1、1.某公司專門從事鑒證咨詢服務(wù)，營改增后，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。2015年2月15日，向某一般納稅人企業(yè)提供鑒證服務(wù)，取得含增值稅銷售額5萬元，2月25日，向小規(guī)模納稅人提供咨詢服務(wù)，取得含增值稅收入3萬元。則該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為？ （5+3）/（1+3%）×3%=0.23萬元2某廣告公司屬增值稅一般納稅人，2015年2月提供廣告服務(wù)，取得含稅收入80萬元；銷售自己2008年1月購入并作固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，購入當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款130000元，增值稅22100元，2015年2月出售時(shí)開具開具普通發(fā)票，注明金額120640元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為多少？

2、800000÷（1+6%）×6%+120640÷（1+3%）×2%=47625.54（元）3.2016年2月，境外公司為我國甲公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，含稅價(jià)款300萬元，該境外公司在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有境內(nèi)代理人，則甲公司應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為300÷（1+6%）×6%=16.98（萬元）4.某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年2月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)整機(jī)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅金額500萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元；購進(jìn)鋼材的材料去的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額59

3、.5萬元，購進(jìn)材料和銷售貨物過程中取得的貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)金額3萬元。取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅多少萬元？農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%的稅率；農(nóng)機(jī)零配件適用17%的稅率。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（萬元）當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5+3×11%=59.83（萬元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78.08-59.83=18.25（萬元）“營改增”后支付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理去年8月1日擴(kuò)容后的“營改增”試點(diǎn)涉及的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)

4、輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。運(yùn)費(fèi)同企業(yè)日常購銷活動(dòng)息息相關(guān)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號）附件1第十二條規(guī)定，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 關(guān)于運(yùn)費(fèi)的抵扣，財(cái)稅201337號文件附件1第二十二條規(guī)定，1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)

5、項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。銷售貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價(jià)款200000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè)，甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)2220元，丙向甲開具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸公司為一般納稅人?？铐?xiàng)均通過銀行支付。甲銷售貨物的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

6、稅額） 34000（200000×17%）。甲支付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理： 借：銷售費(fèi)用 20002220÷（111%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 220 2220÷（111%）×11% 貸：銀行存款 2220。外購貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價(jià)款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運(yùn)者通過鐵路運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)?？铐?xiàng)均通過銀行支付。丙公司進(jìn)項(xiàng)稅額外購不含稅貨款×增值稅稅率（運(yùn)費(fèi)建設(shè)基

7、金）×扣除率，即200000×17%（1500140）×7%34114.80（元）。借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 201825.20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34114.80 貸：銀行存款 235940（200000×1.171500140300）。注：根據(jù)財(cái)稅201337號文件規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況：1.憑票抵扣。主要包括：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。2.計(jì)算抵扣。一般有兩種情況：（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

8、，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。例3，接例2，假如通過公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 201747.75 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34192.25 200000×17%（1500140300）÷（111%）×11% 貸：銀行存款 235940。注：公路運(yùn)輸勞務(wù)抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜

9、費(fèi)。例4，接例2，假如通過公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務(wù)局代開的專用發(fā)票。其他條件不變。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 201883.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34056.5200000×17%（1500140300）÷（13%）×3% 貸：銀行存款 235940。注：稅務(wù)局代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，實(shí)行憑票抵扣，征3%抵3%。運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)以及非正常損失的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)，計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)的貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：1.購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了

10、進(jìn)項(xiàng)稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；2.發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷售，不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，所以所耗用的購進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅，必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運(yùn)費(fèi)1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時(shí)，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵

11、扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（210001000）×17%1000×11%3510（元）。會(huì)計(jì)處理：借：原材料 3510貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3510。注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實(shí)行憑票抵扣。例6，接例5。假如丁購貨時(shí)分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（210001000）×17%3400（元）。會(huì)計(jì)處理：借：原材料 3400貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400。注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。例7，接例5。假如丁購貨時(shí)，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務(wù)局代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（210001000）×17%1000×3%3430（元）。會(huì)計(jì)處理：借：原材料 3430貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3430。注：除鐵路運(yùn)輸外，取消其他運(yùn)輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%。例8，接例5。假如丁購貨時(shí)采用的是鐵路運(yùn)輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（210001000）×17%1000÷（17%）×7%3475.27（元）。會(huì)計(jì)處理：借：原材料 3475.27貸