1、第二章貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目1 存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。2 票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)：(1 )到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本(面值)；(2) 貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值；(3) 做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，差額則計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用4 應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí)，在考試中要看清要求。在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。5 .壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：(1) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收

2、賬款后 可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；(2) 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。第三章存貨存貨的期末計(jì)價(jià)2001試題單選，今年還會(huì)出選擇1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將發(fā)生的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提，數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) 、如果持有存貨多

3、于銷售合同定購數(shù)量，超岀部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)3、材料存貨的期末計(jì)量 、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化)A 、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。B 、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 、對于用于岀售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。例1: 1、A (庫存商品或材料)準(zhǔn)備出售，市場價(jià)12，合同價(jià)15，成本10 ,預(yù)計(jì)稅費(fèi)6A庫存100個(gè)、但已定合同的有 50個(gè)。A 可變

4、現(xiàn)凈值=(15-6 )X 50+ (12-6 )X 50=750 帳面價(jià)值 10002、B (材料或半成品)為生產(chǎn) C (庫存商品)的主要原料， B的成本20，生產(chǎn)C還要投入30 現(xiàn)B的市場價(jià)15，(1 ) C的市場價(jià)48 (2) C的市場價(jià)55假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費(fèi)(1) B可變現(xiàn)凈值=48-30=18（2）B可變現(xiàn)凈值；由于 55 >20+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。若當(dāng)期c的合同價(jià)49，定貨量100 , c無庫存B有200(1) B 可變現(xiàn)凈值=(49-30 )X 100+(48-30 )X 100=3700B的帳面價(jià)值=4000(2) B 可變現(xiàn)凈值=(49-30 )X 100+2

5、0 X 100=3900B的帳面價(jià)值=4000若B、C均有庫存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）注意1、 購入（以原材料為例）：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)X（ 1-7% ）、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合 理損耗計(jì)入實(shí)際入庫材料成本（實(shí)際入庫量） 2000年題、入庫前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的 稅金及其他費(fèi)用。2、自制（入賬價(jià)值=實(shí)際支出）3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的 稅金入賬四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法六、存貨的簡化核算方法-計(jì)劃成本法本月材料成本差異率=（月初成本差異+本

6、月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月 收入材料的計(jì)劃成本）X 100 %本月發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)岀材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率發(fā)生時(shí)（購入.時(shí)）.超支額記在材料成本差異的借方（.+）,節(jié)約額記在貸方；.轉(zhuǎn)岀時(shí)（發(fā)岀時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)岀，轉(zhuǎn)岀超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)岀節(jié)約額用紅字（-）因自然災(zāi)害或意外事故造成 的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支岀”。其他計(jì)入“管理費(fèi)用”（多次考過選 擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）第四章投資（一）、長期股權(quán)投資采用 成本法核算時(shí)，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確 認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：沖減投資成本或計(jì)入投資收益 。 、

7、應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利-投資后至上年底累計(jì)凈損益）X持股比 例一已沖減的初始投資成本 、應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額*注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本"為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。（二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法 核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn):主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷和賬務(wù)處1 投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定, 理。2 持有期間權(quán)益確認(rèn)：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。（1 ）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益

8、的處理，要注意以下幾個(gè)問題A 一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn) 投資收益。B 被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投資賬面價(jià) 值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過 備查賬登記。C投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。D 如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。這里要特別注意， 分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法 核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本

9、法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計(jì)算 2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。E 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計(jì)算。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。（2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增

10、資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成等（考試出題點(diǎn)投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。（包括盈余公積和未3 被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按 相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。（今年綜合題出題點(diǎn) ）4 如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)

11、整股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題點(diǎn)）a. 調(diào)整投資時(shí)的股權(quán)投資差額:借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）268000( 67 萬 *40% )貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本）268000（由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000 元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000 元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷）b. 調(diào)整2001年、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額借：利潤分配一一未分配利潤原投資收益53600 （ 26.8萬/10*2 ）貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）53600C.調(diào)減盈余公積借：盈余公積8040（ 53

12、600*15% ）貸：利潤分配一一未分配利潤80405 .投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點(diǎn)例題:A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：1、 A公司1996年1月1日以設(shè)備對B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值 120萬元，已計(jì)提折舊30萬 元，評估價(jià)100萬元，擁有B公司15%的股權(quán)；B公司接受投資時(shí)所有者權(quán)益總額為 1000萬元；A公 司和B公司所得稅率均為 33% ;預(yù)計(jì)投資年限為4年。2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)

13、現(xiàn)利 潤240萬元。3、 1997年B公司4月份宣告分配利潤 200萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 270萬 元（其中1 6月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資 200萬元（增資擴(kuò)股），累 計(jì)擁有B公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷 4年A公司各年的會(huì)計(jì)處理如下：1996年1月1日投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資一一B公司（其它股權(quán)投資）90 萬元累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)30萬元120萬元1996年4月B公司宣告分派利潤借：應(yīng)收股利一一B公司22.50 萬元150*0.15貸：長期股權(quán)投資一一B公司（其它股權(quán)投資）22.50 萬元貸：應(yīng)收股利一一B公司22.50萬元1996年

14、5月收到分派的利潤時(shí)借：銀行存款22.50 萬元1997 年 4 月 B 公司宣告分派利潤應(yīng)沖減的投資成本 =（150 + 200 - 240 ）X 15% - 22.50=- 6 （萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200 X 15% -（- 6） =36 （萬元）借：長期股權(quán)投資 B 公司（其它股權(quán)投資）6 萬元應(yīng)收股利 B 公司30萬元貸：投資收益股權(quán)投資收益1997 年 5 月收到分派的利潤時(shí) 借：銀行存款3036 萬元萬元貸：應(yīng)收股利 B 公司30萬元1997 年追加投資時(shí)，應(yīng)先對追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整：1996 年投資時(shí)的股權(quán)投資差額 =90 -1000 X15%= -60（萬元）1

15、996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投資收益差異=（ 240 160 ）X 15% - 36=24 （萬元）1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（-60 ）- 4 X 1.5= -22.50 （萬元）成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù) =24 -（- 22.50 ） =46.50 （萬元）借：長期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 73.5+60133.50 萬元B 公司(損益調(diào)整)(240 160 )X15% -36 24.00 萬元貸：長期股權(quán)投資 利潤分配未分配利潤 長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 -B 公司（投資成本）B

16、 公司 （其它股權(quán)投資）160*0.15+60/4*1.5B 公司（股權(quán)投資差額）133.5貸：長期股權(quán)投資 -B 公司（其它股權(quán)投資） 長期股權(quán)投資 -B 公司（股權(quán)投資差額） 借：長期股權(quán)投資 -B 公司（損益調(diào)整） 長期股權(quán)投資 -B 公司（股權(quán)投資差額） 貸：利潤分配 - 未分配利潤 1997 年 7 月 1 日追加投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 貸：銀行存款90 - 22.50 6 )73.50 萬元46.50 萬元( 60 - 22.50 )37.50 萬元73.5 90-22.5+66024(160*0.15 )22.560/4*1.546.5200 萬元200

17、萬元再次投資的股權(quán)投資差額= 200 - (1000 - 150 240 - 200 160 )X 15% - 200 X 30%=-17.50 （萬元）？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生 變化，與購買股票有差別。) *0.3=357.5-375=-17.5200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200借：長期股權(quán)投資 B 公司（投資成本）17.50 萬元貸：長期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額）17.50 萬元成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本 =133.50 24217.50=375（萬元）投資后A公司應(yīng)享有 B公司的所有者權(quán)

18、益總額 =（1000 - 150 + 240 - 200 + 160 + 200 ） X 30% =375（萬元）1997 年 7 至 12 月實(shí)現(xiàn)利潤 110 萬元借：長期股權(quán)投資 B 公司（損益調(diào)整）33 萬元貸：投資收益股權(quán)投資收益33萬元同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額(37.50 + 17.50 )-4- 1.5 )X 0.5=11萬元）（三）、長期債權(quán)投資（1）溢折價(jià)的確定和攤銷 、溢價(jià)或折價(jià)=全部價(jià)款一相關(guān)稅費(fèi)一應(yīng)計(jì)利息一債券面值 、直線法攤銷：每期攤銷額相等 、實(shí)際利率法攤銷：溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，債券賬面價(jià)值*實(shí)際利率=投資收益也隨之減少，溢價(jià)攤銷額（應(yīng)收利息-投資收益）逐

19、期增加。折價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價(jià)攤銷額（投資收益-應(yīng)收利息）逐期增加。如果是應(yīng)付債券用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，也是攤銷額逐期增加。（2 ）委托貸款的核算 P1481、 科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目2、 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。（3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備（=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額一已提數(shù)）,計(jì)入當(dāng)期損益借：投資收益一計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備第五章固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問題1. 范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳

20、的土地不計(jì)提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大2. 基數(shù)變了：應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。（與無形資產(chǎn)相同是岀題點(diǎn)）（二）后續(xù)支岀的處理方法變了（ 新岀題點(diǎn)）1. 后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用 （長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化。2.

21、后續(xù)支岀如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)與原制度相同），但增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。（三）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)岀的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支岀”列支；無償調(diào)岀固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入“ 營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” ；出租 無形資產(chǎn)，計(jì)入“ 其 他業(yè)務(wù)收入”，在岀租過程中發(fā)生的 有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支岀”；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用； 無形資產(chǎn)的后續(xù)支岀，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用第七章負(fù)債（一）增值稅:1進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣

22、（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）（按運(yùn)費(fèi)的 7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價(jià)的（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 主要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營業(yè)稅的項(xiàng)目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入帳：2銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生3 小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計(jì)算和征收率計(jì)算*/（1+6% ） *6% 或 4%（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附

23、加（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（ 印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資 （消費(fèi)稅）、在建工程（ 土地增值 稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅 。第九章收入、費(fèi)用和利潤一、收入的分類1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入二、商品銷售收入1、確認(rèn)條件（必須全部滿足） 、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移A、 實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移（例如大多數(shù)零售交易）B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：a、發(fā)出商品與合同

24、不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ)b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得c、尚未完成安裝或檢驗(yàn)d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下條，應(yīng)確認(rèn)收入。 、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售岀的商品實(shí)施控制 、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量2、賬務(wù)處理 、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入借：發(fā)岀商品貸：庫存商品交稅時(shí)：借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入 1003、特殊銷售業(yè)務(wù) 、代銷：代銷清單A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入B

25、、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi) 、分期收款按合同約定日期，分期確認(rèn)收入 借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品 、預(yù)收款，實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入 、 售后回購： 不確認(rèn)收入 “待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)發(fā)出時(shí)：借：銀行存款117貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ）17待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)20回購價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)偅煽醋魇且环N融資費(fèi)用 ）在銷售與回購期內(nèi)攤銷。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 回購時(shí)：借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)貸：物資采購借：物資采購 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 應(yīng)交稅

26、金應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款10 110-20-8010110（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 18.7128.730 （余額轉(zhuǎn)回）308030（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 18.7128.7 、 售后租回A、 如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偅?為折舊費(fèi)用的調(diào)整。B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂?、 房地產(chǎn)銷售* 有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況：A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn)B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 、 銷售退回A、

27、未確認(rèn)收入的退回:借：庫存商品貸：發(fā)出商品B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本a. 本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入b. 以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入通過 以c. 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。前年度損益調(diào)整 ） 、 需要安裝檢查的銷售 ：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) 、 附銷售退回條件 的： 能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn) 、 以舊換新 ：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理三、提供勞務(wù)收入1、不跨年度的，按完成合同法確認(rèn)

28、2、跨年度的 、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，完工百分比法包括：A 、總收入、總成本能夠可靠計(jì)B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入C、完工程度能夠可靠確定本期應(yīng)確認(rèn)的=全部*目前完工程度一已確認(rèn)的 、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖?成本，不確認(rèn)利潤B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收?預(yù)計(jì)可收回金額；成本=本年已發(fā)生 成本，差額就是本期損失C、 不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本=本年已發(fā)生成本-當(dāng)期費(fèi)用四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、利息收入2、使用費(fèi)收入 、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入 、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期

29、收款、分期確認(rèn)收入五、建造合同收入1、類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同2、 合同收入組成內(nèi)容A、初始收入B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入3、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用4、確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入） 、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法 、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收?成本，不確認(rèn)利潤B、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)六、利潤 、 營業(yè)外收入： 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰 沒收入、教育費(fèi)附加返還款等 、 營業(yè)外支出： 固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、

30、非常損失、罰款支出、 債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等七、利潤分配第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足四個(gè)特定條件 期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的短期投資）。1、現(xiàn)金流量的分類： 、涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 、涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 、除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞

31、務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 x（ 1 +增值稅稅率）+應(yīng)收賬款、票據(jù) 減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-實(shí)際 發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息3、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用）

32、第十九章 所得稅會(huì)計(jì)（稅法）、永久性差異與時(shí)間性差異1、 永久性差異:計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回 。例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi)2、時(shí)間性差異：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 、可抵減時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤。例:當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。 、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、 少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤。例:權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來應(yīng)納理解：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，

33、在未來才納稅，現(xiàn)在先不交,稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項(xiàng)。二、應(yīng)付稅款法要點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。借：所得稅（會(huì)計(jì)利潤土永久性差異土?xí)r間性差異 廣稅率貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤土永久性差異土?xí)r間性差異廣稅率* “應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額三、納稅影響會(huì)計(jì)法本期應(yīng)交所得稅 +本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費(fèi)用。時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。1、所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理借：所得稅（會(huì)計(jì)利潤土永久性差異 廣稅率 與本期利潤相配比（或貸）遞延稅款（時(shí)間性差異）*稅率可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交

34、所得稅（任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤土永久性差異土?xí)r間性差異 廣稅率2、 所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法四、遞延法1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。3、遞延稅款的余額不代表實(shí)際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。*采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： 、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延 所得稅資產(chǎn);五、債務(wù)法1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。2、在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。3、以前發(fā)生在本期

35、轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。*采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： 、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。*從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù) 處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話，就不會(huì)出錯(cuò)了。六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn) 、債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。 、如果本期產(chǎn)生的

36、可抵減時(shí)間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。會(huì)計(jì)利潤土永久性差異土?xí)r間性差異應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤土永久性差異土?xí)r間性差異稅率應(yīng)父稅金一應(yīng)父所得稅 =應(yīng)稅所得X稅率遞延稅款=時(shí)間性差異X稅率所得稅=應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 +遞延稅款二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。三對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。傲材P591例7）四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用

37、”；是“年末遞延 稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”第二十三章合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、合并范圍（實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制）1、量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股 >50 % （=50 %就不行），三種情況:、直接、間接、直接+間接2、質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)（其它控制情形）： 、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)> _ w I _ - . - - - _ _ _ - _ - - - . . - _ - - - ! 、據(jù)章程，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 、有權(quán)任免多數(shù)董事會(huì)成員 、董事會(huì)上有半數(shù)以上投票權(quán) *不在合并范圍的情況（實(shí)質(zhì)：不具有控制權(quán)）: 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、 短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)

38、 的公司（持續(xù)經(jīng)營的不能算）。五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制（注：不是會(huì)計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目）（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷抵銷分錄為：借：實(shí)收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）合并價(jià)差（也可能在貸方）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即為匯總數(shù)）抵銷；2、再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；3、少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；4、最后倒推岀合并價(jià)差。（二

39、）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷抵銷分錄為:借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤X少數(shù)股東投資持股比例） 貸：提取盈余公積（子公司）應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理1對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積X母公司投資持股比例） 貸：盈余公積2對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積X母公司投資持股比例） 貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷1內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：1

40、 ）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；(2 )應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3 )預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4 )長期債券投資與應(yīng)付債券 (二者不一致的差額作為 合并價(jià)差處理);(5 )應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目2 .內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷抵銷分錄為：借：投資收益(長期債券投資確認(rèn)的投資收益)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)3. 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。(五) 內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷1 將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配

41、利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：主營業(yè)務(wù)成本2 將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本3 將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)2 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的”（1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤 將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中

42、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 ） 將本期多提折舊抵銷借：累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用（2）發(fā)生 變賣或報(bào)廢 情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的 "固定資產(chǎn)原價(jià) " 項(xiàng)目和 " 累計(jì)折舊 "項(xiàng)目用 "營業(yè)外收入 " 項(xiàng) 目或 " 營業(yè)外支出 " 項(xiàng)目代替。貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：

43、營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：期初未分配利潤 將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備第二十四章分部報(bào)告一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10% :分部對外+對其他分部營業(yè)收入各分部收入總額的10% ;分部的營業(yè)利潤或虧損絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10% ;分部資產(chǎn)各分部資產(chǎn)總額的10%但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附注中說明。75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對外營業(yè)收入合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量

44、不超過10個(gè)，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。十二章外幣業(yè)務(wù)1 .匯兌損益是?？嫉牡胤剑⒁鈨蓚€(gè)問題，即匯兌損益的計(jì)算和列支渠道：（1）匯兌損益的產(chǎn)生有兩個(gè)途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計(jì)算。（2）列支渠道： 籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額， 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固2 .日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資）3.外幣報(bào)表的折算即 現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法4 我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。注意兩個(gè)問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利

45、潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目中；二、是盈余公積的折算用不同匯率折成。第十三章借款費(fèi)用1 .借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價(jià)（折價(jià)）攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。2 .借款可分為專門借款和其他借款（1 ）對于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2 ） 對于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用四部分，有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化 。輔助費(fèi)用費(fèi)用化A、金額較小，簡化，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化時(shí)，既不 與資本化期間相 聯(lián)系，也不與資 產(chǎn)支岀數(shù)量相掛 鉤。B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)后發(fā)生的，

46、計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化C、金額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入在建工程，匯兌差額費(fèi)用化A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi) 用資本化時(shí)，只與資本 化期間相聯(lián)系，而不 與資產(chǎn)支出相掛鉤資本化B、如在資本化期間發(fā)生 的，計(jì)入在建工程利息（包括 溢折價(jià) 攤銷）費(fèi)用化A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）以外的 利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在資本化時(shí)，既 要與資本化期間 相聯(lián)系，也要與 資產(chǎn)支岀相掛鉤資本化B、計(jì)算岀資本化的金額后，將這部分利息 進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工程成本3 . 專門借款發(fā)生的利息（包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在資本化:累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù)=Y 每筆資產(chǎn)支岀金額x（每筆資產(chǎn)支岀占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間

47、涵蓋的天數(shù)）資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息土當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（-）溢價(jià)）/債券期初賬面價(jià)值 x 100 % （債券期初賬面價(jià)值可以簡化為年初帳面價(jià)值 ）加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)X100 %A資本化起點(diǎn)1資產(chǎn)支岀已經(jīng)發(fā)生（1 ）支付現(xiàn)金（2 ）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（3）承擔(dān)帶息債務(wù)2 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始B資本化終點(diǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符支岀金額很少或幾乎不再發(fā)生C暫停資本化在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月在

48、運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化金額時(shí)，要注意三個(gè)問題:第一，當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支岀總額超岀了專門借款總額時(shí)，對于超岀部分的資產(chǎn)支岀數(shù)不應(yīng)當(dāng)納 入累計(jì)支岀加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍；第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化； 第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。第十四章租賃一、租賃的分類（掌握）是否是融資租賃：1所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、低于公允價(jià)（5%，含5%）; 3、占可使用年限的大部分（75 %，含75%）;4、 最低租賃付收款額的現(xiàn)值原賬面價(jià)值（大于等于90

49、 %）租前已用大部分（75 %，含75%） 不適用;5、性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。=過程承租人出租人1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款 額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià) 值孰低）占總資產(chǎn)30%以上 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付 款額）借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款 額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）2 初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：銀行存款3 支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞

50、延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入用、收益的分?jǐn)偪梢杂脤?shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)?。?shí)際利率的確定是個(gè)問題，看 P449、P461A、計(jì)提折舊A、租金未能收回一是折舊政策，二是折舊期超過一個(gè)租金支付期未收到的租金，間。應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算尚可使用年限作為折舊期間；B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備如果無法合理確定的， 則應(yīng)以借：管理費(fèi)用租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用貸：壞帳準(zhǔn)備年限兩者中較短者作為折舊C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少4、有所區(qū)別的期間。期末，發(fā)生減少如果承租人或與其有關(guān)的第借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益事項(xiàng)三

51、方對租賃資產(chǎn)余值提供了貸：未擔(dān)保余值擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失，融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)借：營業(yè)外支岀值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益理費(fèi)用；如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)否則，應(yīng)提的折舊總額為融資的金額，反沖回來租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減以后各期根據(jù)修正后的租賃投資去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)用。確認(rèn)的融資收入。5、或有租金借：營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入一融資收入6、履約成本借：費(fèi)用貸：銀行存款借：費(fèi)用貸：銀行存款如果存在承租人擔(dān)1、存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn)返保余值

52、：貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）還、收借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）2、向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。7 .屆累計(jì)折舊借：其他應(yīng)收款回租貸：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入滿時(shí)3、擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，賃資如果不存在承租人只需作相應(yīng)的備查記錄。產(chǎn)擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)優(yōu)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)惠續(xù)權(quán)，視冋該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租租租賃一直在存在而作出賃資相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理產(chǎn)支付租金等。借：長期應(yīng)付款（購買價(jià)款）承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)留貸：銀行存款（留購價(jià)包括在最低租賃付款額）借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)用固定資借：銀行存款購租產(chǎn)等貸：應(yīng)收融資租賃款貸：固定資產(chǎn)一融資租入固如果存在未擔(dān)保余值賃資定資產(chǎn)借：營業(yè)外支岀產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值借：待攤費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等）借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：其他應(yīng)付款貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)經(jīng)營租賃借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款收入）一經(jīng)營租賃收入經(jīng)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃售后租營期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂Ｗ鲆话阗忂M(jìn)、租出處理，租賃處回融資售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之 間的差額應(yīng)予遞延