1、新會計準則環(huán)境下的會計模擬實驗建設研究        【摘要】 文章在對當前會計模擬實驗建設現(xiàn)狀分析的基礎上，指出新會計準則環(huán)境下的會計模擬實驗建設應著重解決如下問題：根據(jù)新準則的要求編寫新的會計實訓教材；根據(jù)新準則的要求設置相關會計模擬實習崗位；完善新準則會計模擬實習評價體系；加快實驗室基礎設施建設；配備職業(yè)道德好、“雙師型”的會計模擬實驗指導老師。 【關鍵詞】 新會計準則；公允價值；會計模擬實驗 一、引言 我國新會計審計準則體系的發(fā)布施行，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師

2、審計準則體系的建立，其突出特征就是公允價值計量的引入，主旨就是國際趨同。新會計準則體系有如下創(chuàng)新：一是在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求；二是在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，避免企業(yè)短期行為；三是在會計信息質量方面，強調(diào)了會計信息應當真實與公允兼具；四是著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面突出了充分披露的原則（王軍，2007）。 會計學作為一門實踐性很強的學科，其實踐教學一直占有非常重要的地位。學校實踐教學環(huán)節(jié)實現(xiàn)的途徑主要有兩個：一是校外實習，二是校內(nèi)模擬實習。校外實習由于種種原因很難實現(xiàn)，校內(nèi)會計模擬實習就成為解決實踐

3、環(huán)節(jié)問題的最佳途徑。這是一種事半功倍的教學方式，既讓學生進行了實踐鍛煉，提高了動手操作能力，又為學校節(jié)約了資金，還便于學校對學生的集中管理，提高教學的規(guī)模收益。那么，新準則環(huán)境下如何進行會計模擬實驗建設呢？筆者認為，會計模擬實驗建設的目標，一是讓會計專業(yè)學生有身臨其境的真實感；二是讓會計實訓具有仿真性、先進性、可操作性等特點；三是緊跟會計法規(guī)與實踐變化不斷更新和完善會計實習資料；四是挑選專業(yè)基礎知識扎實和操作能力強的師資作為實訓指導老師。下面，筆者在分析目前我國高等院校會計實驗建設的現(xiàn)狀基礎上，針對存在的問題，以會計模擬實驗建設目標為依據(jù)，探討新準則環(huán)境下的會計模擬實驗建設。 二、當前會計模擬

4、實驗現(xiàn)狀 （一）會計模擬實習教材滯后 首先，教材陳舊過時。很多模擬實驗沒有針對會計準則和會計制度的變化及時修訂教材。我們知道，會計變化很快，每年的注冊會計師會計教材都有一些變化，可是由于各種原因都沒有及時將新變化的內(nèi)容加入實習教材，這導致學生在課堂所學和自身通過自學獲取的知識與會計實驗實習教材有關內(nèi)容不符，給會計模擬的仿真性帶來了極大的損害。過時的教材必將導致會計模擬實驗與實踐嚴重脫離，這樣的會計模擬實驗是失敗的。其次，教材涉及范圍不全?，F(xiàn)在大部分的會計實習教材僅僅只提供簡單的賬務處理資料，很多成本會計的計算、管理會計的銷售預測等都省略了，更有甚者，為了減少麻煩，很多實驗室沒有提供編制會計報表

5、的相關資料。再次，教材設計業(yè)務時輕審核重核算。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能。在學習過程中，不僅要讓學生學到核算的基本技能，還要讓學生認識到審核的重要性及嚴肅性，以使學生走向崗位后增強必要的職業(yè)謹慎性。但這些卻在實習資料設計時被忽略了。僅看重核算這一職能而忽視會計的監(jiān)督過程，使得會計實習過程片面化。 （二）會計模擬實習崗位設置不完整 在企業(yè)中負責會計工作的應該不只一個人，而是由幾個人分工合作進行才能完成的。在這些過程中，每個人根據(jù)個人負責的業(yè)務性質，分別設有相應的部門，并對該部門的會計業(yè)務負責處理。當然，這個過程涉及到核算與監(jiān)督問題。但有的會計模擬實驗甚至讓一個學生從頭到尾地將模擬實習資料做完

6、，根本不存在崗位設置、內(nèi)部牽制制度，難以讓學生真正體會到會計職業(yè)的嚴肅性，達不到實際的鍛煉目的。                 （三）會計模擬實習效果缺乏有效評價 目前會計模擬實習效果的考核辦法主要以對學生的考勤和最終的實習報告為準，而學生對實習內(nèi)容的掌握程度則不進行考核評價。學生為了不被記缺勤來到模擬現(xiàn)場湊數(shù)，來了也不進行模擬實習，抄抄其他學生的模擬實習結果和實習報告了事，嚴重影響了其他學生的積極性。另外，很多會計模擬實訓忽略了對實

7、訓老師的考核，這是一個極大的缺陷。 （四）會計模擬實驗室基礎設施建設落后 實驗室缺乏仿真的會計原始憑證、會計賬薄以及會計報表。很多實驗室沒有配備好的電腦和網(wǎng)絡，無法在完成手工實習后利用手工實習資料馬上進行電算化會計實習；實驗室電腦沒有安裝符合最新會計準則規(guī)范的軟件，使得電算化操作難以準確進行；實驗室沒有足夠的空間和空調(diào)設施保證崗位設置與良好的實習環(huán)境。 （五）缺乏“雙師”型師資 由于受學?？荚u體系的影響，科研能力強的老師往往容易評上職稱，待遇也就容易改善，而科研能力差的老師則主要注重教學；由于會計培訓較火暴，這種講課能力強的老師也不愿意承擔會計模擬實驗教學。所以，目前很多實驗室里急需既具有扎實

8、的專業(yè)理論基礎又具有很強操作能力的“雙師”型師資。 三、新準則環(huán)境下的實驗建設措施 針對上述現(xiàn)狀，結合最新頒布的新會計審計準則體系。筆者認為，目前會計實驗建設要著重解決如下問題： （一）根據(jù)新準則的要求編寫新的會計實訓教材 會計模擬實習要求具有真實性、先進性、可操作性，所用資料應具有業(yè)務普遍性、行業(yè)代表性并與時俱進，而會計準則變更頻繁，若模擬實習資料不及時更新，會計模擬實驗就失去了其應有的意義。新會計準則是一次深刻的變革，會計計量基礎從歷史成本轉向公允價值，會計確認基礎由收入費用觀轉向資產(chǎn)負債表觀，這不僅僅是會計科目和相關賬務處理的變化，更重要的是會計價值理念的變化。新會計準則對公允價值的應用

9、采取了“適度”原則，對于存在活躍市場，能夠可靠取得公允價值的資產(chǎn)和負債均應采用公允價值計量，如何確定公允價值的數(shù)額就顯得尤為重要。這個過程就涉及到大量會計估計與判斷，要求會計人員在執(zhí)行新準則時要有較強的專業(yè)判斷能力，而這又建立在會計人員自身素質的修養(yǎng)上。也就是說會計人員應該學好經(jīng)濟學、管理學和法學等相關學科，提高自己判斷結果的合理性與正確性。 筆者建議在根據(jù)新準則進行新的實訓教材編寫時，對相關賬務處理，給出的數(shù)值應增加需要學生判斷選擇的數(shù)值，既讓學生體會到新準則執(zhí)行過程中的真實過程，也敦促會計專業(yè)學生積極拓展相關知識，為今后步入社會打好堅實的基礎。此外，會計模擬實習教材應多元化，包括專業(yè)會計課

10、程模擬實習資料和會計專業(yè)相關課程的模擬實習資料，應以財務會計課程資料為基礎，涉及成本會計、管理會計、財務管理、審計和稅法、經(jīng)濟法等課程資料，從而給學生提供一個系統(tǒng)學習和實踐會計專業(yè)知識的機會。所編教材既要獨立成體系，又要相互融合具有系統(tǒng)性，如財務會計與成本會計、稅收、審計之間的部分業(yè)務資料可相互重合，雙方所做賬務是一筆業(yè)務的兩個側面。通過處理系統(tǒng)的實習資料，使學生不僅能學到賬務處理基本操作技能，還能與銀行、稅收、審計部門發(fā)生經(jīng)濟往來，使模擬實習更加真實化，資料不需要太多，只需要幾筆，讓學生具備如何與外界打交道的意識即可。對于會計電算化模擬實習，在購買按照新準則編碼的會計軟件后，所用資料仍可使用

11、企業(yè)則務會計手工模擬資料，將計算機賬務處理與手工模擬實習的結果進行核對，使學生從不同側面對會計有更深刻的認知。解決輕審核重核算問題最有效的方法是在實習資料中加入虛假的業(yè)務，如假發(fā)票、假合同、憑證不全的業(yè)務等，讓學生在做業(yè)務時練習審核憑證的真實性、合法性、合理性、規(guī)范化，從而使學生對會計兩大基本職能、對會計規(guī)范化操作有更深更充分的理解。                （二）根據(jù)新準則的要求設置會計模擬實習崗位 新準則強化了會計專業(yè)判斷，這

12、對會計崗位設置也有重要影響。筆者認為，應該專門設立一個新崗位“專業(yè)判斷會計”。該崗位負責公允價值的確定、資產(chǎn)減值測試、實際利率測算等涉及估計與判斷的事項。該崗位可以增強會計實訓的趣味性。具體實施由會計主管來領導，并聽取該組會計成員的意見，從而通過交流提高對會計判斷的理解與把握，并培養(yǎng)人際溝通能力。企業(yè)財務會計手工模擬實習與會計專業(yè)課程模擬實習要同時進行。手工模擬實習設立出納、做賬會計、物資部門會計、明細賬登賬會計、總賬會計（會計主管）以及適應新準則而設立的“專業(yè)判斷會計”，將實習班級學生分成四人一組，各占一個崗位，采取每五天互換崗位的做法，達到讓每個學生在每個崗位上都能實習一遍。設立往來銀行部

13、門、稅收部門、審計部門，分別采用相應的實習資料，其目的是讓學生真正體驗到會計的工作過程，知道企業(yè)中的會計是如何運作的及如何與企業(yè)外相關部門發(fā)生業(yè)務往來的。這在新準則環(huán)境下尤為必要。因為新準則一個最大的亮點就是“公允價值”計量，如何向審計部門、稅務部門解釋相關公允價值的確認是可靠的，這對會計人員來說要提供必要的證據(jù)，要和這些部門進行良好的溝通，才能使得工作運轉順利。 （三）完善新準則會計模擬實習評價體系建設 會計模擬實習若沒有一個有效的評價體系，學生和教師的積極性都將無法調(diào)動，模擬實習就沒有成效，就值得懷疑。因此，新準則環(huán)境下會計模擬實習評價應對學生與老師予以分別評價。其中，對學生的評價由實訓老

14、師進行，而對老師的評價由系主任主持學生通過不記名投票的方式予以評價。新準則的一個特點就是會計處理與會計思維發(fā)生了重大變化，堅持從教師和學生兩個層面予以評價，既可以看出學生與老師之間對實習效果的滿意度，又可以敦促他們及時更新知識，掌握新準則的會計處理。對學生的評價采用的方法是：對專業(yè)會計模擬實習中的記賬憑證、賬簿、報表、實習報告分別進行評價計分；對會計專業(yè)課程模擬實習中的業(yè)務發(fā)生結果進行核對評價計分；最后進行模擬實習答辯，由實習指導教師從實習資料中抽出幾個問題對學生進行提問，檢查每個學生對實習資料內(nèi)容及過程的熟練掌握程度。采用實習答辯制，目的是有效避免學生實習期間相互抄襲，督促學生獨立自主地完成

15、整個實習過程。 （四）加快實驗室基礎設施建設 目前多數(shù)院校對實驗室的基礎設施投資不足，嚴重影響了實驗室的綜合高效利用。使得相關設備由于沒有配套設施無法發(fā)揮正常效應。新準則環(huán)境下的會計模擬實驗室基礎設施包括會計手工操作臺、裝訂機、計算機、復印機、投影儀、幻燈機、印章、資料欄、復印紙等，對基礎設施應加強管理，制定相應的管理責任制。在實習過程中要充分利用現(xiàn)代化教學手段，通過幻燈機等多媒體課件反復放映會計實務操作，使學生在感覺上有一個清楚的認識，親自動手操作時才有較高的準確度，尤其重要的是要針對新準則的變化及時購買新的會計電算化軟件，從而使得手工與電算化會計模擬有序進行，節(jié)省老師和學生成本，提高實訓效果。 （五）配備職業(yè)道德好、“雙師型”的會計模擬實驗指導老師 會計模擬實驗指導教師必須具備良好的職業(yè)道德，熱愛會計工作，能為人師表，對學生具有耐心和熱心，能始終如一對待學生，指導學生完成模擬實驗。會計模擬實驗指導教師在會計業(yè)務上要既懂會計理論，又懂會計實務，而且要有豐富的會計實踐經(jīng)驗，即具備“雙師型”。新準則環(huán)境下強化了會計專業(yè)判斷要求，這就要求“雙師型”老師具有良好的職業(yè)道德，在準確