1、第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（記憶版）第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點涉及的主要憑證與會計記錄八、產(chǎn)成品入庫單和出庫單九、存貨盤點指令、盤點表及盤點標(biāo)簽十、存貨貨齡分析表第二節(jié) 主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制一、了解業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的程序1 .詢問參與生產(chǎn)和存貨循環(huán)各業(yè)務(wù)活動的被審計單位人員，一般包括生產(chǎn)部門、倉儲部門、 人事部門和財務(wù)部門的員工和管理人員；2 .獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料；3 .觀察生產(chǎn)和存貨循環(huán)中特定控制的運用，例如觀察生產(chǎn)部門如何將完工產(chǎn)品移送入庫并 辦理手續(xù)；4 .檢查文件資料，例如檢查原材料領(lǐng)料單、成本計算表、產(chǎn)成品出入庫單等；5 .實施穿行測試，即追

2、蹤一筆交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，例如：選取某種產(chǎn) 成品，追蹤該產(chǎn)品制定生產(chǎn)計劃、領(lǐng)料生產(chǎn)、成本核算、完工入庫的整個過程。二、總體控制目標(biāo)與基本控制措施與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及 采購、驗收、|倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫和盤點等方面。1 .采購?？刂颇繕?biāo)是所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。使用訂購單是一項基本內(nèi)部控 制措施。訂購單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號并定期清點，事先確定價格并獲得批準(zhǔn)。2 .驗收?？刂颇繕?biāo)是所有收到的商品都已得到記錄。應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的部門負(fù)責(zé)驗收商品。 使用驗收單是一項基本控制措施。驗收單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號并定期清點。4 .領(lǐng)用。控制目標(biāo)是所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。使用領(lǐng)用單

3、是一項基本控制措 施，領(lǐng)用單應(yīng)當(dāng)定期清點。6 .裝運。控制目標(biāo)是所有裝運都得到記錄。使用發(fā)運憑證是一項基本控制措施。發(fā)運憑證應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號，定期進行清點，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)。7 .盤點。制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對 存貨進行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進行獨立的調(diào)節(jié)，對盤點表和盤點標(biāo)簽進行充分控制連續(xù)編號并清點。三、與業(yè)務(wù)活動相關(guān)的內(nèi)部控制1 .計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門決定授權(quán)生產(chǎn)時，簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。通常還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存。2 .發(fā)出原材料生產(chǎn)部門填寫領(lǐng)料單，通常需一式三聯(lián)。列

4、示材料數(shù)量和種類以及領(lǐng)料部門的名稱。倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門（生產(chǎn)部門存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬（倉庫聯(lián)），一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算（財務(wù)聯(lián)）。3 .生產(chǎn)產(chǎn)品完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門統(tǒng)計人員查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員 驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品 移交下一個部門，作進一步加工。4 .核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、產(chǎn)量統(tǒng)計記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計報告、入庫單等文件資料都要 匯集到會計部門進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)5 .儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，須由倉儲部門先行點驗和檢查，然后簽收，并將實際入庫數(shù)量通知 會

5、計部門。還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。6 .發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的 發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通 知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉儲部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為開具發(fā)票的依據(jù)。提示：倉庫編制發(fā)運憑證見D9Z、發(fā)運部門編制出庫單，構(gòu)成一項相互牽制。7 .存貨盤點17新增對于盤點存貨這項業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位的內(nèi)部控制要求：1 .生產(chǎn)部門和倉儲部門在盤點日前對所有存貨進行清理和規(guī)整，便于盤點順利進行。2 .每一組盤點人員中應(yīng)包括 倉儲部門以外 的其他部門人員， 不能由負(fù)責(zé)保管存貨的人員單 獨負(fù)責(zé)盤點存

6、貨；安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤和復(fù)盤。3 .盤點表和盤點標(biāo)簽事先連續(xù)編號，發(fā)放給盤點人員時登記領(lǐng)用人員；盤點結(jié)束后回收并 清點所有已使用和未使用的盤點表和盤點標(biāo)簽。4 .為防止存貨被遺漏或重復(fù)盤點，所有盤點過的存貨貼盤點標(biāo)簽，注明存貨品名、數(shù)量和盤點人員，完成盤點前檢查現(xiàn)場確認(rèn)所有存貨均已貼上盤點標(biāo)簽。5 .將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨堆放 并作標(biāo)識；將盤點期間需要領(lǐng)用的原材料或出庫的產(chǎn)成品 分開堆放并作標(biāo)識。6 .匯總盤點結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進行比較，調(diào)查分析差異原因，并對認(rèn)定的盤盈和盤虧 提出賬務(wù)調(diào)整，經(jīng) 倉儲經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬：7 八）計提存貨跌

7、價準(zhǔn)備17新增財務(wù)部門根據(jù)存貨 貨齡分析表 信息及相關(guān)部門提供的有關(guān)存貨狀況的信息，結(jié)合存貨盤點 過程中對存貨狀況的檢查結(jié)果，對出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價等降低存貨價值的情況進行分析計算，計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于這項業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位的內(nèi)部控制要求：1 .定期編制存貨貨齡分析表，管理人員復(fù)核該分析表，確定是否有必要對滯銷存貨計提存 貨跌價準(zhǔn)備，并計算存貨可變現(xiàn)凈值，據(jù)此計提存貨跌價準(zhǔn)備。2 .生產(chǎn)部門和倉儲部門每月上報殘冷背次存貨明細(xì)，采購部門和銷售部門每月上報原材料 和產(chǎn)成品最新價格信息，財務(wù)部門據(jù)此分析存貨跌價風(fēng)險并計提跌價準(zhǔn)備，由財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng) 理復(fù)核批準(zhǔn)并入賬。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大

8、錯報風(fēng)險一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險對存貨年末余額的測試，通常是審計中最復(fù)雜也最費時的部分。對存貨存在和存貨價值的評估常常十分困難。相應(yīng)地，要求實施存貨項目審計的注冊會計師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相 關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性的審計程序。（三）存貨重大錯報風(fēng)險影響的認(rèn)定1 .存貨實物可能不存在（存在）；2 .屬于被審計單位的存貨可能未在賬面反映（完整性）；3 .存貨的額所有權(quán)可能不屬于被審計單位（權(quán)利和義務(wù)）；4 .存貨的單位成本可能存在計算錯誤（計價和分?jǐn)?準(zhǔn)確性）；5 .存貨的賬面價值可能無法實現(xiàn)，即跌價損失準(zhǔn)備的計提可能不充分（計價和分?jǐn)偅５谒墓?jié) 生產(chǎn)與存貨

9、循環(huán)的控制測試2.記錄人工成本可能發(fā)生 錯報劃、節(jié)報表項目 及認(rèn)定自動控制人工控制控制測試程序生產(chǎn)工人 的人工成所有員工由專 屬員工代碼和 部門代碼，員 工的考勤記錄 記入相應(yīng)員工 代碼人事部每月編制工薪費用 分配表，按員工所屬部門 將工薪費用分配至生產(chǎn)成 本、制造費用、管理費用 和銷售費用，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理 核后入賬。檢查系統(tǒng)中員工的 部門代碼設(shè)置是否口 J八取 生產(chǎn)成本.本可能未 匕12,曰卻滄咨 準(zhǔn)確性得到準(zhǔn)確反映與具實際職責(zé)相符。 詢問并檢查財務(wù)經(jīng)理復(fù)核工資費用分配表的過程和記錄。3.發(fā)出產(chǎn)成品可能發(fā)生 錯報劃、節(jié)報表項目 及認(rèn)定自動控制人工控制控制測試程序銷售發(fā)出系統(tǒng)根據(jù)財務(wù)經(jīng)理和總檢查系

10、統(tǒng)設(shè)置的自動結(jié)轉(zhuǎn)功能是的產(chǎn)成品存貨/計價嘰以"J呂 皿的入時經(jīng)理每月對毛1否止常運行，成本結(jié)轉(zhuǎn)方式是否符的成本可和分?jǐn)?；營2IKHX/V/7TVvh 白利率進行比較合公司成本核算政策。詢問和檢查能沒有準(zhǔn)業(yè)成本/準(zhǔn)出產(chǎn)品曰分析，對異常財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理進行毛利率分確轉(zhuǎn)入營確性L-UJ 口口 1=1波動進行調(diào)查1析的過程和記錄，并對異常波動的業(yè)成本創(chuàng)汩我呂和處理。調(diào)查和處理結(jié)果進行核實。業(yè)成木。4.盤點存貨可能發(fā)生 錯報劃、節(jié)報表項目 及認(rèn)定自動 控制人工控制控制測 試程序存貨可能被盜 或因材料領(lǐng)用/ 產(chǎn)品銷售未入 賬而出現(xiàn)賬實 不符存貨:存在/ 完整性不 足倉庫保管員每月末盤點存貨并與倉

11、庫臺 賬核對并調(diào)一致；成本會計監(jiān)督其盤點 與核對并抽取部分存貨復(fù)盤。每年末盤點 所有存貨并根據(jù)盤點結(jié)果分析盤盈盤虧 并進行賬面調(diào)整。監(jiān)盤觀 祭存貨 的盤點5.計提存貨跌價準(zhǔn)備可能發(fā)生 錯報劃、節(jié)報表項目 及認(rèn)定自動控制人工控制控制測試程序可能存在 殘冷背次 的存貨，影 響存貨的 價值存貨/計價 和分?jǐn)?；資 產(chǎn)減值損 失/完整性系統(tǒng)根據(jù)存 貨入庫日期 自動統(tǒng)計貨 齡，每月末 生成存貨貨 齡分析表財務(wù)部根據(jù)系統(tǒng)生成的存貨貨 齡分析表，結(jié)合生產(chǎn)和倉儲部 門上報的存貨損毀情況及存貨 盤點中對存貨狀況的檢查結(jié) 果，計提存貨減值準(zhǔn)備，報總 經(jīng)理審核批準(zhǔn)后入賬詢問財務(wù)經(jīng)理識 別減值風(fēng)險并確 定減值準(zhǔn)備的過

12、程，檢查總經(jīng)理 的復(fù)核批準(zhǔn)記 錄。第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序一、存貨審計內(nèi)容與目標(biāo)（一）存貨審計內(nèi)容存貨審計涉及數(shù)量和單價兩個方面。1 .針對存貨數(shù)量的實質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤庫存,包括對第三方保管代管的存貨實施函證等程序，對在途存貨檢查相關(guān)憑證和期后入庫記錄等。2 .針對存貨單價的實質(zhì)性程序包括對購買和生產(chǎn)成本價值構(gòu)成的審計程序和對存貨可變現(xiàn)凈值價值實現(xiàn)的審計程序。二、存貨的一般審計程序（一）獲取年末存貨余額明細(xì)表1 .復(fù)核單項存貨金額的計算（單位成本與數(shù)量）和明細(xì)表的加總計算是否準(zhǔn)確。2 .將本年末存貨余額與上年末存貨余額進行比較，總體分析變動原因。（二）實施實質(zhì)性分析程序存貨的實

13、質(zhì)性分析程序中較常見的是對存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的實質(zhì)性分析程序：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周/t次數(shù)=365/銷售成本X年初年末存貨平均余額三、存貨監(jiān)盤的作用（一）存貨審計程序如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：1 .在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤 （除非不可行）；2 .對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。（二）現(xiàn)場監(jiān)盤程序在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：1 .評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；2 .觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；3 .檢查存貨；4 .執(zhí)行抽盤。（

14、三）監(jiān)盤程序的性質(zhì)存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用做控制測試或者實質(zhì)性程序。注冊會計師可以根據(jù)風(fēng)險評估結(jié) 果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用做實質(zhì)性程 序。盡管實施存貨監(jiān)盤是注冊會計師的責(zé)任，但這并不能取代被審計單位管理層的責(zé)任。管理 層通常制定程序，對存貨每年至少一次實物盤點，以作為編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，并用以確定被 審計單位永續(xù)盤存制的可靠性。（四）監(jiān)盤目的與作用注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。因此，1 .存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定，2 .對存貨的完整性認(rèn)定及計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計

15、證據(jù)。3 .注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。但存貨監(jiān)盤本身 并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應(yīng) 對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險。四、存貨監(jiān)盤計劃4 一）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項風(fēng)控程時永地專注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性 等情況，并考慮獲取、審閱和評價被審計單位預(yù)定的盤點程序。根據(jù)計劃過程所搜集到的信息，有 助于注冊會計師合理確定參與監(jiān)盤的地點以及存貨監(jiān)盤的程序。1 .與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險。3 .管理層對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍?/p>

16、下達了正確的指令注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨 盤點程序。4 .存貨盤點的時間安排如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計 程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到 恰當(dāng)?shù)挠涗洝? .被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計師要參加此種盤點。如果被審計單 位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點。6 .存貨的存放地點，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末存貨量為

17、零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存 貨的倉庫等)，并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險評估結(jié)果，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序；(1)詢問被審計單位除管理層和 財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了 解有關(guān)存貨存放地點的情況；(2)比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存放在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生；(3)檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫(如期末庫存量為零的倉庫 )；(4)檢查費用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是

18、否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中；(5)檢查被審計單位“固定資產(chǎn)一一房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計單位可用于存放存 貨的房屋建筑物。在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 的評估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因。如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師在檢查被審計單位 存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同 一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤。在連續(xù)審計中，可以考慮在不同期間的審計中變更所選擇實施監(jiān)盤的地點。(二)存貨監(jiān)盤

19、計劃的主要內(nèi)容1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排(1)存貨監(jiān)盤的主要 目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān) 管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位,存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。(2)存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。(3)存貨監(jiān)盤的 時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨 實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。2 .存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注的事項存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、

20、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的 問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、 存貨的各個存放地點及金額等。3 .參加存貨監(jiān)盤人員的分工注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大 小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況， 并加強督導(dǎo)。4 .檢查存貨的范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢 查存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施， 存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施檢查程序的范圍。五、存

21、貨監(jiān)盤程序在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤寸，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序。(一)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：1 .適當(dāng)控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單， 實施盤點和復(fù)盤程序；2 .準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢(呆滯)、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物)；3 .在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；4 .對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。5 二)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況6 三)關(guān)注盤點過程中存貨移動的控

22、制被審計單位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。注冊會計師可以根據(jù)具體情況考 慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性，可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計 劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。例如，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡 區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點一次。7 四)對存貨進行 截止測試時應(yīng)當(dāng)關(guān)注的情況注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期 末截止是否正確。1.對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)所有

23、在截止日期以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中。(2)任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。(3)所有截止日以前裝運出庫的存貨商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；(4)所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄(5)在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?.觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試(1)在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編寫O(2)如果被審計

24、單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。(3)如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì) 列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。(五)檢查存貨與執(zhí)行 抽盤1 .檢查存貨在監(jiān)盤中檢查存貨不一定確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。應(yīng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價資金準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。2 .執(zhí)行抽盤(1)抽查方向：注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存

25、貨實 物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。(2)抽查范圍：注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。(3)處理差異：由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因,誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在 可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（六）需要特別關(guān)注的情況1 .存貨盤點范圍在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)

26、識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。2 .所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。即使被審計單位聲明不存在受托代存存貨，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在 某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。（七）存貨監(jiān)盤 結(jié)束時的工作在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1 .再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。2 .取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是

27、否連續(xù)編號，查明已 發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。3 .如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日 與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。在實?wù)中，注冊會計師可以結(jié)合盤點日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的 有效性等因素進行風(fēng)險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。在實質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?）比較盤點日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目, （例如實地查看等）；（例如，對存貨采購2）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；3）對盤點日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查 從入庫單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫單等支持性文件，對