1、納稅指南宣傳專刊 201111（股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅問題解答）問：來源：日期： 2011-12-31企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項金額等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向被投資企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。問：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定收購方的所得稅計稅基礎(chǔ)？答：根據(jù)財政部 國

2、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 （財稅 200959 號）的規(guī)定，股權(quán)收購區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。1、適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定：企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1）被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。2、適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的 75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1）被收購企業(yè)的股

3、東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)， 以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變問：居民企業(yè)間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入何時確認？在何時繳納企業(yè)所得稅？是在轉(zhuǎn)讓行為完成時還是在會計年度末？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 2010 79 號）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅

4、務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月 （季）申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。問：非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以何種幣種計算轉(zhuǎn)讓所得？答：非居民企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函 2009698 號）第四條的規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè) 投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價 和股權(quán)成本價。如果同一非居

5、民企業(yè)存在多次投資的，以 首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以 加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的， 則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣 種。問：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓 境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓所得的適用稅率是多少？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第三條、第四條 規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè) 立機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián) 系的，則其來源于中國境內(nèi)獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)繳納 企業(yè)所得稅，適用稅率為 20%，同時根據(jù)中華人民共和 國企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條的規(guī)定，減按 10% 稅率征收。

6、問：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)如何申報 繳納企業(yè)所得稅？答：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，如果非居民 企業(yè)在境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所，那么受讓的境內(nèi)企業(yè)（即支付人）為扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)為納稅人，扣繳義務(wù) 人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報代扣代繳企業(yè)所得稅。若扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)，根據(jù)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第十五條第一）款的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳 義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付 之日起 7 日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè) 所得稅。問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的， 如何申報繳納企業(yè)所得稅？答：非居民企業(yè)

7、所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 第十 五條第（二）款規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在 境外交易的，由取得所得的非居民自行或委托代理人向被 轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的， 被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在稅收方面有哪些義務(wù)？答：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 第五 條第（二）款規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境 外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時， 應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。 同時，非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第十五條第（二） 款規(guī)定：被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民 企業(yè)征繳稅款。問：

8、境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企 業(yè)股權(quán)是否需要向中國稅務(wù)機關(guān)進行報備 ？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函2009698號）第五條 規(guī)定，境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè) 股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅 負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居 民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料:（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;（二）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)

9、等情況;（四）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。問：境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司的，如何確定境內(nèi)公司的轉(zhuǎn)讓價格？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 （國稅函 2009698號）第八條 規(guī)定，境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多 個控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體 轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主 管稅務(wù)機關(guān)提供被

10、整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細資料， 準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。如果不能準(zhǔn)確劃分 的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào) 整。問：發(fā)生股權(quán)折價轉(zhuǎn)讓，出讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如何處理？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2010年第 6號）規(guī)定， 企業(yè)對外進行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次 性扣除，并自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前企 業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，可以在2010年度一次 性扣除。問：若非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),是否可以按照合同協(xié)議價格確定股

11、權(quán)轉(zhuǎn)讓所得?答：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函2009698號）第七條 規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其 轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅 務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。因此，若該合同協(xié)議 價不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)將先按照合理方法調(diào)整 轉(zhuǎn)讓價格，根據(jù)調(diào)整后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格減去股權(quán)成本確定 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。凈資產(chǎn)為負的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅如何計算應(yīng)納稅所得?1、轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所得稅的稅基如何計算?根據(jù)國稅函201079號規(guī)定：三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計 算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確 認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后， 為 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未 分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2、收購方的所得稅稅基又如何計算？參照財稅 200959 處理A 、適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： （二）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的 股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的 75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā) 生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下 規(guī)定處理：1. 被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股 權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2. 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基