1、工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、"免、抵、退"增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物"先征后退"增值稅、消費(fèi)稅。 一、"免、抵、退"稅的計(jì)算 "免、抵、退"稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅， 計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出

2、口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額缺乏抵減應(yīng)退稅額局部，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期1個(gè)季度全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額 當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×增值稅規(guī)定稅率退稅率 如果生產(chǎn)企業(yè)有"進(jìn)料加工"復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)

3、，對以"進(jìn)料加工"貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具"進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表"，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對這局部進(jìn)口料件以"進(jìn)料加工貿(mào)易申請表"中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體表達(dá)在"當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中"，計(jì)算公式如下： 當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) × 征稅稅率-退

4、稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率-退稅率 其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額缺乏其同期全部貨物銷售額 的50，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50以上含50，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按以下公式計(jì)算應(yīng)退稅額： 一當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)， 應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×

5、;退稅率 二當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)， 應(yīng)退稅額應(yīng)納稅額的絕對值 三結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額。 例：應(yīng)納稅額為正數(shù) 某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺，離岸價(jià)格為每臺210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元。 免、抵、退稅的計(jì)算如下： 1出口自產(chǎn)貨物銷售收入 30000

6、15;210×8.2928元 2當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ×1794179571.20元 3當(dāng)期應(yīng)納稅額 ×174179571.20 8119571.20元 從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。 例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例不到50。 某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺，每臺離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2928， 內(nèi)銷收入元，

7、進(jìn)項(xiàng)稅額元，免抵退稅的計(jì)算如下： 1出口自產(chǎn)貨物銷售收入 40000×150×8.2928元 2當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ×179元 3當(dāng)期應(yīng)納稅額 ×17-299456元 4出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售比例 49756800/47.05 從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的

8、比例50。 某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺，其中：128000臺以FOB價(jià)成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價(jià)1:8.2836元；22000臺以CIF價(jià)格成交，每臺240美元，并每臺支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn) 費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2948元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺，銷售收入34920000 元，銷項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額為元，免抵退稅計(jì)算如下： 1出口貨物銷售收入 28000×200×8.28362000×(24020102)×8.2948 49838

9、796.80元 2當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 49838796.80×179 3987103.74元 3當(dāng)期應(yīng)納稅額 ×173987103.74-876496.26元 4出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例 49838796.80/49838796.8058.80>50 5當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 49838796.80×94485491.71元-876496.264485491.71 6應(yīng)退稅額應(yīng)納稅額的絕對值876496.2

10、6元) 如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物"免、抵、退"稅 某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額 64.98萬元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85免 稅，關(guān)稅稅率為20，增值稅稅率為17，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計(jì)算如下： 1進(jìn)口料件組成價(jià)格 ×20×10085元

11、0;2進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ×17350200元 3進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ×9×17×1008518540052530 =132870元 4當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ×179×179640000164800 475200元 5當(dāng)期應(yīng)納稅額 ×17649800350200475200132870 340000391930 -51930元 6應(yīng)退稅額為51930元出口額占全部銷售額50以上 二

12、、"免、抵、退"稅的申報(bào) 出口貨物"免、抵、退"稅申報(bào)，指經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機(jī)關(guān)提出"免、抵、退"稅申請的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)。 一"免、抵、退"稅申報(bào)的程序 生產(chǎn)企業(yè)自營委托出口的自產(chǎn)貨物按以下程序辦理"免、抵、退"稅手續(xù)： 按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)?shí)填具?生產(chǎn)企業(yè)自營委 托出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表?以下簡稱?申報(bào)表?連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、

13、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級以上合縣級國稅機(jī)關(guān)審核無誤、并在?申報(bào)表?及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機(jī)關(guān)按審核意見，先對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級以上國稅機(jī)關(guān)審核簽署意見的?申報(bào)表?第1、2、4聯(lián)、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。 按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報(bào)?申報(bào)表?，逐級上報(bào)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。 二"免、抵、退"稅申報(bào)的憑證資料 生產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào)"免、抵、退"稅應(yīng)提供出口貨物報(bào)

14、關(guān)單出口退稅專用聯(lián)、出口收匯核銷 單出口退稅專用聯(lián)、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報(bào)應(yīng)提供以下憑證資料： 經(jīng)縣級以上國稅機(jī)關(guān)簽署意見的本季度的分月?申報(bào)表?第1、2聯(lián)，及對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)、出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供"代理出口貨物證明"原件和代理出口協(xié)議副本； 本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國稅機(jī)關(guān)審核蓋章的"稅收繳款書"復(fù)印件； 屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報(bào)送?進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表?及當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。 三、"

15、先征后退"稅的計(jì)算與申報(bào) "先征后退"稅方法，適用于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點(diǎn)是，對出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 一先征后退稅的計(jì)算 先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計(jì)算公式如下： 1.征稅的計(jì)算  出口貨物銷項(xiàng)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣 牌 價(jià)×征稅稅率&

16、#160;當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額出口貨物的銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期，指國稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。 2.退稅的計(jì)算 應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷空調(diào)2000臺，每臺4500元，委托某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺，其中：以FOB價(jià)成交300臺，每臺售價(jià)530美元，以CIF價(jià)成交200臺，每臺售價(jià)570美元，每臺支付運(yùn)費(fèi)20美元、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2849。進(jìn)項(xiàng)稅額元， 先征后退的計(jì)算如下： 1委托出口銷售

17、收入 300×530×8.2849200×57020104×8.2849 1317299.10888141.28 2205440.38元 2內(nèi)銷銷售收入 2000×4500 元 3應(yīng)納稅額2205440.38×171388262 1904924.861388262 516662.86元 4應(yīng)退稅額 2205440.38×9 198489.63元 先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出

18、口貨物的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為 ?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例?規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下： 1.實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率 2.實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的  應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額 例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，外匯人 民幣牌價(jià)為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額100000×8.2882×17 140899.40元 例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額100×22022000元 二先征后退的申報(bào) 委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)?出口貨物退