1、以案說法：MBA學(xué)費(fèi)不能列支“職工教育經(jīng)費(fèi)”上海稅務(wù)新浪微博日前發(fā)布的一則案例稱，A公司為提升員工專業(yè)水平，鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)上進(jìn)，2012年度對一名符合條件的員工報(bào)讀 MBA學(xué)費(fèi)予以報(bào)銷，在“職工 教育經(jīng)費(fèi)”科目列支9萬元。稅務(wù)局認(rèn)定該處理違規(guī)，責(zé)成公司補(bǔ)交企業(yè)所得稅 2萬余元。稅官提醒：職工教育經(jīng)費(fèi)列支有范圍，學(xué)歷教育應(yīng)自理。案例具體內(nèi) 容及相關(guān)稅法規(guī)定如下：案情概況 B公司是一家大型制造企業(yè)，該公司每年的研 發(fā)費(fèi)用投入金額十分巨大，一部分是國家重點(diǎn)科研項(xiàng)目。2012年專項(xiàng)檢查中，檢查人員重點(diǎn)檢查了該公司研發(fā)費(fèi)用的歸集是否正確，有無虛列研發(fā)費(fèi)用的情況。 經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，公司將研發(fā)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用 9

2、, 700多萬元列入了加計(jì)扣除范圍。 稅務(wù)局認(rèn)定研發(fā)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)列入加計(jì)扣除范圍，并責(zé)成B公司將補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金共計(jì)1,500余萬元。案情分析本案主要企業(yè)與稅務(wù)局存在的 分歧，主要在研發(fā)費(fèi)用中的哪些項(xiàng)目屬于加計(jì)扣除范圍的認(rèn)定上。企業(yè)認(rèn)為既然 研發(fā)人員的工資、薪金、補(bǔ)貼等均可加計(jì)扣除，社保費(fèi)用自然也可以。檢查人員 則認(rèn)為，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題，國稅發(fā) 2008116號(hào)文詳細(xì)列舉了可以納 入加計(jì)扣除范圍的項(xiàng)目。其中，該文的第四條規(guī)定，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員 的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼可以加計(jì)扣除。這條稅收政策采用的是正列舉 的方式，即列舉到的內(nèi)容屬于政策的適用范圍，而沒有列

3、舉到的內(nèi)容不使用該政 策。由此可以確定，研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)金不在加計(jì)扣除的范圍之內(nèi)，對應(yīng)企業(yè) 申報(bào)的保險(xiǎn)金的加計(jì)扣除部分，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)繳相應(yīng)的所得稅及滯納金。法律依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第 63號(hào)）第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國 務(wù)院令第512號(hào)）第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi) 用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用， 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā) 費(fèi)用

4、的50%m計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%隹銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號(hào)）第四條企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展 改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出， 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（三）在職直接從事研 發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。稅務(wù)處理結(jié)果B公司2010-2011年度研發(fā)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用共計(jì) 9,700多萬元，根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)責(zé)成該公 司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金共計(jì)1, 500余萬元。稅官建議財(cái)務(wù)人員在查閱稅收政 策時(shí)要注意政策描述實(shí)施范圍時(shí)采用正列舉還是逆列舉。如果采用逆列舉，那么 凡是沒有列舉到的項(xiàng)目皆適用。如果采用正列舉，那么凡是沒有列舉到的項(xiàng)目皆 不適用，例如此次檢查涉及到的研發(fā)費(fèi)用中社保費(fèi)用的歸集。正確理解政策的適 用范圍才能真正避免不必要的稅務(wù)糾紛。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué) 科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主