1、委托加工物資賬務(wù)處理1、發(fā)出委托加工物資與支付加工費(fèi)用發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記 “原材料”、“庫(kù)存商品 ”等科目。 按支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記 “存款 ”等科目；需要交納稅的委托 加工物資，由受托方代收代交的，借記 “委托加工物資 ”科目（收回后用于直接銷售的）等科目，貸記 “應(yīng)付 賬款 ”、“銀行存款 ”等科目； 借記 “應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交消費(fèi)稅 ”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） ，貸記“應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目?！纠?1 】公司 2007 年 3 月 20 日委托北海公司加工包裝木箱一批，發(fā)出木材

2、的實(shí)際成本為 150000 元。 借：委托加工物資150000貸：原材料 材料150000【例 2】承上例公司 2007 年 5月 10日支付給大地公司的加工費(fèi) 12000 元，專用發(fā)票上注明的額為 2040元。借：委托加工物資 12000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040貸：銀行存款 140402、收回委托加工物資加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資， 按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本， 借記 “原材料 ”、“庫(kù)存商品 ”等科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。【例】公司 2007 年 5 月 16 日將委托大地公司加工的包裝木箱收回，按實(shí)際成本160000 元驗(yàn)收入庫(kù)。受托

3、加工單位退回一部分木材的實(shí)際成本 2600 元，已驗(yàn)收入庫(kù)。退回的木材：2600借：原材料貸：委托加工物資2600加工完成的包裝物驗(yàn)收入庫(kù):借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物160000貸：委托加工物資160000一、受托加工的賬務(wù)處理1收到受托加工材料物資時(shí)：可不作會(huì)計(jì)處理，但對(duì)收到的受托加工物資要在備查簿中進(jìn)行登 記，記錄其收到、投入加工等材料增減。2. 將受托的材料發(fā)到生產(chǎn)車間加工后，將人工、輔助材料等記：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用等3. 加工完成入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本批加工成本借：庫(kù)存商品一受托加工產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本4. 將加工完成的產(chǎn)品交付，并開(kāi)出發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)

4、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅（如果涉及消費(fèi)稅的，要代扣 代繳消費(fèi)稅）5. 在備查簿上登記受托加工材料物資收付情況，并結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品：借：營(yíng)業(yè)成本或其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品一一受托加工產(chǎn)品二、委托加工的賬務(wù)處理1.轉(zhuǎn)材料到加工單位借：委托加工物資貸：原材料2計(jì)算支付加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（如果加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）貸：應(yīng)付賬款3收回加工完成產(chǎn)品借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資（包括材料及加工費(fèi)）注： 凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì) 入加工物資成本。 凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費(fèi)稅先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)

5、交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi) 品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（一）收入的核算首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來(lái)料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，力卩工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控 制,同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)， 相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地 計(jì)量。其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就 要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次， 主營(yíng)業(yè)務(wù)在 “營(yíng)業(yè)收入

6、”中核算，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在 “其 他業(yè)務(wù)收入 ”中核算。來(lái)料加工企業(yè)也有類似問(wèn)題，比如來(lái)料加工企業(yè)為了充分 利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國(guó)內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、 對(duì)外加工業(yè)務(wù)。 外加工費(fèi)收入免征增值稅， 而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅， 如果劃分 不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在 “營(yíng)業(yè)外收入 ” 中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。 目前， 國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)加 工費(fèi)收入定得普遍較低， 境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議， 代 支部分費(fèi)用（如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出），例如某制衣廠， 1997、1998 年兩 年

7、虧損總額高達(dá) 899萬(wàn)元，其中 1998年的加工費(fèi)收入為 72萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額 為 445 萬(wàn)元，收入僅占費(fèi)用的 16，而僅工資一項(xiàng)開(kāi)支就達(dá) 312 萬(wàn)元。該廠付 出 312 萬(wàn)元的工資卻只取得 72 萬(wàn)元的收入，且該廠成立 10 年來(lái)，一直處于這種 狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因，原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣 而非外匯）以供日常開(kāi)支，這部分現(xiàn)金則掛在 “其他應(yīng)付款 ”賬上，而不在收入科 目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入， 從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)， 減少應(yīng)納稅所得額， 同時(shí)由于加工費(fèi)收入過(guò)低， 也減少了國(guó)家外匯收入。 對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用可 理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算

8、繳納企業(yè)所得稅。（二）費(fèi)用的核算首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來(lái)料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為 “制造費(fèi) 用”和“管理費(fèi)用 ”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入 “制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi) 用計(jì)入“管理費(fèi)用 ”，而對(duì)于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入 “管 理費(fèi)用 ”。對(duì)于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)、 招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入 “報(bào)關(guān)費(fèi) ”。其實(shí)，這樣做不利于企 業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析， 最好的辦法是分項(xiàng)單列。 比如說(shuō)， 有的來(lái)料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān) 費(fèi)有幾十萬(wàn)元， 但具體是什么開(kāi)支卻不清楚， 而分開(kāi)列記就不存在上述問(wèn)題。 同 時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是按車次

9、收取的， 監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來(lái)計(jì)算的， 如果實(shí)際支出金額偏差較大， 就可檢查是否有不正常開(kāi)支， 從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái) 務(wù)分析。其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi) 用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的， 也有小部分輔料 是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。 在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料， 即使取得增值稅專用發(fā)票， 其進(jìn)項(xiàng)稅額也 不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出 口的貨物，一律實(shí)行 出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料 件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料 加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使

10、用的國(guó)產(chǎn)料件可辦理出口退稅 （必須取得增值稅 專用發(fā)票）。因此，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出 口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅， 而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中。 若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的 進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠根據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，出口企業(yè)以來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料 加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 來(lái)料加工免稅證明”，持此證明 向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨

11、物及其工繳費(fèi)的增 值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的 來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對(duì)逾期 未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以 補(bǔ)稅和處罰。從以上規(guī)定我們知道，承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后， 可憑海 關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理 來(lái)料加工免稅證明”，而無(wú)須等來(lái)料加工手冊(cè)核銷后再辦理 來(lái)料加工免 稅證明”。來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口

12、制成品 及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、 申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請(qǐng)表。委托加工物資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記原材料”、庫(kù)存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商 品進(jìn)銷差價(jià)。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記 銀行存款”等科目；需要交納 消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于 直接銷售的）或 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的）， 貸記 應(yīng)付賬款”、銀行存款”等科目。（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資， 按加工收回物資的實(shí)際成本和剩 余物資的實(shí)際成本，借記 原材料”、庫(kù)存商品”等科目，貸記