1、山 東 工 商 學 院SHANDONG INSTITUTE OF BUSINESS AND TECHNOLOGY學年論文(設計)TERMTHESIS（DESIGN）論文（設計）題目Title Of Thesis（Design） 基于環(huán)境會計的環(huán)境成本核算與控制研究 以煤炭企業(yè)為例分院（系別）Department 會計學院 專業(yè)Specialty 會計學 班 級Class 會計116班 學 號Number11081615 論文（設計）作者Author of Thesis（Design）宋荔論文完成日期Date2014年5月21日論文（設計）指導教師Advisor田志瑩指導教師職稱The Titl

2、e of Advisor副教授 基于環(huán)境會計的環(huán)境成本核算與控制研究以煤炭企業(yè)為例SELECTING SUPPLY CHAIN PARTNER BASED ON GRA全部大寫，times new roman，小三，居中宋荔Song li2013年5月21日May 21, 2013摘 要環(huán)境是人類賴以生存和發(fā)展的空間。環(huán)境的好壞，直接影響到人類的生產和生活?，F(xiàn)代社會，隨著人類對自然資源的無限開采和對環(huán)境的肆意破壞，環(huán)境狀況日益惡化，已嚴重威脅到人類經濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境治理已經成為一個全球關注的課題。從20世紀70年代開始，發(fā)達國家就在制定環(huán)保法規(guī)，并開展環(huán)境保護和污染治理工作。聯(lián)合國以及其他

3、一些洲際和地區(qū)性政府組織也不斷就環(huán)境問題進行對話和合作。本文主要基于當前的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，以煤炭企業(yè)為例分析環(huán)境成本的核算與控制。關鍵詞：煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；成本控制；環(huán)境會計Abstract-times new roman，小二，居中，位于本頁第二行Along with the world market and information technology development, it is more and more important to choose the supply chain partner to establish the strategic cooperation re

4、lationship. In this paper, we put forward the method of GRA to select partner based on grey theory with the foundation of summarizing the criteria and methods of partner selection.times new roman，小四，行間距20磅，兩端對齊，與中文摘要對應起來。Keywords: Supply Chain Partner; Selection Criteria; Method; Grey Relationship A

5、nalysistimes new roman，小四，行間距20磅，每個實詞的首字母都要大寫，分號間隔，末尾無標點。目 錄第二行，黑體，小二，居中一、供應鏈及選擇供應鏈合作伙伴的重要性1二、供應鏈合作伙伴選擇的準則、步驟和方法2（一）供應鏈合作伙伴選擇的準則2（二）供應鏈合作伙伴選擇的步驟3（三）供應鏈合作伙伴選擇的方法4三、選擇供應鏈合作伙伴的GRA法5（一）GRA概述5（二）GRA分析步驟5四、算例分析7參考文獻9目錄自動生成，需要把出現(xiàn)在目錄中的標題設格式，然后在本頁插入引用索引和目錄，自己研究吧，我說不清楚。宋體，小四，行間距固定值20磅。一級標題一、二、?？宽撁孀筮吔?，二級標題（一）。

6、縮進兩格。參考文獻無序號，要出現(xiàn)在目錄中。注意從扉頁到本頁的頁碼格式，羅馬數(shù)字，居中。注意從正文開始的頁碼格式，阿拉伯數(shù)字，居中。修改完正文后記得更新目錄。右鍵更新域。下面的正文部分，要求5000字，錯別字或者不規(guī)范字數(shù)不能超過萬分之二。除了一級和二級標題以外，皆為宋體，小四，不加粗，行間距固定值20磅,兩端對齊。任何一級標題都不要出現(xiàn)在當頁的最后一行，可以空一行推到下一頁。第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學技術革命迅速發(fā)展，發(fā)達資本主義國家將進入經濟發(fā)展的黃金時期。這促使西方國家把發(fā)展經濟、發(fā)展生產力建立在大量消耗自然資源的基礎上，自然資源長期處于被過度開采的狀態(tài)。特別是20世紀70年代以

7、來，隨著人口的劇增求的增加，更進一步家加劇了對自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重。全社會所依賴的資源基礎、生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)入不敷出的境況，進入了“正在靠向未來借債而生活”的時代。這不僅動搖了有關國家發(fā)展經濟的自然物質基礎，制約了經濟發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)與經濟的關系出現(xiàn)了緊張局面。人們期望通過各種途徑來處理環(huán)境問題，其中重要的是對企業(yè)環(huán)境活動的規(guī)范，但傳統(tǒng)會計在這一方面不能發(fā)揮其作用，由此促使了環(huán)境會計的產生。一相關概念的界定（一）環(huán)境成本環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所

8、付出的其他成本。具體來說，環(huán)境成本應包括以下幾項內容：環(huán)境污染預防成本、環(huán)境污染治理成本、廢棄物回收再利用成本、環(huán)境損失。（二）環(huán)境會計環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環(huán)境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調經濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。（三）環(huán)境成本控制環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產經營全過程涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和

9、環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標是企業(yè)經濟效益和環(huán)境效益的最佳組合。 二環(huán)境會計產生的必然性（一）環(huán)境會計的產生是環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。我國正處于經濟在快速發(fā)展的時期，對各種資源的需求大，雖然近幾年做出了很大的努力但受技術條件、經濟條件、國民素質等各種的制約，對環(huán)境的污染和破壞非常嚴重，這些問題正越來越制約我國的發(fā)展。因此，消除環(huán)境污染、恢復生態(tài)平衡，使人口、環(huán)境、資源、生態(tài)與經濟協(xié)調發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已經成為追求的目標。建立環(huán)境會計使會計突破僅僅對經濟活動進行的反映和監(jiān)督，對大量環(huán)境以及生態(tài)事項進行會計處理。（二）環(huán)境會計的產生是企業(yè)自身發(fā)展的要求。隨著環(huán)境污染的日益加重，環(huán)

10、境狀況的不斷惡化，各種災害也讓人們感到了環(huán)境保護和治理的重要性。全民性的環(huán)境意識覺醒并逐漸提高，綠色革命浪潮不斷掀起，并更加關注企業(yè)對環(huán)境保護的參與情況及其作出的貢獻。企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展就應當注意自己的環(huán)保形象。企業(yè)在生產活動中存在著各種環(huán)境污染和環(huán)境保護。對這些活動需要進行反映、監(jiān)督、管理，環(huán)境會計也就得以產生。（三）環(huán)境會計的產生是正確衡量國民生產總值的需要。改革開放以來，我國經濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，但是，經濟高速增長是以自然資源的高損耗為代價換來的，環(huán)境問題已成為約束我國發(fā)展的最大限制因素。正確衡量我國經濟發(fā)展速度造成的環(huán)境影響，需要有合理的系統(tǒng)機構對其作出記錄，并予以披露，

11、這樣，環(huán)境會計的產生是必然的。（四）環(huán)境會計的產生是改進傳統(tǒng)會計的需要。資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件，傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，沒有對環(huán)境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。原會計核算體系已面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，將環(huán)境項目納入會計成本核算體系已成為必然。三煤炭企業(yè)環(huán)境成本的構成及特征（一）煤炭企業(yè)環(huán)境成本構成煤炭企業(yè)的環(huán)境成本產生于煤炭的開采、選洗等基本生產活動中對于企業(yè)周邊環(huán)境造成的破壞，主要包括以下幾類:1.環(huán)境預防和保護成本為保護和預防環(huán)境不受破壞，在環(huán)境破壞發(fā)生之前就進行預

12、防措施而形成的支出，是一種主動性的環(huán)境成本。包括綠化、防治費及與環(huán)境保護相關的新技術研發(fā)費用等。2恢復與治理成本此類成本支出主要由治理費用和對于所破壞環(huán)境的補償兩部分組成。如環(huán)境補償費、污染治理現(xiàn)場費用、企業(yè)排污費、地表塌陷賠償及所占農村土地搬遷費等。此外對于由煤炭企業(yè)生產所產生的粉塵，噪音等環(huán)境污染的降低也會支出此項成本。3.環(huán)境管理和教育成本煤炭企業(yè)一般都會成立相應的環(huán)保部門，主要負責與企業(yè)生產相關的環(huán)境保護問題。企業(yè)環(huán)保部門的運營也會產生有關環(huán)境測評、聘請專家、環(huán)保宣傳與教育及機構人工成本等。（二）煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征1.環(huán)境成本屬于附屬成本煤炭企業(yè)的生產過程既是煤炭開采與洗選的產品制

13、造過程，也是環(huán)境破壞與資源枯竭的伴隨形成過程，這就要求煤炭企業(yè)在產品的生產過程中，還需要支付附加性成本，即需支付彌補環(huán)境破壞等方面費用。2.環(huán)境成本支出高現(xiàn)階段煤炭企業(yè)受經濟利益刺激和經濟指標考核要求，年產量不斷增加，開采范圍大幅擴大，生產活動區(qū)域也不斷擴展，煤炭企業(yè)的成本較高。3.環(huán)境成本呈上升趨勢開采年限的增加，深度的不斷延伸與擴張，使得煤炭企業(yè)環(huán)境成本表現(xiàn)為非線性的快速增長，因為井下排水量的增加、空氣污染的加劇和耕地被占用，破壞的面積隨著礦山開采不斷加大，此外煤矸石堆積及廢物的排放量等都不斷增加，環(huán)境成本隨之不斷上升。4.環(huán)境成本控制難度大 在我國絕大多數(shù)煤炭企業(yè)以井工礦為主，露天礦無論

14、從數(shù)量還是產量上看，所占比重相對較少，煤炭資源的賦存條件等指標無法精確預測，使得煤炭生產所可能引發(fā)的環(huán)境成本也很難被估計，進而造成煤炭企業(yè)環(huán)境成本難以有效地控制。四煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算（一）環(huán)境成本的確認煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認條件有兩個：一是導致環(huán)境成本的事項已經發(fā)生；二是環(huán)境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。企業(yè)在確認環(huán)境成本時，要以權責發(fā)生制為基礎，凡是當期已經發(fā)生的環(huán)境成本支出或應承擔的費用，不論款項是否支出都應作為當期的環(huán)境成本；凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出，即使是當期已經支付，也不應該在本期進行確認。同時，企業(yè)的會計核算應當合理劃分資本化支出和費用化支出的界限，凡環(huán)境支出的效益涉及

15、幾個會計期間的，應當作為資本化支出；凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計期間的，應當作為費用化支出。（二）環(huán)境成本的計量環(huán)境成本的計量單位主要是貨幣形式，但是由于環(huán)境本身的特點，又不能僅僅限于貨幣，可以輔之以實物、技術計量單位，如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位，從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務情況得出一個清晰的印象。（三）環(huán)境成本核算的科目設置企業(yè)對環(huán)境成本的核算，應該在不改變現(xiàn)行會計核算結構的基礎上，增加新的環(huán)境會計科目，以及在現(xiàn)有科目下設置新的明細科目，從而使得環(huán)境成本單獨而清晰地反映出來，又不影響原有的整體會計核算。例如：1. 設置專門的“環(huán)境成本”科目，主要用于核算企業(yè)預防

16、、維護、治理環(huán)境發(fā)生的各項支出和因環(huán)境污染而負擔的損失。在此一級科目下設置“生產經營內成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”“其他成本”等二級明細科目，還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點，設置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環(huán)保教育費”等三級明細科目。2. 在各類資產類和負債類科目明細下設置環(huán)境明細科目，主要于輔助環(huán)境成本的核算：固定資產環(huán)境資產、原材料環(huán)境材料、無形資產環(huán)境資產、長期待攤費用環(huán)境支出等。五加強煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則（一）經濟性原則。對煤炭企業(yè)而言，環(huán)境成本控制行為不僅要實現(xiàn)經濟效益目標，同時還要實現(xiàn)一定的社會效益目標。但

17、是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴格，企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升，如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預防機制，或者預防機制不夠嚴格，那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此，煤炭企業(yè)在進行環(huán)境保護時，也應該充分考慮環(huán)境保護成本投入的邊際收益，即每增加一單位的環(huán)境保護成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量，尋找環(huán)境保護成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結合點（如圖1所示）。（二）預防為主原則。根據(jù) 1-10-100 法則，如果環(huán)境問題在產品設計、生產流程階段解決，只需付出1份的代價；如果在企業(yè)內部解決（比如上升為內部失敗成本），則需要付出10份的代價；如果在企業(yè)外部解決（比如上升到外部失敗成本），這時企業(yè)將付出100份的代

18、價。1-10-100告訴我們，企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出，就必須從源頭開始控制，比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等，盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產生之前，也就是預防控制的思想。（三）全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產經營活動對環(huán)境造成的影響所引起的，這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產經營過程，包括從產品研究開發(fā)"材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制方法，實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。六煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀及存在問題缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設環(huán)境成本控制的目標是平衡環(huán)境對企業(yè)經濟效益和對環(huán)境效

19、益的影響，然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求，相應進行了污染減排、環(huán)境保護、生態(tài)建設，在一定程度上實現(xiàn)了環(huán)境效益，卻沒有進行單獨環(huán)境成本核算，更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系，不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實現(xiàn)經濟效益與環(huán)境效益協(xié)調發(fā)展，這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。七完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的對策建議（一）開展煤炭企業(yè)環(huán)境預評價環(huán)境預評價是環(huán)境質量評價的一個重要組成部分，煤炭企業(yè)實施環(huán)境預評價，對煤炭企業(yè)環(huán)境成本事前控制起重要作用。事前預評價綜合考慮整個生產工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出行分配并納入產品成本預算系統(tǒng)，提出各項可能的生產方案，然后，對各項可能方案進行評估

20、，從各種可行的方案中選出環(huán)境支出最少的方案來實施，以達到控制環(huán)境成本的目的。這種方法在企業(yè)有能力獲得環(huán)境信息以及企業(yè)各部門之間進行信息合作的基礎上，優(yōu)化設計生產流程，提高環(huán)境支出的可控性，減少環(huán)境維護成本、環(huán)境損失成本，從而達到減少煤炭企業(yè)環(huán)境成本的目的。環(huán)境預評價能對環(huán)境成本起到有效的控制作用。（二）進行作業(yè)成本管理控制作業(yè)成本管理，通過作業(yè)層次上對環(huán)境成本產生的動因深入分析，有效地追溯環(huán)境成本的來龍去脈并對之實施控制，不僅可以通過減少這些環(huán)境成本的動因來減少成本，還可以通過消除不增值價值的作業(yè)、改善必要作業(yè)的效率、加強對短期內無法消除的不增值價值作業(yè)的控制，從多個不同的作業(yè)鏈中選擇其中最佳

21、的作業(yè)鏈。企業(yè)應結合環(huán)境成本和其他成本進行權衡，選擇最低成本的設計策略，增強企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。即作業(yè)成本是成本控制可執(zhí)行手段，有很強的實際操作價值。（三）延長煤炭企業(yè)產業(yè)鏈煤炭產品生命周期環(huán)境成本控制，要延長整個煤炭產業(yè)鏈，從產品生命周期設計開始，強調對污染的預防；緊接著在生產階段，強化環(huán)境負荷的抑減機制，進行清潔生產，加大對資源循環(huán)利用；最終在消費、使用階段，建立廢料殘渣回收體系，通過再利用、無害化的廢棄物處理環(huán)節(jié)，大量減少處理后的排放量。（四）加強對煤炭企業(yè)各生產環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進行跟蹤監(jiān)測 煤炭企業(yè)應對各生產環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進行跟蹤監(jiān)測,特別應對本企業(yè)排出的廢棄物進行質量監(jiān)測和把關,盡量做到達標排放,以避免發(fā)生不必要的事故、損失或罰款成本。（五）建立環(huán)境成本控制制度及機構煤炭企業(yè)建立環(huán)境成本管理體制不是最終目的,關鍵是如何在企業(yè)的生產經營過程中將環(huán)境成本控制體制加以實施和完善,以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)經營。所以,煤炭企業(yè)需要建立一套與本企業(yè)環(huán)境成本控制制度相結合的管理機構,只有這樣,才能使企業(yè)的環(huán)境成本控制發(fā)揮其應有的作用。為此,優(yōu)化