1、第七章財(cái)務(wù)報(bào)告第一、歷年考情分析年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2011年2題2分5題10分2題2分一1題15分29分2010年3題3分7題14分2題2分一1題13分32分第二、重要考點(diǎn)講解第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息2反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一一四表一附注第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)二、資產(chǎn)負(fù)

2、債表的結(jié)構(gòu)我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。左方為資產(chǎn)，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列。右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，按要求清償時(shí)間的先后順序排列。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法1. 根據(jù)總賬科目余額填列（1）直接填列：如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。（2）計(jì)算填列：如“貨幣資金'項(xiàng)目。2. 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列：如“應(yīng)付賬款項(xiàng)目、“應(yīng)收賬款'項(xiàng)目。3. 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列：如“長(zhǎng)期借款'項(xiàng)目4. 根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列：如“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利

3、”“預(yù)付款項(xiàng)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”5. 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列：如“存貨項(xiàng)目（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說明1.貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目期末余額的合計(jì)數(shù)2應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目=應(yīng)收票據(jù)賬面余額-對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備3應(yīng)收賬款=兩收明細(xì)借方余額-壞賬準(zhǔn)備預(yù)收款項(xiàng)=兩收明細(xì)貸方余額應(yīng)付賬款=兩付明細(xì)貸方余額預(yù)付款項(xiàng)=兩付明細(xì)借方余額-壞賬準(zhǔn)備解釋：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款5030202L20借方表示應(yīng)收10貸方表示預(yù)收總賬科目明細(xì)科目借方余額貸方余額總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目應(yīng)收賬款800A公司1000B公司200預(yù)收賬款5000

4、C公司7000D公司2000壞賬準(zhǔn)備100假設(shè)此處壞賬準(zhǔn)備均屬于為應(yīng)收賬款計(jì)提?！敬鸢浮俊皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目金額=1000+2000100=2900（萬元）；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額=200+7000=7200（萬元）4. 存貨：根據(jù)材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、委托代銷商品、在途物資、生產(chǎn)成本、發(fā)出商品、受托代銷商品等科目的期末余額合計(jì)，減去受托代銷商品款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。【注意1】采用計(jì)劃成本核算：材料成本差異借加貸減【注意2】存貨中不包括工程物資，包括生產(chǎn)成本（表示在產(chǎn)品）、受托代銷商品（正）以及受托代銷商品款（負(fù)）5. 固定資產(chǎn)=“固定資產(chǎn)”賬戶的期

5、末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶的期末余額計(jì)算填列。6. 無形資產(chǎn)=“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶的期末余額計(jì)算填列。7. 開發(fā)支出：根據(jù)“研發(fā)支出資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。8. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用:根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用后的金額計(jì)算填列【例2-計(jì)算】某企業(yè)2008年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額為375000，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額為204000元。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目=375000204000=171000（元）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目=204000（元）9. 長(zhǎng)期借款:根據(jù)“長(zhǎng)期

6、借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。10. 未分配利潤(rùn):在年末應(yīng)該根據(jù)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目余額填列【例3-多選】（2011）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（）A. 預(yù)付職工差旅費(fèi)代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)B. 銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)對(duì)外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)【答案】BCD【解析】應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【例4-多選】（2011

7、）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”項(xiàng)目的有（）。A. 計(jì)提的短期借款利息計(jì)提的一次還本付息債券利息B. 計(jì)提的分期付息到期還本債券利息計(jì)提的分期付息到期還本長(zhǎng)期借款利息【答案】ACD【解析】短期借款計(jì)提的利息、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付債券的計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付利息科目；計(jì)提的一次還本付息債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息科目?！纠?-多選】（2011）下列會(huì)計(jì)科目中，其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。A. 庫(kù)存商品材料成本差異B. 生產(chǎn)成本D.委托加工物資【答案】ABCD【例6-多選】（2010）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示的有（）。A“預(yù)付賬款

8、”科目所屬明細(xì)科目的借方余額“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額C“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額D“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額【答案】BD【例7-單選】（2010）下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的是（）。A. 庫(kù)存商品生產(chǎn)成本C.工程物資D.委托加工物資【答案】C【例8-單選】（2010）某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1000萬元，“累計(jì)折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額為（）萬元。A. 650B. 700950C. 1000【答案】A【

9、解析】固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100030050=650（萬元）?！纠?-多選】（2010）資產(chǎn)負(fù)債表下列各項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。A. 存貨B. 無形資產(chǎn)C. 應(yīng)收賬款D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】ABCD【例10-綜合】（2008）甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示：金額單位：萬元科目名稱借方余額貸方余額銀行存款450應(yīng)收票據(jù)32應(yīng)收賬款300原材料350庫(kù)存商品300低值易耗品100生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品110長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司55

10、0壞賬準(zhǔn)備30存貨跌價(jià)準(zhǔn)備76長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備02007年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬元并存入銀行。（2）收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值840萬元（不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額142.8萬元），丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。（3）行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2萬元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。（4）因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款80萬元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。（5）因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本100萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬

11、元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。（6）甲公司采用權(quán)益法核算對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20%。丁公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利1000萬元。（7）收到丁公司發(fā)放的2006年度現(xiàn)金股利并存入銀行。（8）丁公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。（10）年末，甲公司經(jīng)減值測(cè)試，確認(rèn)對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為560萬元；存貨的可變現(xiàn)凈值為

12、1800萬元；決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司上述（1）至（9）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)提甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司存貨應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的期末數(shù)； 貨幣資金；存貨；應(yīng)收賬款；長(zhǎng)期股權(quán)投資?！敬鸢浮浚?借：銀行存款50貸：壞賬準(zhǔn)備50或者：借：應(yīng)收賬款50貸：壞賬準(zhǔn)備50借：銀行存款50貸：應(yīng)收賬款50 借：原材料840應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14

13、2.8貸：實(shí)收資本982.8借：管理費(fèi)用2貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品2借：壞賬準(zhǔn)備80貸：應(yīng)收賬款80借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17借：應(yīng)收股利200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整200借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整300貸:投資收益300借：原材料30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1貸：應(yīng)收票據(jù)32銀行存款3.1（2）計(jì)提減值前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=550200+300=650（萬元）應(yīng)該計(jì)提的減值金額=650560=90（萬元）借：資產(chǎn)減值損失90貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備90（3）存貨的賬面余額=（350+300

14、+100+110）+8402100+30=1628（萬元），期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元，應(yīng)將原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回的。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備76貸：資產(chǎn)減值損失76（4）計(jì)提減值前應(yīng)收賬款的賬面余額=30080=220（萬元）壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額=30+50-80=0當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額=220x10%-0=22(萬元)借：資產(chǎn)減值損失22貸：壞賬準(zhǔn)備22(5) 貨幣資金=450+50+2003.1=696.9(萬元) 存貨=(350+300+100+110)+8402100+3076+76=1628(萬元) 應(yīng)收賬款=3008022=198(萬元) 長(zhǎng)期股權(quán)投資=55

15、0200+30090=560(萬元)【例11-綜合】(2011)甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實(shí)收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤(rùn)200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用，合同約定的價(jià)值為3500萬元(與公允價(jià)值相符)，增值稅稅額為595萬元；同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。(2)出售一項(xiàng)專利技術(shù)，售價(jià)25萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元，

16、累計(jì)攤銷額38萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。（6）年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無形資產(chǎn)，該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。（7）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4200萬元、營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5000萬元。按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120

17、萬元，實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%.（8）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。（9）年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額3813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。（10）年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。（11）年末將“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2）至（7），計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。（3

18、）根據(jù)資料（8）至（11），逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。（答案中的金額單位用萬元表示）要求：1. 根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2. 根據(jù)資料（2）至（7），計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。3. 根據(jù)資料（8）至（11），逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。4. 計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】1

19、. （1）借：固定資產(chǎn)3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595貸：實(shí)收資本2000資本公積資本溢價(jià)20952）借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積其他資本公積4）借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入5）借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入6）借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出2538501390(300X30%)90505031312002002.2010年度利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5000+(13+50+31)=5094(萬元)全年應(yīng)交所得稅=5094+(150-120)X25%=1281(萬元)注：因福利費(fèi)的稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實(shí)際扣除的

20、為150萬元，多扣除部分需要納稅調(diào)整增加?！?.業(yè)務(wù)（8）：借：所得稅費(fèi)用1281貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1281借：本年利潤(rùn)1281貸：所得稅費(fèi)用1281業(yè)務(wù)（9）：借：本年利潤(rùn)3813貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)3813業(yè)務(wù)（10）：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積381.3提取任意盈余公積360貸：盈余公積法定盈余公積381.3任意盈余公積360業(yè)務(wù)（11）：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)741.3貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積381.3提取任意盈余公積3604.2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目=期初4000+（1）2000=6000（萬元）2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目

21、=期初400+（1）2095+（3）90=2585（萬元）2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目=期初800+（10）381.3+（10）360=1541.3（萬元）2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目=期初200+3813-741.3=3271.7（萬元）第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。二、利潤(rùn)表的編制（一）利潤(rùn)表的編制步驟第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失

22、），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）（二）利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列說明“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目=“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額?！盃I(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目=“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額?！纠?2-多選】（2009）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有（）。A. 原材料盤虧損失固定資產(chǎn)減值損失B. 應(yīng)收賬款減值損失無形資產(chǎn)處置凈損失【答案】BC第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概述（一）現(xiàn)金流量表的概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流

23、入和流出的報(bào)表。（二）現(xiàn)金流量的概念：現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。1. 現(xiàn)金：指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（不包括不能隨時(shí)用于支付的）和其他貨幣資金等。2. 現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。不包括權(quán)益性投資?！咀⒁狻坎恍枰诂F(xiàn)金流量表上反映：票;（1）現(xiàn)金與現(xiàn)金之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如將現(xiàn)金存入銀行、提取現(xiàn)金、開出銀行本票和銀行匯現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如用銀行存款購(gòu)買短期到期的國(guó)庫(kù)券；等價(jià)物之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?，F(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金

24、流量包括銷售商品、提供勞務(wù)，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅金等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)和事項(xiàng)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。一一固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)資產(chǎn)投資、金融資產(chǎn)投資籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)和事項(xiàng)?！咀⒁狻?jī)敻稇?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)?！纠?3-單選】（2011）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A. 收到的現(xiàn)金股利B. 支付的銀行借

25、款利息C. 收到的設(shè)備處置價(jià)款D. 支付的經(jīng)營(yíng)租賃租金【答案】D【解析】A.收到的現(xiàn)金股利屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。B. 支付的銀行存款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。C收到的設(shè)備處置價(jià)款屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠?4-多選】（2010）下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的有（）。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng). 銀行本票存款C. 銀行承兌匯票D. 持有2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債答案】ABD【例15-多選】（2010）下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的報(bào)表項(xiàng)目有（）。A. 收到的稅費(fèi)返還償還債務(wù)支付的現(xiàn)金B(yǎng). 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【答案】A

26、CD【例16-多選】（2008）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A. 銷售商品收到的現(xiàn)金取得短期借款收到的現(xiàn)金B(yǎng). 采購(gòu)原材料支付的增值稅取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)【答案】AC【解析】選項(xiàng)B是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D是投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?！纠?7-多選】（2007）下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（）。A. 庫(kù)存現(xiàn)金其他貨幣資金B(yǎng). 3個(gè)月內(nèi)到期的股票投資不能隨時(shí)用于支付的銀行存款【答案】AB二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)報(bào)告式結(jié)構(gòu)三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）現(xiàn)金流量表的編制方法直接法直接法一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減

27、變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說明1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品（和材料）、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含稅）+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金-前期銷售當(dāng)期退回支付的現(xiàn)金或=營(yíng)業(yè)收入+增值稅的銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收票據(jù)期初-應(yīng)收票據(jù)期末）+（應(yīng)收賬款期初-應(yīng)收賬款期末）+（預(yù)收賬款期末-預(yù)收賬款年初）【例18-單選】當(dāng)期銷售商品實(shí)現(xiàn)收入100000元；應(yīng)收賬款期初余額20000元，期末余額50000元；預(yù)收賬款期初余額10000元，期末余額30000元。銷售

28、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目是（）。A. 5000090000B.【答案】B【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100000+（20000-50000）+（30000-10000）=90000（元）例19-判斷】（2011）現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映本企業(yè)自營(yíng)銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。（）【答案】X【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+本期收到以前期間的應(yīng)收賬款本期收到以前期間的應(yīng)收票據(jù)本期預(yù)收賬款本期收到以前期間核銷的壞賬損失本期銷售商品、提供勞務(wù)退回的現(xiàn)金）兩個(gè)附加內(nèi)容（增值稅銷項(xiàng)稅額銷售材料

29、、代銷業(yè)務(wù)所收到的現(xiàn)金）（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（4）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品（和材料）、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含稅）+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的款項(xiàng)-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金或=營(yíng)業(yè)成本+增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額+（存貨期末-存貨期初）+（應(yīng)付賬款期初-應(yīng)付賬款期末）+（應(yīng)付票據(jù)期初應(yīng)付票據(jù)期末）+（預(yù)付賬款期末預(yù)付賬

30、款期初）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)（了解）（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）?！咀⒁狻恐Ц督o工程人員的工資在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；支付給離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。（7）“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)

31、金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。一一主要是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的零星項(xiàng)目2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。一一只包括本金（金融投資）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等?！疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取

32、得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額?！疤幹米庸炯捌渌麪I(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額?！百?gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和增值稅款等，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬?！咀⒁狻抠?gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中反映?！巴顿Y支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他

33、企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。一一金融投資（除了現(xiàn)金等價(jià)物）“取得子公司及其他營(yíng)反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額”項(xiàng)目額。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金?！皟斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付

34、的現(xiàn)金。分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息?！纠?0-單選】（2011）下列各項(xiàng)中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A. 吸收投資收到的現(xiàn)金B(yǎng). 分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金C. 投資收到的現(xiàn)金股利【答案】ABC【解析】籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金等。【例21-單選】（2010）下列各項(xiàng)中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A. 取得借款收到的現(xiàn)金吸收投資收

35、到的現(xiàn)金B(yǎng). 處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】C【例22-單選】（2009）某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購(gòu)買將于2個(gè)月后到期的國(guó)債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購(gòu)買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A. 200350B. 6501150【答案】A【解析】購(gòu)買2個(gè)月后到期的國(guó)債屬于用銀行存款購(gòu)買了現(xiàn)金等價(jià)物，對(duì)現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響，因此不用考慮此事項(xiàng)；償還應(yīng)付賬款屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工

36、以及為職工支付的現(xiàn)金；購(gòu)買固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)。因此“購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=200【例23-多選】（2009）下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（）。A. 分配股利支付的現(xiàn)金清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金B(yǎng). 償還債券利息支付的現(xiàn)金清償長(zhǎng)期借款支付的現(xiàn)金【答案】ACD第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、概念和作用所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。二、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)單獨(dú)列示的項(xiàng)目包括：（1）凈利潤(rùn)（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等（5）按照規(guī)定提取的盈余公積（6）實(shí)

37、收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況?！纠?4-判斷】（2011）所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的本年年末余額應(yīng)當(dāng)與本年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年末余額相等。（）【答案】“【解析】所有者權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)年末余額、資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目金額、分配利潤(rùn)賬戶期末余額，三者是相等的。第六節(jié)附注、附注的概念和作用附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這項(xiàng)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。二、附注的主要內(nèi)容企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；

38、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；其他需要說明的重要事項(xiàng)。第七節(jié)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)和綜合指標(biāo)。、償債能力指標(biāo)指孑標(biāo)公式指標(biāo)分析1一般情況下，流動(dòng)比率越高，短期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債X100%2.從債權(quán)人角度看，流動(dòng)比率越高越好；從企業(yè)經(jīng)率營(yíng)者角度看，過咼的流動(dòng)比率，意味著機(jī)會(huì)成本的短期增加和獲利能力的下降。償債速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債X100%1.速動(dòng)比率越高，企業(yè)償債能力越強(qiáng)能力速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易2.過高卻會(huì)因企業(yè)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多而大指標(biāo)速動(dòng)比性金融資

39、產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)大增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。率收票據(jù)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-3.不能認(rèn)為速動(dòng)比率較低的企業(yè)流動(dòng)負(fù)債就絕對(duì)預(yù)付賬款一1年內(nèi)到期的非流不能償還。動(dòng)資產(chǎn)-其他資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額X100%1. 資產(chǎn)負(fù)債率越小，表明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。2. 側(cè)重分析債務(wù)償付安全性的物質(zhì)保障程度償債1.產(chǎn)權(quán)比率越低，企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，但也能力產(chǎn)權(quán)比負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額X表明企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。指標(biāo)率100%2.側(cè)重于揭示財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健程度及自有資金對(duì)償債風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。【例25-判斷】（2011）下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率下降的是（）A. 收回應(yīng)收款項(xiàng)B. 計(jì)提資

40、產(chǎn)減值準(zhǔn)備C. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本D. 接受股東追加投資【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)。選項(xiàng)A，收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少（資產(chǎn)減少），銀行存款（資產(chǎn)）增加，資產(chǎn)負(fù)債率不變；選項(xiàng)B，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失增加（不影響資產(chǎn)負(fù)債表），資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加（導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值減少），資產(chǎn)負(fù)債率增大；選項(xiàng)C, 盈余公積轉(zhuǎn)增資本，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部之間相互轉(zhuǎn)換，不影響資產(chǎn)負(fù)債率；選項(xiàng)D，接受股東追加投資，銀行存款（資產(chǎn)）增加，所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)負(fù)債率下降。【例26-判斷】（2010）當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)總額大于負(fù)債總額時(shí)，如果用銀行存款償還應(yīng)付賬款，將會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上升。（）【答案】錯(cuò)【例27

41、-判斷】一般情況下，速動(dòng)比率越高，企業(yè)償債能力越強(qiáng)；但卻會(huì)因企業(yè)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多而大大增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。（）【答案】對(duì)二、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度通常用周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）和周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）來表示。一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)。周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額X計(jì)算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額指標(biāo)公式指標(biāo)分析1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，賬齡較應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額短；資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；可以減周轉(zhuǎn)率平均應(yīng)收賬款余額=（應(yīng)收賬款少收賬費(fèi)用和壞賬損失。年初數(shù)+年末數(shù)）十22.公式中的

42、應(yīng)收賬款包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等全部賒銷賬款在內(nèi)。存貨周轉(zhuǎn)一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率高，表明存貨變現(xiàn)速營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額率度快，周轉(zhuǎn)額較大，資金占用水平較低。流動(dòng)資產(chǎn)一般情況下，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好，表明周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額以相同的流動(dòng)資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動(dòng)資產(chǎn)利用效果越好。固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值一般情況下，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)固周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-定資產(chǎn)利用充分，固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資累計(jì)折舊產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率。一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使

43、用效率越高?！咀⒁狻?周轉(zhuǎn)額除存貨周轉(zhuǎn)率為營(yíng)業(yè)成本外，其他均為營(yíng)業(yè)收入。2. 年的計(jì)算計(jì)算期天數(shù)一般用360天，而不是365。3. 分子、分母的數(shù)據(jù)應(yīng)注意時(shí)間的對(duì)應(yīng)性【例28-單選】某企業(yè)年初存貨230萬元，年末存貨250萬元，本年產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入為1500萬元，本年產(chǎn)品營(yíng)業(yè)成本為1200萬元，則該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為（）A. 72天B. 75天C. 84天D. 90天【答案】A【解析】存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=本年?duì)I業(yè)成本/存貨平均余額=1200/【（230+250）吃=5次存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/5=72天三、獲利能力名稱公式指標(biāo)分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入X100%營(yíng)業(yè)毛利率=（銷售收入銷售

44、成本）/銷售收入X100%越高，表明企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿υ酱螅芰υ綇?qiáng)。營(yíng)業(yè)凈利率=凈利潤(rùn)/銷售收入x100%成本利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額x100%該指標(biāo)越高，表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出費(fèi)用成本費(fèi)用總額=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及的代價(jià)越小，成本費(fèi)用控制得越好，盈利利潤(rùn)附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用能力越強(qiáng)。率總資息稅前利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額x100%該指標(biāo)越咼，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越產(chǎn)報(bào)息稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+利息支出=凈利好，整個(gè)企業(yè)盈利能力越強(qiáng)。酬率潤(rùn)+所得稅+利息支出凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)x100%反映企業(yè)自有資金投資收益水平的指標(biāo)。凈資平均凈資產(chǎn)-（所有者權(quán)益年初數(shù)+所有評(píng)價(jià)企業(yè)自

45、有資本及其積累獲取報(bào)酬水產(chǎn)收者權(quán)益年末數(shù)）/2平的最具綜合性與代表性的指標(biāo)，反映企益率業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的綜合收益?！纠?9-多選】下列指標(biāo)中，可用于評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的有（）。A. 營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率B. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率C. 總資產(chǎn)報(bào)酬率D. 速動(dòng)比率【答案】BC四、發(fā)展能力分析指標(biāo)公式指標(biāo)分析營(yíng)業(yè)收入本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額/上年主營(yíng)業(yè)該指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有能增長(zhǎng)率務(wù)收入總額X100%力、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展趨勢(shì)的重要標(biāo)志。資本保值增值率扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額X100%資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長(zhǎng)越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率

46、本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額/年初資產(chǎn)總額X100%該指標(biāo)是從企業(yè)資產(chǎn)總量擴(kuò)張方面衡量企業(yè)的發(fā)展能力，表明企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)水平對(duì)企業(yè)發(fā)展后勁的影響。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)利增長(zhǎng)率潤(rùn)總額X100%五、綜合指標(biāo)分析（一）財(cái)務(wù)綜合分析的含義及特點(diǎn)1財(cái)務(wù)綜合分析的含義：將營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力分析等諸方面納入一個(gè)有機(jī)的整體之中。2財(cái)務(wù)綜合分析的特點(diǎn)：指標(biāo)要素齊全適當(dāng)；主輔指標(biāo)功能匹配；滿足多方信息需要。（二）綜合指標(biāo)的分析方法一一杜邦財(cái)務(wù)分析體系1. 核心指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率一一綜合性最強(qiáng)的財(cái)務(wù)比率2. 杜邦體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益=（凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)）X（

47、總資產(chǎn)/所有者權(quán)益）=（凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入）X（營(yíng)業(yè)收入/總資產(chǎn)）X（總資產(chǎn)/所有者權(quán)益）=營(yíng)業(yè)凈利率X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X權(quán)益乘數(shù)（獲利）（獲利）（營(yíng)運(yùn)）（償債）權(quán)益乘數(shù)二怖右祈取趙二萱產(chǎn)險(xiǎn)樹/頂幘咐產(chǎn)=1-騎產(chǎn)負(fù)憤隕資產(chǎn)所有缺益+負(fù)債1+_ft®_權(quán)益乘數(shù)=忻右禱f右s=）坊和弄杖益=”：n二=1+產(chǎn)權(quán)比率資產(chǎn)負(fù)債率X權(quán)益乘數(shù)=（負(fù)債/資產(chǎn)）*（資產(chǎn)/所有者權(quán)益）=負(fù)債/所有者權(quán)益=產(chǎn)權(quán)比率3.分析思路：教材217-218頁(yè)（熟悉）【例30-綜合】（2010）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。商品、材料銷售均不含增值稅，商

48、品、材料銷售成本隨銷售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤(rùn)采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：資料1:2008年甲公司營(yíng)業(yè)收入為1500萬元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為12.3%，凈資產(chǎn)收益率為5.6%。資料2:2009年1月至11月甲公司損益類科目累計(jì)發(fā)生額如下表所示：?jiǎn)挝唬喝f元資料3:2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng):科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1650銷售費(fèi)用42主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1320管理費(fèi)用38其他業(yè)務(wù)收入160財(cái)務(wù)費(fèi)用19其他業(yè)務(wù)成本85營(yíng)業(yè)外收入90營(yíng)業(yè)稅金及附加26營(yíng)業(yè)外支出78（1）12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元

49、,增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實(shí)際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開出的商業(yè)承兌匯票。2）12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批材料的銷售價(jià)格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實(shí)際成本為4萬元。A材料已發(fā)出，銷售款項(xiàng)存入銀行。（3）12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。（4）12月31日，計(jì)提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。（5）12月31日，確認(rèn)本月交的城市維護(hù)建設(shè)稅2萬元。教育費(fèi)附加1萬元。（6）12月31日，確認(rèn)本年所得稅費(fèi)用75萬元。資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬元。假定除上述資料

50、外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：（1）根據(jù)資料3中（1）和（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料2、資料3所編制的會(huì)計(jì)分錄，編制甲公司2009年度利潤(rùn)表。（3）根據(jù)編制的甲公司2009年度利潤(rùn)表，資料1、資料4，計(jì)算甲公司2009年度下列財(cái)務(wù)指標(biāo)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率；營(yíng)業(yè)毛利率；凈資產(chǎn)收益率；營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。（4）比較甲公司2008年度、2009年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率變化，簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1借：應(yīng)收票據(jù)70.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45貸：庫(kù)存商品45 借：銀行存款5.85貸：其他業(yè)

51、務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85借：其他業(yè)務(wù)成本4貸：原材料A材料4 借：固定資產(chǎn)清理8貸：營(yíng)業(yè)外收入8 借：管理費(fèi)用13貸：累計(jì)折舊5累計(jì)攤銷8 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2應(yīng)交教育費(fèi)附加1 借：所得稅費(fèi)用75貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅75（2）利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）編制單位：甲公司2009年度單位：萬元項(xiàng)目本期金額一、營(yíng)業(yè)收入1875（1650+160+60+5）減：營(yíng)業(yè)成本1454（1320+85+45+4）營(yíng)業(yè)稅金及附加29（26+3）銷售費(fèi)用42管理費(fèi)用51（38+13）財(cái)務(wù)費(fèi)用19資產(chǎn)減值損失力口：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)280力口：營(yíng)業(yè)外收

52、入98（90+8）營(yíng)業(yè)外支出78三、利潤(rùn)總額300減：所得稅費(fèi)用75四、凈利潤(rùn)225(3) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入=280/1875=14.93% 營(yíng)業(yè)毛利率=(營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收入=(1875-1454)/1875=22.45% 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)=225/3000=7.5% 營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)收入-上年?duì)I業(yè)收入)/上年?duì)I業(yè)收入=(1875-1500)/1500=25%(4) 2008年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為12.3%,2009年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為14.93%，相比之下2009年比2008年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率增加了2.63%，企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力有所增加。2008年度凈資產(chǎn)收

53、益率為5.6%,2009年度凈資產(chǎn)收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企業(yè)的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業(yè)的獲利能力較2008年有所增加。第三、歷年直題回顧:(一) 單項(xiàng)選擇題）。1. （2011年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（A收到的現(xiàn)金股利B. 支付的銀行借款利息C. 收到的處置設(shè)備價(jià)款D. 支付的經(jīng)營(yíng)租賃租金正確答案D答案解析選項(xiàng)A，收到的現(xiàn)金股利屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B,支付的銀行存款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C,收到的設(shè)備處置價(jià)款屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2. （2011年）下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率下降的是（）。A. 收回應(yīng)收款項(xiàng)B. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本D. 接受股東追加投資正確答案D答案解析資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)。選項(xiàng)A，收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少（資產(chǎn)減少），銀行存款（資產(chǎn)）增加，資產(chǎn)負(fù)債率不變；選項(xiàng)B，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失增加（不影響資產(chǎn)負(fù)債表），資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加（導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值減少），資產(chǎn)負(fù)債率增