1、新企業(yè)會計準則對會計誠信問題的影響研究摘要：和諧社會是一個龐大的系統(tǒng)工程，需要社會的政治、經(jīng)濟、文化等各方面的協(xié)調(diào)和配合，其中，實現(xiàn)社會誠信是構(gòu)建和諧社會的的基本要求之一，而會計誠信(HonestyAccounting,簡記為“HA則是社會誠信的重要組成部分。盡管會計誠信對社會的和諧發(fā)展是如此重要，盡管我們的民族在人類歷史上以誠信的優(yōu)良傳統(tǒng)著稱于世，但對于我們今天所賴以生活的這個社會來說，它似乎成為“相對緊缺的道德資源，成為阻礙我國經(jīng)濟、社會進一步發(fā)展的難題?！闭撐拇鷮戧P鍵詞：新企業(yè)會計準則；會計誠信；會計信息質(zhì)量引言新的企業(yè)會計準則對“會計信息質(zhì)量”進行了明確的規(guī)定，分別是：可靠性、相關性、

2、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。會計信息質(zhì)量是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。許多業(yè)內(nèi)人士認為，新會計準則的重要條款的變化，包括對會計信息質(zhì)量要求的修訂，都會給會計誠信問題帶來現(xiàn)實效應。一、對會計信息質(zhì)量要求的修改研究新準則對以往基本準則中的“一般原則”作了補充和完善，改為“會計信息質(zhì)量要求”，更加強調(diào)了會計信息的相關性；并且保留了可靠性原則、重要性原則、謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則和及時性原則，也強調(diào)了相關性原則、可理解性原則、可比性原則和一致性原則等；新基本準則將權責發(fā)生制原則作為會計核算的基礎，不再作為會計核算的一

3、般原則，還將歷史成本原則體現(xiàn)在會計要素的計量中；取消了配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認和計量標準中。與以往企業(yè)會計準則相比，原13個信息質(zhì)量要求被縮減了5個，分別是：（一）一貫性該質(zhì)量要求在新準則中，被并入了“可比性”中，即企業(yè)前后各期信息“可比”。作文/zuowen/（二）權責發(fā)生制該質(zhì)量要求在新準則中，被前移至第一章總則中，重要性得到提升，僅次于四大會計假設。也有意見認為，“權責發(fā)生制”已經(jīng)歸類于會計假設之中，即第五大會計假設。（三）配比性基于資產(chǎn)負債表觀，新準則取消了該質(zhì)量要求。（四）歷史成本該質(zhì)量要求在新準則中，被調(diào)整至第九章會計計量中，與重置成

4、本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值，一起構(gòu)成了會計計量屬性。（五）劃分收益性支出與資本性支出在新準則中，對于各會計要素的確認條件作出了明確的規(guī)定，某一支出應當是資本化還是費用化，取決于該支出是否符合資產(chǎn)、費用等會計要素的確認條件。因此，新準則不再單獨規(guī)定該質(zhì)量要求。配比性原13項會計信息質(zhì)量要求，在新準則中真正被廢止的只有原則。二、對會計信息質(zhì)量的影響（一）會計要素的計量發(fā)生變化新的會計體系將按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”（fairvalue）概念引入中國會計體系，公允價值計量的應用，成為此次準則修改中的一大亮點。新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值

5、、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?！肮蕛r值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。例如，上市公司的一塊資產(chǎn)（或股權）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價格出售，以前需現(xiàn)金交易時，證監(jiān)會還規(guī)定，至少須要50的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計算收益，而現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤，但這全是空的。（二）存貨變化新存貨準則下，取消了原先采用的存貨準則中的“后進先出法”，所謂“后進先出法”，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而

6、“先進先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出法”，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之?？梢哉f，“先進先出法”更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。比如使用“后進先出法”的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用了“先進先出法”，后果將是成本大幅上升，當期利潤下降。（三）資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值計提是此次修訂的重點。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認為資產(chǎn)減

7、值損失。國際會計準則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但是我國的新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。這條新規(guī)定截斷了上市公司調(diào)增利潤的一大途徑。目前，有不少上市公司都在利用減值準備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些上市公司，往往在前一年大幅計提減值準備，又在第二年以種種理由進行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象。新準則一實施，轉(zhuǎn)回的準備無法體現(xiàn)為利潤，這種手段無疑將失效。由于2006年是將減值準備沖回利潤的最后機會了，安永大華會計師事務所注會孟冬由此推測，“今年上市公司將出現(xiàn)大量轉(zhuǎn)回減值準備的動作，表面上將提升公司利潤，投資者應該加以注意?！遍_題報告/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/（四）債務重組新債

8、務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權人讓步而導致債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值，并要求在利潤表中確認相關損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。按新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。債務重組收益不能作為利潤、只能計