1、中南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育課程考試注冊會計(jì)師制度與實(shí)務(wù)答卷本人承諾：本試卷確為本人獨(dú)立完成，若有違反愿意接受處理。簽名學(xué)號專業(yè)學(xué)習(xí)中心一、名詞解釋：本大題4個小題，每小題5分，共20分。1. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)：是一種建立在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和審計(jì)風(fēng)險要素評價基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。注冊會計(jì)師系統(tǒng)地分析和評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險各要素，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)策略。審計(jì)工作底稿：是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體,可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。注冊會計(jì)師審計(jì)術(shù)語之一。審計(jì)工作底稿,是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出

2、的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。2. 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報告，其一般適用于公布目的。預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表二、案例分析題：本大題2個小題，第1小題24分，第2小題26分，共50分。1. ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2008年度的會計(jì)報表。A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2009年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:異常情況函證編號客戶詢證金額(元)回函時間回函內(nèi)容(1)22甲30000020

3、09年1月22日購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2008年12月25日用支票支付(2)56乙5000002009年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2008年12月28日將貨物退回(3)134丙600000因地址錯誤，被郵局退回問：針對上述各種異常情況，注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？答：(1)注冊會計(jì)師于2009年1月15日函證，并于2008年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2009年1月1日至2009年1月22日之間已收到款項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)對此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)付款憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。(2)注冊會計(jì)

4、師于2009年1月15日函證，并于2009年1月19日收到函證結(jié)果，注冊會計(jì)師應(yīng)對近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2008年12月25日至2009年1月19日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計(jì)師應(yīng)提醒其按會計(jì)制度的規(guī)定及時處理；如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。(3)注冊會計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯誤，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。采取其他替代審計(jì)程序。2. Y公司系股份有限公司，A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對其2007年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，并于2008年3月6日完成審計(jì)工作。Y公司

5、未經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表中的部分資料如下：項(xiàng)目金額（萬兀）項(xiàng)目金額（萬元）07年度主營業(yè)務(wù)收入18000007年度凈利潤361807年度主營業(yè)務(wù)成本15000007年12月31日資產(chǎn)總額13500007年度利潤總額540007年12月31日股東權(quán)益66000A和B注冊會計(jì)師確定Y公司2007年度會計(jì)報表層次的重要性水平為540萬元，并且將該重要性水平分來配給各會計(jì)報表項(xiàng)目，其中部分會計(jì)報表項(xiàng)目的重要性水平如下:會計(jì)報表項(xiàng)目重要性水平（萬兀）會計(jì)報表項(xiàng)目重要性水平（萬兀）應(yīng)收賬款50在建工程60存貨40固定資產(chǎn)140長期股權(quán)投資45累計(jì)折舊30長期債權(quán)投資20應(yīng)付債券10A和B注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)如下情況：

6、S公司系Y公司在國外的分公司，從事Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，其提供的2007年度的會計(jì)報表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元、主營業(yè)務(wù)成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應(yīng)會計(jì)報表項(xiàng)目金額的60%。該會計(jì)報表未經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，A和B注冊會計(jì)師也未赴國外進(jìn)行審計(jì)。問：（1）試判斷A和B注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見？（2）請代A和B注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告。（注：審計(jì)報告中，“一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”、“二、注冊會計(jì)師的責(zé)任”這兩段只要出現(xiàn)上述兩句話即可，具體內(nèi)容可刪節(jié)。）答：（1）就Y公司存在的情況，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。（2）代為編制相應(yīng)拒絕

7、表示意見審計(jì)報告的說明段如下：我們接受委托，對貴公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)由在國外的S分公司從事，其提供的2007年度會計(jì)報表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元、主營業(yè)務(wù)成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應(yīng)會計(jì)報表項(xiàng)目金額的60%。該會計(jì)報表未經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，我們也未赴國外進(jìn)行審計(jì)。因此，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以證實(shí)S公司2007年度會計(jì)報表的合法性、公允性和一貫性。三、問答題：本大題3個小題，每小題10分，共30分。1. 注冊會計(jì)師在接受被審計(jì)單位委托，應(yīng)從哪些方面了解

8、被審計(jì)單位及其環(huán)境。注：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（五）被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。2. 職工薪酬為什么成為年報審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域？職工薪酬審計(jì)的目標(biāo)是什么？答：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)；養(yǎng)老保險費(fèi)；失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工

9、教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬成為年審的重點(diǎn)。因?yàn)椋菏紫?，職工人?shù)及其變動影響經(jīng)營業(yè)績。公司職工人數(shù)穩(wěn)定或穩(wěn)中有升是公司經(jīng)營正常；若公司職工人數(shù)變動頻繁，且呈減少趨勢，公司的自動化程度、工作效率未提高，則公司經(jīng)營出現(xiàn)問題或公司經(jīng)營業(yè)績很難較以前年度有大的改善或提高。因此，關(guān)注公司職工人數(shù)及其變動可以初步了解公司經(jīng)營業(yè)績的基本情況。其次，職工薪酬及其波動影響經(jīng)營業(yè)績。正常情況下，公司職工薪酬會隨著社會平均工資、物價變動以及公司經(jīng)營業(yè)績的波動而適度波動，因此，公司職工單位薪酬的變動若與社會平均工資、物價水平等指標(biāo)的變動趨勢一致，

10、則說明公司經(jīng)營業(yè)績的波動基本正常，若公司職工單位薪酬與上述指標(biāo)相反變動，而公司經(jīng)營業(yè)績卻有較大增長，則公司經(jīng)營業(yè)績或者職工薪酬可能存在問題。再次，職工薪酬及其相關(guān)費(fèi)用影響經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等職工的人員構(gòu)成以及職工薪酬水平有密切的關(guān)系。因此，通過上述費(fèi)用的繳納情況以及金額變動情況或以判斷公司職工薪酬及其波動的合理性，進(jìn)而對公司經(jīng)營業(yè)績勝出初步判斷。3. 簡述財政部發(fā)布的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范采購與付款（試行）中規(guī)定的與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容。答：1.單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一一采購與付款（試行）等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2. 單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3. 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4. 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票