 銷售分支機構(gòu)直至銷售價格的確 定活動中，都可以采用 納稅籌劃措施以達到減少納稅的目的。那么，在企業(yè)運 行最后環(huán)節(jié)利潤的分配以及再投資方面，可以采用哪些納稅籌劃措施呢？ 經(jīng)營所得向資本利得轉(zhuǎn)化1經(jīng)營所得與資本利得含義 企業(yè)的經(jīng)營所得是指企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的收益。 資本利得是指企業(yè) 在資本升值過程中獲得的差價收益。從世界范圍來看，對經(jīng)營所得征收所得稅是慣例，但對資本利得征收所

2、得 稅則有所區(qū)別。 我國對經(jīng)營所得幾乎全部征收所得稅， 但對于資本利得， 既有征 收所得稅 的，也有予以免稅的。免稅的資本利得有：個人買賣股票差價所得、 個人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得、 個人買賣國庫券差價所得和利 息所得等。經(jīng)營 所得中若有個人參股，在分配股利和股息時，都應該按照 20% 代扣代繳個人所得稅。 因此，通過將經(jīng)營所得轉(zhuǎn)化成資本利得來減少所得稅是一 種比較好的納稅籌 劃。2 稀釋資本法通過選擇投資方式和稀釋資本兩種方法可以達到節(jié)稅目的。選擇投資方式的含義是，個人對證券領域、證券基金、股票、買賣國庫券投資或者對股份有限公 司、有限責任公司進行投資時，通過對投資方案的選擇

3、，能夠獲得免稅的收益。經(jīng)營所得向資本利得的轉(zhuǎn)化主要采用稀釋資本法。概念經(jīng)營所得向資本利得轉(zhuǎn)化的方法經(jīng)營所企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動得獲得的收益選擇投資方式和稀釋資本利企業(yè)在資本升值過程中資本方法得獲得的差價收益表6- 1經(jīng)營所得與資本利得比較推遲獲利年度，利用優(yōu)惠政策稅法所指的獲利年度是指如果以前年度發(fā)生虧損，可以用有利潤的年度彌補 以前年度虧損后的余額所在年度作為獲利年度。推遲獲利年度分配利潤的納稅籌劃方法， 主要針對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。如 果生產(chǎn)型外商投 資企業(yè)的經(jīng)營期在10年以上，自開始獲利年度起第1年和第2 年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，該政策規(guī)定獲得優(yōu)惠 政策的前提是

4、自獲利 年度起。利用該政策開展納稅籌劃，需要把獲利年度向后 推遲，從而使減免稅的期限也相應地隨之變長。推遲獲利年度， 實質(zhì)是使生產(chǎn)型外商投資企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的期限更長。 推 遲獲利年度具體的方法很多，例如對一些大額的合同收入，盡量從實際上推遲， 對于一些應當分擔的費用， 則應盡量在獲利年度到來之前“攤銷掉”， 確保優(yōu)惠 政策得到實施和利用。利用彌補以前年度虧損所得稅政策彌補以前年度虧損是許多國家所得稅政策的一個共同特點，我國也是如此。1企業(yè)內(nèi)部彌補我國稅法規(guī)定，若企業(yè)發(fā)生年度虧損， 則可以用未來 5 年內(nèi)的利潤進行彌補， 無論未來 5 年內(nèi)虧損還是盈利，未來 5 年是彌補的年限。2企業(yè)外部彌補

5、我國所得稅稅法規(guī)定， 如果企業(yè)收購一些虧損企業(yè)， 根據(jù)收購方 式的不同， 可以把虧損企業(yè)的虧損帶到本企業(yè)來進行彌補。 例如，某企業(yè)經(jīng)濟效益不錯， 希 望擴大市場，收購別的企業(yè)，則可以充分利用彌補以前年度虧損政策，尋 找對 企業(yè)原材料供應有利的一些虧損企業(yè)， 將其收購合并，其虧損只要在彌補期限內(nèi)， 都可以合并后在公司中得到彌補。保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分，可以實現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的。 我國對投資收益補稅規(guī)定，高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)投資辦企業(yè)，低稅率 地區(qū)獲得的投資收益向高收益地區(qū)分配時， 兩個地區(qū)之間的稅率差應由投資企業(yè)補回。因 此，對外投資時，對于一些低稅地

6、區(qū)企業(yè)，其賬面利潤應當盡量保留 不分配。保留賬面利潤不分配， 意味著在當年度， 低稅地區(qū)的企業(yè)利潤不需要補 交企業(yè)所得稅。1不分配低稅地區(qū)利潤的益處作為投資企業(yè)， 如果補回利潤， 就失去了低稅地區(qū)的節(jié)稅效果。 不分配低稅 地區(qū)的利潤，可以使企業(yè)獲得兩個好處： “引活”納稅?？梢缘痔?。當投資者投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時， 投資者可以要求低稅地區(qū)的企業(yè)將其一部分 利潤分回，來彌補投資企業(yè)的虧損，這樣分回后也不需要補稅。政策規(guī)定，當投 資企業(yè)出現(xiàn)虧損時， 低稅地區(qū)企業(yè)分回的利潤， 首先用于彌補虧損， 彌補虧損后 仍有余額，再按照國家規(guī)定補稅。2注意問題但是，對于不同投資者、投資企業(yè)的不同性質(zhì)，還存在一些不同

7、： 外國投資者分回的利潤免稅外國投資者分回的利潤免稅， 主要指免收“預提”所得稅。 外國投資者應當 盡量避免通過股權轉(zhuǎn)讓差價來取得回報， 因為股權轉(zhuǎn)讓差價需要補交“預提”所 得稅。但如果外國投資者通過先分利潤， 再轉(zhuǎn)讓股權的方式， 則會獲得投資回報。 投資高新技術企業(yè)分回的利潤，免稅或減稅部分視同已納稅我國對于投資高新技術企業(yè)分回的利潤， 有不同的規(guī)定， 如在北京市范圍之 內(nèi)，若非高新技術企業(yè)投資高新技術企業(yè)， 由于高新技術企業(yè)已經(jīng)享受減免稅政 策，分回的利潤視同已納稅，不需再補稅，利用這個政策，就不一定非要保留在 低稅區(qū)的利潤不分。被投資企業(yè)賬面存在的利潤，未分配利潤盡量不做應付利潤處理為達

8、到納稅籌劃的目的， 低稅區(qū)的被投資企業(yè)盡量不分配賬面出現(xiàn)的利潤， 需要注意財務處理上不能出現(xiàn)應付利潤的賬面處理。賬面處理就意味著公司分 稅、分回 利潤的意圖。根據(jù)國家的規(guī)定，企業(yè)對外投資分回的利潤、股息、紅 利等投資收益， 如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率， 在被投資企 業(yè)通過應付利潤 進行賬務處理時，應分配給投資方的利潤、股息、紅利等不論 是否收到， 均應及時按照有關規(guī)定來補稅。 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損， 只能在被投 資企業(yè)進行彌補， 不得 增減投資方企業(yè)的應納稅所得額 （財稅字 199679）。【本講小結(jié)】企業(yè)可以依據(jù)優(yōu)惠稅收政策，將經(jīng)營所得轉(zhuǎn)化為資本利得，可以達到 最佳 效果的節(jié)稅目的。 同時，企業(yè)利用彌補以前年度虧損所得稅政策， 通過企業(yè)的內(nèi) 部和外部彌補， 進行納稅籌劃。 高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)投資的企業(yè)， 通過保留 在低稅地區(qū)投資的利潤不分， 可以實現(xiàn)延緩