1、工程項(xiàng)目施工目標(biāo)成本控制提要講義怎樣搞好目標(biāo)成本的確定、控制和考核工作一、什么是目標(biāo)成本工程施工的實(shí)際成本，是指用貨幣形式反映的建筑安裝企 業(yè)在從事建筑安裝工程的生產(chǎn)過程中，所消耗的人工、機(jī)械、 材料、管理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用之和。工程施工的目標(biāo)成本，就是在工程開始施工之前，確定一 個(gè)通過努力可以實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)，它的具體表現(xiàn)形式就是用貨 幣表示的各項(xiàng)費(fèi)用的支出計(jì)劃。二、公司為什么要開展這項(xiàng)工作。從企業(yè)外部因素來看，開展目標(biāo)成本的管理工作是公司參與競(jìng) 爭(zhēng)、開拓市場(chǎng)、抵抗風(fēng)險(xiǎn)的客觀需要。從企業(yè)內(nèi)部來看，是公司完善激勵(lì)機(jī)制，在最終效益上加大對(duì) 項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰力度的需要。三、公司確定考核項(xiàng)目的目標(biāo)成

2、本數(shù)額的演變思路最初設(shè)想是編制一套公司內(nèi)部定額，承攬工程以后按公司內(nèi)部 定額重新計(jì)算一遍再搞承包。但仔細(xì)分析后，認(rèn)為這個(gè)設(shè)想暫時(shí)行 不通。一系列的原因否決了此方案。經(jīng)過多次開會(huì)討論，終于形成了 03年初直接費(fèi)承包的最初方 案。直接費(fèi)承包，是以甲方最終審定的工程結(jié)算中的直接費(fèi)作為項(xiàng) 目部目標(biāo)成本，所有取費(fèi)作為應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)上交公司。這個(gè)方案 解決了編制一套公司內(nèi)部定額重新計(jì)算的所有矛盾，并且基本上讓 大家站在了同一個(gè)起跑線上。公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐證明直接費(fèi)作為項(xiàng)目部的目標(biāo)成本是可行的。直接費(fèi)作為項(xiàng)目部的目標(biāo)成本能滿足項(xiàng)目所需的原因是，定額 的人材機(jī)消耗量仍然停留在八十年代甚至七十年代全國(guó)的平均水平 上

3、，現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展了，技術(shù)水平提高了，裝備先進(jìn)了，但定額的消 耗量沒有減少；再加上公司在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，通過多年磨 練，不論是在技術(shù)水平上、還是在施工機(jī)械的裝備上，均高于全國(guó) 的平均水平，這樣我們?cè)谌瞬臋C(jī)的消耗上要低于全國(guó)的平均水平。直接費(fèi)承包的方案，通過二、三年的試行，結(jié)論是總體上基本 可行。需要再次明確和提醒的是，考核項(xiàng)目的目標(biāo)成本，是依據(jù)工程 的最終結(jié)算計(jì)算的。直接費(fèi)是經(jīng)甲方審核后最終結(jié)算數(shù)額中的直接 費(fèi)，公司考核時(shí)不再核實(shí)結(jié)算中是否有水分和漏項(xiàng)。四、公司考核項(xiàng)目的目標(biāo)成本的計(jì)算原則05年初公司印發(fā)的公司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)施暫行辦 法中規(guī)定了目標(biāo)成本的計(jì)算原則，基本思路就是以直接費(fèi)為

4、基礎(chǔ)，適當(dāng)作了調(diào)整，在此不再摘錄。由于職工工資的調(diào)整和集團(tuán)公司新的費(fèi)用定額的頒發(fā)，06年是否再次修訂上述辦法待討論。五、事前預(yù)測(cè)目標(biāo)成本的具體方法既然公司確定目標(biāo)成本數(shù)額是項(xiàng)目部完成整個(gè)工程所能動(dòng)用的 全部費(fèi)用，就要先計(jì)算一個(gè)目標(biāo)成本的近似值。目標(biāo)成本近似值，各項(xiàng)目可以根據(jù)對(duì)甲方的合同內(nèi)容，按照 公司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)施暫行辦法中的詳細(xì)規(guī)定去計(jì)算，具 體辦法如下：（一）總價(jià)包死的工程：1、球罐、儲(chǔ)罐類比較單一的工程。由公司經(jīng)營(yíng)處根據(jù)市場(chǎng)行 情確定的噸單價(jià)。2、采用工程量清單報(bào)價(jià)的方式，總價(jià)包死，工程量正負(fù)差在 一定范圍內(nèi)不做調(diào)整的工程。此類工程的單價(jià)，一般都是投標(biāo)時(shí)依 據(jù)概預(yù)算定額加一定的取費(fèi)

5、計(jì)算的，由于定額是明確的，取費(fèi)是可 查的，所以依據(jù)投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)資料，按公司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí) 施暫行辦法的規(guī)定先調(diào)整工程量清單報(bào)價(jià)的各個(gè)單價(jià)，然后用單 價(jià)乘以工程量計(jì)算總價(jià)。至于工程量正負(fù)差是否會(huì)突破合同界定的 范圍，施工前期可以暫不考慮。3、按概算切塊包干的工程或在概算切塊包干的基礎(chǔ)上下浮一 定比例的工程。概算切塊包干工程，合同中都非常清楚的明確了施 工單位的承包范圍和內(nèi)容，如有下浮，全部視為取費(fèi)下浮。因此， 只要按合同將屬于施工單位承包范圍的直接費(fèi)，統(tǒng)計(jì)匯總，按公 司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)施暫行辦法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整就可以了。如 果主材也在承包范圍內(nèi)，則連主材一起計(jì)入目標(biāo)成本，如果主材不 在承包范

6、圍內(nèi)，則將主材剔除。4、工程總承包（EPC）工程或施工總承包工程工程總承包工程或施工總承包工程，設(shè)計(jì)費(fèi)的 97%+入目標(biāo)成 本，采辦費(fèi)95%計(jì)入目標(biāo)成本。施工部分的費(fèi)用按上述計(jì)算辦法的 第1條或第2條計(jì)算。（二）、費(fèi)率中標(biāo)的工程：1、施工前期預(yù)算大部分已經(jīng)編制完畢的工程按施工圖編制預(yù)結(jié)算的工程，如果施工前期預(yù)算已經(jīng)編制完畢 或大部分預(yù)算已經(jīng)編制完畢，可以參考預(yù)算計(jì)算一個(gè)目標(biāo)成本的近 似值。方法是：由預(yù)算人員逐份扣除預(yù)算中的水分，再將可給可不 給的直接費(fèi)用根據(jù)各項(xiàng)目情況客觀的保留或刪除。直接費(fèi)確定后， 再按公司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)施暫行辦法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。通 過這種辦法計(jì)算之后，再加上預(yù)算外費(fèi)用的

7、一定比例，就是目標(biāo)成 本的近似值。2、施工前期預(yù)算基本未編制的工程如果施工圖預(yù)算基本上未編制，沒有預(yù)算可以參考，可以按初步設(shè)計(jì)概算推測(cè)一個(gè)目標(biāo)成本近似值。方法是：先對(duì)概算進(jìn)行切塊，只統(tǒng)計(jì)與公司有關(guān)的費(fèi)用，甲方承擔(dān)的各 項(xiàng)費(fèi)用不要統(tǒng)計(jì)。如果概算的某一專業(yè)是由兩家以上施工單位共同 施工的，概算中無法明確劃分，則可以根據(jù)各自承擔(dān)的百分比進(jìn)行 劃分。然后審查概算是否正確，有無計(jì)算錯(cuò)誤的地方，有無漏項(xiàng)或多 算的工程量。接著測(cè)算各個(gè)專業(yè)概算定額與預(yù)算定額水平的幅度差，根據(jù)測(cè) 算的幅度差調(diào)整直接費(fèi)。對(duì)概算進(jìn)行切塊、審查并調(diào)完幅度差計(jì)算直接費(fèi)以后，最后按 公司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)施暫行辦法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算目

8、 標(biāo)成本的近似值。六、結(jié)合實(shí)際預(yù)測(cè)工程的預(yù)期成本為了更好的實(shí)現(xiàn)公司確定的目標(biāo)成本，還要結(jié)合實(shí)際預(yù)測(cè)一下 各種費(fèi)用的支出數(shù)額。這個(gè)結(jié)合實(shí)際預(yù)測(cè)的各種費(fèi)用的支出數(shù)額， 暫時(shí)稱其為“預(yù)期成本”。結(jié)合實(shí)際預(yù)測(cè)預(yù)期成本的辦法：1、人工費(fèi)：施工圖比較齊全、有比較準(zhǔn)確的工程量時(shí)，按公 司內(nèi)部勞動(dòng)定額計(jì)算人工費(fèi)；施工圖不全、工程量只有比較籠統(tǒng)的 數(shù)據(jù)時(shí)，按施工組織設(shè)計(jì)計(jì)劃投入的人數(shù)，按比較切合實(shí)際的工 資、獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算人工費(fèi)。2、機(jī)械費(fèi)：按施工組織設(shè)計(jì)計(jì)劃投入的各種機(jī)械的數(shù)量和使 用時(shí)間計(jì)算發(fā)生的費(fèi)用。3、材料費(fèi)：主要材料沒有詳細(xì)資料實(shí)際用量不好確定時(shí)，先按主材沒有節(jié) 超計(jì)算。如果有預(yù)算或概算時(shí)，主要材料也可

9、以適當(dāng)考慮一個(gè)切合 實(shí)際的降低比例。輔助材料主要是焊接材料、氧氣、氬氣、乙炔、手段用料和周 轉(zhuǎn)材料等，圖紙資料比較齊全時(shí)，焊條可以結(jié)合實(shí)際消耗計(jì)算，圖 紙資料不全時(shí)，焊條可以參考預(yù)算定額用量計(jì)算，或按產(chǎn)值的一定 比例計(jì)算消耗費(fèi)用；手段用料按施工組織設(shè)計(jì)或技術(shù)措施計(jì)算用 量；價(jià)格要多找?guī)准夜?yīng)商詢價(jià)?！叭龤狻庇昧靠梢园搭A(yù)算定額計(jì) 算，也可以按經(jīng)驗(yàn)參照焊條的費(fèi)用計(jì)算。4、其他直接費(fèi)：施工用的小型工具、電焊把線、氧氣乙炔帶、各種計(jì)量工具、現(xiàn)場(chǎng)照明燈具、照明用電纜等可以按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù) 列支。5、管理費(fèi)：管理費(fèi)種類較多，由財(cái)務(wù)部門牽頭，根據(jù)實(shí)際情 況和往常經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)詳細(xì)分項(xiàng)計(jì)算。七、目標(biāo)成本與預(yù)期成本的對(duì)比、

10、修訂和支出計(jì)劃按公司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)施暫行辦法計(jì)算的目標(biāo)成本的 近似值和預(yù)期成本的數(shù)額分別計(jì)算以后，要進(jìn)行總額對(duì)比和單項(xiàng)費(fèi) 用對(duì)比。要對(duì)兩者出入比較大的費(fèi)用，進(jìn)行分析，找出原因。如果預(yù)期成本中的某一項(xiàng)費(fèi)用多于預(yù)算數(shù)額，要分析原因，是 否某項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算有誤；如果預(yù)期成本的總額比目標(biāo)成本的總額高， 要分析主要高在哪項(xiàng)費(fèi)用上？為什么高，是否可以降低此項(xiàng)費(fèi)用的 支出。降低成本的主要潛力應(yīng)該在材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)上。通過對(duì)比、分析、確定各項(xiàng)費(fèi)用的支出總額以后，還要結(jié)合生 產(chǎn)部門編制的施工生產(chǎn)計(jì)劃，將各項(xiàng)費(fèi)用按月進(jìn)行分解，制定一個(gè) 切實(shí)可行的費(fèi)用支出計(jì)劃。如果項(xiàng)目部承攬的工程是費(fèi)率中標(biāo)的工程，受甲方提供圖紙資

11、料的影響，施工圖預(yù)算大部分未編、概算甲方又保密，目標(biāo)成本無 法計(jì)算，無法和預(yù)期成本對(duì)比，就暫時(shí)先按預(yù)期成本的數(shù)額，編制 支出計(jì)劃，并進(jìn)行控制，待施工圖預(yù)算編到一定程度后，再進(jìn)行對(duì) 比。八、工程施工成本的過程控制按公司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)施暫行辦法計(jì)算的目標(biāo)成本的 近似值和結(jié)合實(shí)際預(yù)測(cè)的預(yù)期成本分別計(jì)算、對(duì)比，并修訂成一個(gè) 比較結(jié)合實(shí)際的成本支出計(jì)劃以后，要想取得好的經(jīng)濟(jì)效益，還必 須依據(jù)這個(gè)成本支出計(jì)劃進(jìn)行控制。（一）控制責(zé)任的分工項(xiàng)目部目標(biāo)成本控制的第一責(zé)任人就是項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理全 面負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的測(cè)算、分析、控制、調(diào)整和考核。由于目標(biāo)成本 控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要大家的共同努力，因此要組織

12、落實(shí)、責(zé) 任到人。組織落實(shí)可以成立專門的目標(biāo)成本控制組織機(jī)構(gòu)，也可以 利用項(xiàng)目部的現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)去完成這項(xiàng)工作。目標(biāo)成本控制組織建立或明確利用項(xiàng)目部的現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)去完 成這項(xiàng)工作以后，就要將成本支出計(jì)劃的各項(xiàng)指標(biāo)和控制目標(biāo)成本 的責(zé)任分解、落實(shí)到各個(gè)部門，各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人同時(shí)也是本部門 控制目標(biāo)成本的責(zé)任人。明確各部門的責(zé)任以后，各部門負(fù)責(zé)人要 和項(xiàng)目部簽訂目標(biāo)成本控制責(zé)任書，在成本控制責(zé)任書中各項(xiàng)費(fèi)用 的控制額度、獎(jiǎng)勵(lì)與處罰條款均以合同的形式明確下來。在控制目標(biāo)成本這項(xiàng)工作上，各職能部門的分工建議如下：生產(chǎn)技術(shù)部門：制定合理的施工總體規(guī)劃、部署，控制各種施 工機(jī)械的臺(tái)班消耗、施工設(shè)備的折舊、燃

13、料動(dòng)力費(fèi)用、腳手架搭 拆、手段用料的攤銷、現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)施的建設(shè)、各種機(jī)械物資的調(diào)遣 費(fèi)等；質(zhì)量安全部門：要控制質(zhì)量獎(jiǎng)的發(fā)放、消防安全設(shè)施購置費(fèi)、 HSE費(fèi)用、壓力容器、壓力管道、起重機(jī)械監(jiān)檢費(fèi)等；供應(yīng)部門：負(fù)責(zé)工程用材料的采購、材料消耗量的發(fā)放、材料 運(yùn)輸保管費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)照明材料的采購費(fèi)用、周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)、外 委件加工費(fèi)、小型工具、電焊把線、氧氣帶、乙炔帶的采購費(fèi)等。勞資部門：控制人工費(fèi)用，包括工資、獎(jiǎng)金、保健、津貼、人 員調(diào)遣費(fèi)等；財(cái)務(wù)部門：控制財(cái)務(wù)費(fèi)用、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保 險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、福利費(fèi)、每月目標(biāo)成本的核算匯總、動(dòng) 態(tài)分析等；綜合辦公室：控制小車租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊

14、費(fèi)、差旅費(fèi)、電 腦打印機(jī)等辦公用品購置費(fèi)、后勤用品的采購費(fèi)、生活營(yíng)地租賃 費(fèi)、文體活動(dòng)購置費(fèi)、招待費(fèi)、生活用水用電費(fèi)、食堂補(bǔ)貼費(fèi)等；經(jīng)營(yíng)部門：牽頭測(cè)算目標(biāo)成本和預(yù)期成本，參加每月的成本分 析會(huì)，沒有控制具體費(fèi)用的職責(zé)。（二）如何控制成本的支出各項(xiàng)費(fèi)用控制的具體責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門以后，各部門還要采 取一系列的措施，去保障目標(biāo)成本的完成。1、人工費(fèi)的控制。嚴(yán)格獎(jiǎng)金發(fā)放制度，不和其他項(xiàng)目搞攀比； 要認(rèn)真編制勞動(dòng)力使用計(jì)劃，及時(shí)同工程處進(jìn)行溝通，合理的確定 施工人員進(jìn)出廠時(shí)間，杜絕和減少窩工現(xiàn)象發(fā)生；要認(rèn)真執(zhí)行勞動(dòng) 定額，根據(jù)勞動(dòng)承包合同的履行情況兌現(xiàn)獎(jiǎng)金；要嚴(yán)肅項(xiàng)目的考勤 制度，加強(qiáng)項(xiàng)目的勞動(dòng)紀(jì)律管

15、理；施工作業(yè)中盡量減少使用零工配 合；要建立人工費(fèi)使用臺(tái)帳，掌握人工費(fèi)的動(dòng)態(tài)使用情況。2、材料費(fèi)的控制。材料費(fèi)的控制主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是采 購價(jià)格的控制，二是消耗量的控制。要想采購到物美價(jià)廉的材料， 就要“貨比三家”，就要有一套管理程序，必要時(shí)還要引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī) 制。在材料消耗量的控制上，主要是限額領(lǐng)料。限額領(lǐng)料，有幾種 辦法，一種是從施工隊(duì)做起，施工隊(duì)按圖計(jì)算用料，預(yù)算部門審核 后，供應(yīng)部門控制發(fā)放，節(jié)余以后給與施工隊(duì)一定的獎(jiǎng)勵(lì)；還有一 種是供應(yīng)部門直接按施工圖預(yù)算材料表或料表的一定比例控制發(fā) 放。3、機(jī)械費(fèi)的控制。根據(jù)公司的情況，機(jī)械費(fèi)控制，主要是控制 吊裝、運(yùn)輸機(jī)械的租賃費(fèi)和調(diào)遣費(fèi)。要控

16、制好這項(xiàng)費(fèi)用，就要采取 長(zhǎng)期租用與臨時(shí)租用相結(jié)合，充分利用公司內(nèi)部及當(dāng)?shù)赝獠績(jī)蓚€(gè)機(jī) 械設(shè)備租賃市場(chǎng)。汽車、拖車等運(yùn)輸車輛主要用于供應(yīng)部門拉運(yùn)材料或設(shè)備，盡 量租用當(dāng)?shù)氐能囕v。要采用集中使用的辦法，盡可能的集中領(lǐng)料， 提高其使用效率。零星材料的運(yùn)輸，盡量使用小型客貨汽車。各種施工設(shè)備長(zhǎng)距離的調(diào)遣，盡量利用火車運(yùn)輸。4、管理費(fèi)的控制，包括其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、 財(cái)務(wù)費(fèi)用、各項(xiàng)保險(xiǎn)、公積金等人材機(jī)以外的費(fèi)用。管理費(fèi)中主要的一項(xiàng)費(fèi)用是小車的租賃費(fèi)用，因此小車的租賃 要嚴(yán)格控制；通訊費(fèi)要嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)定，不可隨意提高標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng) 目人員出差，要嚴(yán)格控制，除特殊情況外，一律不準(zhǔn)坐飛機(jī)。招待 費(fèi)和開

17、發(fā)基金要用在對(duì)外交往和開發(fā)市場(chǎng)上，禁止內(nèi)部吃喝，公司 各處室領(lǐng)導(dǎo)到項(xiàng)目檢查指導(dǎo)工作，一律在項(xiàng)目食堂就餐，不在賓館 飯店搞迎來送往。各種管理費(fèi)用均要本著少花錢、多辦事的原則進(jìn) 行控制。（三）定期分析，不斷修訂目標(biāo)成本的控制要想取得好的效果，光有責(zé)任分工和控制措施 不行，還要在運(yùn)行中定期分析，不斷糾偏。項(xiàng)目成本分析會(huì)最好每月進(jìn)行一次，由項(xiàng)目經(jīng)理主持。參加人 員包括項(xiàng)目班子成員及各部門負(fù)責(zé)人。各部門負(fù)責(zé)人在月底將自己 部門負(fù)責(zé)的各項(xiàng)費(fèi)用本月成本支出情況和財(cái)務(wù)人員溝通后，由財(cái)務(wù) 部門分類匯總，提交成本分析會(huì)討論。成本分析會(huì)的目的是掌握、運(yùn)用成本變動(dòng)的方向和規(guī)律，進(jìn)行 成本控制，評(píng)價(jià)成本計(jì)劃完成情況，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。在成本分析會(huì)上，各部門負(fù)責(zé)人不但要對(duì)本部門負(fù)責(zé)的成本發(fā) 生情況以及出現(xiàn)的問題進(jìn)行匯報(bào)，還要分析原因，并針對(duì)出現(xiàn)的問 題提出擬米取的措施。成本分析會(huì)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行記錄，會(huì)后寫出成本分析報(bào)告。只有不斷分析成本控制狀況，及時(shí)的進(jìn)行糾偏或調(diào)整計(jì)劃才能 最終達(dá)到完成目標(biāo)成本計(jì)劃的目的。九、目標(biāo)成本的考核目標(biāo)成本的考核分為兩部分，一是工程結(jié)束后，項(xiàng)目部對(duì)各成 本責(zé)任人的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，這項(xiàng)考核，由項(xiàng)目部依據(jù)目標(biāo)成本控制責(zé) 任書進(jìn)行。二是在工程竣工辦理全部結(jié)算后，由公司經(jīng)營(yíng)管理部按 公司工程項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)施暫