1、企業(yè)成本管理  第一章   總 論一、 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵  （這部分教材主要論述的是成本的一系列最基本的概念，這些概念極為重要，在學(xué)習(xí)中首先應(yīng)作為重點(diǎn)掌握它們）1. 生產(chǎn)費(fèi)用  企業(yè)在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品，自制材料，自制工具，自制設(shè)備以及供應(yīng)非工業(yè)性勞務(wù)要發(fā)生的各種耗費(fèi)。這些耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。2. 產(chǎn)品成本  為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，稱為產(chǎn)品成本。3. 理論成本  從理論上說，產(chǎn)品成本應(yīng)是產(chǎn)品價(jià)值中物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值。（理論成本是從產(chǎn)品價(jià)值的分析而形成的。產(chǎn)品價(jià)值取決

2、于生產(chǎn)上耗用的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量，它是由三個(gè)方面組成的，即產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗用的物化勞動(dòng)的價(jià)值；勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值；勞動(dòng)者剩余勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值。產(chǎn)品價(jià)值的前兩部分是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。）（理論成本與實(shí)際成本的關(guān)系，實(shí)際成本是以理論成本為基礎(chǔ)的，但某些不構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的損失如廢品損失和停工損失，也列入了產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本實(shí)際包括的內(nèi)容稱為成本開支范圍。）二、 成本管理的意義  成本管理是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，通過一系列的方法進(jìn)行預(yù)測，決策，核算。分析。控制?？己说鹊目茖W(xué)管理工作。它們意義主要是：通過成本管理活動(dòng)可以降低產(chǎn)品成本；提高企業(yè)成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性；提高

3、企業(yè)的經(jīng)營管理水平；提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；提高企業(yè)的竟?fàn)幠芰?；提高企業(yè)員工的成本意識(shí)。三、 成本管理的原則    集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則；技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則；專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則；成本最低化原則；全面成本管理原則。四、 成本管理的內(nèi)容    （管理有七大職能。首先是進(jìn)行預(yù)測；對(duì)各種預(yù)測方案進(jìn)行選優(yōu)，則是決策；將決策方案用數(shù)據(jù)表述出來，便是計(jì)劃了；在計(jì)劃的執(zhí)行過程中對(duì)出現(xiàn)差異及時(shí)糾偏，這就是控制；當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程結(jié)束的時(shí)候，也就能夠算出產(chǎn)品的成本，這就是成本核算；對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)劃完成的情況進(jìn)行考核和

4、分析。所以）成本管理的的內(nèi)容應(yīng)包括：成本預(yù)測；成本決策；成本計(jì)劃；成本控制；成本核算；成本分析；成本考核。   成本管理的內(nèi)容在不同的企業(yè)里有著不同的涵義，也可以從不同的角度進(jìn)行分析。在成本管理工作中，為了實(shí)行成本管理工作的責(zé)任制，做到責(zé)權(quán)利的結(jié)合，一般實(shí)行成本的分級(jí)歸口管理。包括廠部成本管理，廠部成本管理職能由財(cái)務(wù)部所屬的成本科負(fù)責(zé)。其次是生車間的成本管理工作，生產(chǎn)車間是成本管理工作的具體實(shí)施部門，產(chǎn)品成本的大部分都發(fā)生在車間，因此，它應(yīng)是企業(yè)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。最后是班組成本管理。班組是企業(yè)生產(chǎn)的基本單位，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的大部分費(fèi)用都是在班組發(fā)生的，因此，應(yīng)將成本管理工

5、作的重心，放在班組經(jīng)濟(jì)核算上。五、 成本管理的基礎(chǔ)工作    建立健全定額管理制度；建立健全原始記錄制度；建立健全材料物資的計(jì)量，驗(yàn)收和領(lǐng)退制度；建立健全企業(yè)內(nèi)部價(jià)格制度。六、 市場經(jīng)濟(jì)條件下成本管理體系的構(gòu)成    市場經(jīng)濟(jì)條件下成本管理體系的構(gòu)成應(yīng)包括國家宏觀成本管理體系，企業(yè)內(nèi)部成本管理體系，成本管理的分析和評(píng)價(jià)體系。第二章   成本核算一、 成本核算概述    成本核算是成本管理工作的中心內(nèi)容和重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)

6、按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算該對(duì)象的總成本和單位成本。1. 成本核算的要求：加強(qiáng)費(fèi)用開支的審核和控制；正確劃分各種費(fèi)用的界限；適應(yīng)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。（其中應(yīng)重點(diǎn)掌握正確劃分各種費(fèi)用的界限：（1）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的界限。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用稱為生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用將進(jìn)入產(chǎn)品成本；經(jīng)營費(fèi)用也稱期間費(fèi)用，包括營業(yè)費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。經(jīng)營費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品成本，直接沖減本期損益。企業(yè)的開支有些既不是生產(chǎn)費(fèi)用也不是經(jīng)營費(fèi)用，如固定資產(chǎn)購建和購買無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值中去。固定資產(chǎn)的盤虧損失，固定資產(chǎn)清理凈損失，自然災(zāi)害等原因發(fā)生的非常損

7、失，也不計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，而是由營業(yè)外支出列支。（2）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用界限。生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用有兩方面的不同。其一是生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，經(jīng)營管理費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本；其二，生產(chǎn)費(fèi)用不一定計(jì)入當(dāng)期損益，經(jīng)營管理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限。（4）正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，應(yīng)正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。（5）正確劃分完產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的界限。月末時(shí)，有三種情況，一是全部完工，生產(chǎn)費(fèi)用就是全部完工產(chǎn)品的成本；二是全部末完，生產(chǎn)費(fèi)用就是月末在產(chǎn)品成本；三是部分完工，部分未完工，這時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)

8、品之間進(jìn)行分配了。所以，要正確劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。）2. 成本會(huì)計(jì)使用的會(huì)計(jì)科目。3. （成本會(huì)計(jì)使用的會(huì)計(jì)科目就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，成本會(huì)計(jì)沒有自己的會(huì)計(jì)科目的。）在生產(chǎn)成本這個(gè)一級(jí)科目下設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目，生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本和生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本?；旧a(chǎn)成本是核算企業(yè)商品產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)成本是核算輔助生產(chǎn)車間如機(jī)修車間，供水車間，供電車間等輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)和經(jīng)營管理部門服務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。）二、 要素費(fèi)用的匯集和分配1. 費(fèi)用要素與成本項(xiàng)目    費(fèi)用要素是指以企業(yè)在生產(chǎn)

9、經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。（經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指勞動(dòng)資料，勞動(dòng)對(duì)象和活勞動(dòng)這三大要素。費(fèi)用要素就是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。它說明，一定時(shí)期，企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用要素是多少，如這月企業(yè)的工資費(fèi)用是多少，但它不能說明，這些工資費(fèi)用都用在哪里了，是生產(chǎn)工人的工資還是管理人員的工資呢？這就需要將費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按用途進(jìn)行分類了。）    成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類。一般應(yīng)設(shè)，直接材料，燃料及動(dòng)力，直接工資，制造費(fèi)用，廢品損失。這五個(gè)成本項(xiàng)目。（成本項(xiàng)目，是出現(xiàn)在基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本賬戶中，也就是在基本生產(chǎn)成本或輔助生

10、產(chǎn)成本賬頁子上出現(xiàn)的欄目。所以只有記歸入了成本項(xiàng)目才是記入了產(chǎn)品成本。）2. 材料費(fèi)用的匯集和分配    企業(yè)發(fā)生的材料費(fèi)用按其用途進(jìn)行匯集和分配，生產(chǎn)產(chǎn)品用材料借記生產(chǎn)成本，記入生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本，這一賬頁中的原材料（或直接材料）成本項(xiàng)目這一欄中；車間一般耗用的材料借記制造費(fèi)用；管理部門耗用的借記管理費(fèi)用；銷售部門耗用的借記營業(yè)費(fèi)用。    如果是幾種產(chǎn)品共同耗用同種原材料，這時(shí)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配到每種產(chǎn)品上。教材重點(diǎn)介紹了按材料定額耗用量比例進(jìn)行分配的方法這種方法較單，但應(yīng)當(dāng)熟練掌握和運(yùn)用。3. 外購動(dòng)

11、力費(fèi)用的匯集和分配    基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；車間一般消耗的動(dòng)力費(fèi)（如照明取暖）計(jì)入“制造費(fèi)用”總賬及所屬明細(xì)賬的水電費(fèi)項(xiàng)目；銷售部門，廠部行政管理部門耗用的動(dòng)力費(fèi)用則分別計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，管理費(fèi)用總賬及明細(xì)賬的借方。    生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，動(dòng)力費(fèi)用（主要是電力）通常采用工時(shí)比例法或定額耗用量比例法分配到各種產(chǎn)品上。    在實(shí)際工作中，當(dāng)月所耗動(dòng)力費(fèi)用如電費(fèi)往往要在下月才抄表支

12、付電費(fèi)，所以月末按應(yīng)付外購動(dòng)力費(fèi)進(jìn)行分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用時(shí)，同進(jìn)計(jì)入應(yīng)付賬款的貸方。等到實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入應(yīng)付賬款的借方。4. 固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)的匯集和分配    固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。折舊費(fèi)用和修理費(fèi)都沒有單獨(dú)設(shè)置的成本項(xiàng)目，所以生產(chǎn)車間發(fā)生的折舊費(fèi)和修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用賬戶，管理部門的折舊費(fèi)和修理費(fèi)記入管理費(fèi)用。    固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)，以月初應(yīng)提折舊的固定資原值乘以月折舊率求得。這是因?yàn)榘匆?guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，下月開

13、始不提折舊。5. 工資費(fèi)用的匯集和分配    工資費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給職工的工資總額以及按工資總額的14%提取的職工福利費(fèi)。生產(chǎn)工人的工資及其提取的福利費(fèi)計(jì)入基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的工資入福利費(fèi)成本項(xiàng)目。車間管理人員的工資及福利費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用賬戶，企業(yè)行政管理部門人員，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員，他們的工資及福利費(fèi)計(jì)分別計(jì)入管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。醫(yī)務(wù)人員的工工資計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)，按他們工資總額提取的福利費(fèi)計(jì)入管理管理。    如果一個(gè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的工資應(yīng)分配到各種產(chǎn)品上去，可按各種產(chǎn)品的

14、生產(chǎn)工時(shí)，或定額工時(shí)的比例分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的直接工資（或工資及福利費(fèi)）成本項(xiàng)目。6. 其它費(fèi)用的匯集和分配    要素費(fèi)用中的稅金是指房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅和印花稅。這些稅金在管理費(fèi)用賬戶中列支。房產(chǎn)稅車船使用稅，土地使用稅借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅金。印花稅在支付時(shí)直接借記管理費(fèi)用，貸記銀行存款。三、 部門費(fèi)用的核算    部門費(fèi)用是指企業(yè)為商品產(chǎn)品的生產(chǎn)提供產(chǎn)品，勞務(wù)或直接從事生產(chǎn)組織管理工作的生產(chǎn)部門所發(fā)生的費(fèi)用。（部門費(fèi)用具體就是指輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用）1. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 &

15、#160;  （1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集  輔助生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)在于它是為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的在生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本賬戶中核算。對(duì)于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用有兩種核算程序，一種是輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過單獨(dú)設(shè)置的制造費(fèi)用賬戶（如：制造費(fèi)用供水車間；制造費(fèi)用機(jī)修車間等）歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，月末再轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本科目。計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的全部費(fèi)用。另一種是輔助生產(chǎn)車間不設(shè)制造費(fèi)用賬戶，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的一切費(fèi)用包括制造費(fèi)用全部直接計(jì)入生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本賬戶。     

16、（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配  輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按受益單位耗用數(shù)量，分配以各受益單位借記生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本，借記制造費(fèi)用，借記管理費(fèi)用等；貸記生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本。但是，如果一個(gè)企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的輔助生產(chǎn)車間，而且它們之間相互提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，這種情況顯然比較復(fù)雜了。這時(shí)需采用以下的方法進(jìn)行分配。     直接分配法，是不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。這種方法手續(xù)簡便，但分配結(jié)果不準(zhǔn)確。     一次交互分配

17、法簡稱交互分配法，是將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩步進(jìn)行分配的方法。第一步，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本，在輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行曲一次交互分配；第二步，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費(fèi)用（即交互分配前的費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量在輔助生產(chǎn)以外各受益單位之間分配。（交互分配法，第一步是交互分配，第二步是直接分配。）     計(jì)劃成本分配法 ，是按照輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。其費(fèi)用分配分兩步進(jìn)行。第一步：按各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）實(shí)際耗用輔助生

18、產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量乘以預(yù)先規(guī)定的單位計(jì)劃成本，進(jìn)行一次全面分配。第二步，計(jì)算輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用（該輔助生產(chǎn)等分配費(fèi)用+按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用）與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用之間的差額，確定輔助生產(chǎn)成本的差異。為了簡化核算，輔助生產(chǎn)的成本差異，全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的借方，超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字計(jì)入。按計(jì)劃成本分配分配工作較為簡化，能分清各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。     代數(shù)分配法，是先根據(jù)聯(lián)立方程，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 2. 制造費(fèi)用的核算    

19、 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。（制造費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)是生產(chǎn)車間，主要是指發(fā)生在車間的折舊費(fèi)，車間管理人員的工資及福利費(fèi)，車間為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用）制造費(fèi)用在月末時(shí)，要分配計(jì)入產(chǎn)品成本中。當(dāng)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，月末制造費(fèi)用可采用按各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時(shí)比例法，生產(chǎn)工人工資比例法，機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 按年度計(jì)劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用，每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃分配率分配。采用為種方

20、法時(shí)，制造費(fèi)用總賬和明細(xì)賬月末可能會(huì)有余額，而且余額的方向不固定，既可能在借方，也可能在貸方。制造費(fèi)用賬戶如果年末有余額，一般應(yīng)于年末計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中。這種分配法，對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，還可以起到均衡產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的作用。 四、 生產(chǎn)損失的核算     生產(chǎn)損失包括廢品損失和停工損失兩部分。在這兩部分損失中，除個(gè)人責(zé)任事故和非正常損失外，其余都要由本期生產(chǎn)的同種或同類合格品的成本負(fù)擔(dān)。 1. 廢品損失的核算     （1）廢品與廢品損失的概念     廢品是指在生產(chǎn)過程

21、中發(fā)生的，質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品，半成品和產(chǎn)成品，不論是生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)，還是入庫后發(fā)現(xiàn)，都應(yīng)包括在內(nèi)。     廢品分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品是指技術(shù)上可以修復(fù)，而且所花的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的廢品（同時(shí)具備兩個(gè)條件）；不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不可修復(fù)或者所需的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品（具備一個(gè)條件）。     廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后

22、的凈損失。     下列情況不屬于廢品損失：實(shí)行三包的企業(yè)在產(chǎn)品出售后所發(fā)生的三包損失；產(chǎn)品入庫后由于保管不善所引起的霉?fàn)€變質(zhì)損失；經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修，可以降價(jià)出售的不合格品（次品）的削價(jià)損失。其中前面兩項(xiàng)損失計(jì)入管理費(fèi)用，降價(jià)損失應(yīng)在計(jì)算當(dāng)期損益中體現(xiàn)。     （2）廢品損失的核算     為了單獨(dú)核算廢品損失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置廢品損失賬戶，該賬戶的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記廢品的回收殘料的價(jià)值和應(yīng)收的賠款。月末將該賬戶的借方余額（

23、即廢品的凈損失）轉(zhuǎn)回本月同種產(chǎn)品的成本中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分（借：基本生產(chǎn)成本；貸：廢品損失。廢品損失賬戶月末無余額。     由于不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本是和合格品的成本混在一起的，所以通常采用以下兩種方法將它們劃分開來。一是按廢品所耗用實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；二是按廢品所耗用定額費(fèi)用計(jì)算。             不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失=不可修復(fù)廢品的成本殘料價(jià)值應(yīng)收賠款 2. 停工損失的核算     停工

24、損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的全部費(fèi)用。包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用，工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等，應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。由于自然災(zāi)害引起的非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；其余的停工損失，例如季節(jié)性和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。 五、 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算     通過前述各項(xiàng)費(fèi)用的分配和歸集，應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，都已按成本項(xiàng)目歸集在各產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶中。這些費(fèi)用是本月發(fā)生的產(chǎn)品成本費(fèi)用，加月初在產(chǎn)品的費(fèi)用，就成為該產(chǎn)品的全部費(fèi)用。月底，如果產(chǎn)品全部完工，這些費(fèi)用就是

25、完工產(chǎn)品的總成本；如果全部都沒有完工，這些費(fèi)用就是月末全部在產(chǎn)品的成本；如果部分完工，部分末完工，這些費(fèi)用就要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。     產(chǎn)品成本計(jì)算的基本公式 1：產(chǎn)品成本=原材料+工資及福利費(fèi)+制造費(fèi)用     產(chǎn)品成本計(jì)算的基本公式 2：產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本     生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法主要有以下幾種： 1. 按年初數(shù)固定計(jì)算法  是指各月末在產(chǎn)品成本按年數(shù)計(jì)

26、算且固定不變。每月完工產(chǎn)品的成本即為當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較少或較多，但各月間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初，月末在產(chǎn)品成本差額以完工產(chǎn)品成本影響不大的產(chǎn)品。 2. 按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法  是指月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，但原材料在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。 3. 約當(dāng)產(chǎn)量法  是先將月末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品產(chǎn)量（即在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量），然后按照完工產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。（約當(dāng)產(chǎn)量是指月

27、末將在產(chǎn)品數(shù)量按完工程度折合為大約相當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量）         在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*在產(chǎn)品加工程度（或投料程度）     （1） 在產(chǎn)品投料程度的計(jì)算（這是用于解決原材料成本項(xiàng)目的計(jì)算），由于投料方式不同，其計(jì)算方法也不一樣，在材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入時(shí)，按100%計(jì)算；隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，各工序按其投料比例計(jì)算完工率，公式為：     某道工序完工率=在產(chǎn)品累計(jì)投料數(shù)量/單位產(chǎn)品材料消耗定額*100%   &

28、#160;（2）在產(chǎn)品完工程度的測定方法（這是用于解決燃料及動(dòng)力，工資及福利費(fèi)，制造費(fèi)用等這幾個(gè)成本項(xiàng)目的計(jì)算）：如果和產(chǎn)進(jìn)度比較均衡，各道工序在產(chǎn)品加工數(shù)量相差不大時(shí)，全部在產(chǎn)品完工程度可按50%計(jì)算（即折半法）否則，各工序在產(chǎn)品的加工程度按工序分別測定，公式為：     某道工序在產(chǎn)品完工率=（前面各道工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額*50%）/單位產(chǎn)品工時(shí)定額*100%     約當(dāng)產(chǎn)量法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用與其他各項(xiàng)費(fèi)用所占比重相差不大的產(chǎn)品。 4. 按定

29、額成本計(jì)價(jià)法  是指月末在產(chǎn)品按其數(shù)量和事先核定的在產(chǎn)品單位定額成本來計(jì)算。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗或定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。 5. 定額比例法 是指企業(yè)分別成本項(xiàng)目，按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額耗用量或定額費(fèi)用的比例分配成本費(fèi)用的一種方法。其中直接材料費(fèi)用，可以按照原材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配，直接工資等其他各成本項(xiàng)目的費(fèi)用，可以按定額工時(shí)比例分配。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。       &#

30、160;  第三章   產(chǎn)品成本計(jì)算方法一、 產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述1. 企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點(diǎn)  企業(yè)的生產(chǎn)類型，可以按生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)來劃分。企業(yè)的生，按工藝過程的特點(diǎn)劃分為簡單生產(chǎn)和復(fù)雜生產(chǎn)。簡單生產(chǎn)是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷，不能分散在不同工作地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。復(fù)雜生產(chǎn)是指生產(chǎn)工藝過程是間由可以間斷的若干生產(chǎn)步驟所組成的生產(chǎn)，它既可以在一個(gè)企業(yè)或車間內(nèi)獨(dú)立進(jìn)行，也可以由幾個(gè)企業(yè)或車間在不同的工作地點(diǎn)協(xié)作進(jìn)行生產(chǎn)。復(fù)雜生產(chǎn)按其產(chǎn)品生產(chǎn)過程的加工方式的不同，又可分為連續(xù)式復(fù)雜生和裝配式復(fù)雜生兩類。企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分為

31、大量生產(chǎn)，成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。2. 企業(yè)的生產(chǎn)類型及成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響  主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：      （1）成本計(jì)算對(duì)象  是指企業(yè)為了計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的各個(gè)對(duì)象，即成本費(fèi)用的承擔(dān)者。      （2）成本計(jì)算期  是指每次計(jì)算產(chǎn)品成本的期間。      （3）在產(chǎn)品的成本計(jì)算。3. 成本計(jì)算的基本方法和輔助方法     &#

32、160; 品種法，分批法，分步法，是成本計(jì)算的三種基本方法。分類法和定額法是成本計(jì)算的輔助方法輔助方法不是獨(dú)立的成本計(jì)算方法，它必須結(jié)合基本方法使用。二、 成本計(jì)算的品種法。 1. 品種法的概念     品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它一般適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電，采掘等企業(yè)。對(duì)于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如果管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法，如磚瓦廠，造紙廠和中小型水泥廠等。     應(yīng)用于大量大批單步驟生產(chǎn)的品種法，以稱為簡單法。應(yīng)用

33、于多步驟生產(chǎn)的品種法，要按不同品種產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，還需計(jì)算每種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，因而稱為典型品種法。     不論什么組織方式的制造企業(yè)，不論什么類型的產(chǎn)品，也不論成本管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種計(jì)算出產(chǎn)品成本。因此品種法是三種基本的成本計(jì)算方法（品種法，分批法，分步法）中最基本的計(jì)算方法。 2. 品種法的特點(diǎn)     （1）以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象。（每一種產(chǎn)品設(shè)置一張成本計(jì)算單，有幾種產(chǎn)品設(shè)置幾張成本計(jì)算單，也就是以每一種產(chǎn)品作為生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本下面的第三級(jí)明細(xì)賬戶，歸集

34、生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算每一種產(chǎn)品的成本。）    （2）按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本。（成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與生產(chǎn)周期不一致）    （3）月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算。單步驟生產(chǎn)月末沒有在產(chǎn)品。多步驟生產(chǎn)過程中月末可能有在產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。（如，電廠，由于電力產(chǎn)品不能儲(chǔ)存，不存在末完工的在產(chǎn)品，因而無需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，因此，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即為當(dāng)月電力產(chǎn)品的總成本，發(fā)電量扣除廠用電量后就是對(duì)外的供電量，總成本除以對(duì)外供電量，即為電力產(chǎn)品的單位成本。） 三、 成本計(jì)算的分批

35、法 1. 分批法的概念     分批法也稱為定單法，它是以產(chǎn)品的批別（或定單）為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)。例如，船舶制造，重型機(jī)械制造以及精密儀器，專用設(shè)備生產(chǎn)，新產(chǎn)品試制，工業(yè)性修理作業(yè)和輔助生產(chǎn)的工具模具制造等。     在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)中，一般是按客戶的訂單組織生產(chǎn)。但是如果一張訂單包括多種產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)可能將這一訂單劃為幾個(gè)批別投產(chǎn)；如果一張訂單只一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大，企業(yè)可能將這一訂單劃分為幾個(gè)批別投產(chǎn)；如果在同一時(shí)期內(nèi)接到幾張訂單要求生產(chǎn)同一種產(chǎn)品

36、，企業(yè)可能將幾張訂單合為一批進(jìn)行生產(chǎn)；對(duì)于大型復(fù)雜產(chǎn)品的生產(chǎn)，企業(yè)也可能按其零部件分批組織生產(chǎn)。由此可見，分批法是依據(jù)內(nèi)部訂單即企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)任務(wù)通知單來組織生產(chǎn)的。 2. 分批法的特點(diǎn)    （1）以產(chǎn)品批別（或訂單）作為成本計(jì)算對(duì)象。（每一批產(chǎn)品設(shè)置一張成本計(jì)算單，有幾批設(shè)置幾張。也就是以每一批產(chǎn)品作為生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本下面的第三級(jí)明細(xì)賬戶，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算每一批產(chǎn)品的成本。    （2）間接費(fèi)用在各批次之間分配可選擇采用當(dāng)月分配法或累計(jì)分配法。（在分批法下，直接費(fèi)用，如各批產(chǎn)品耗用的材料，直接進(jìn)入了每批產(chǎn)品各自的成本計(jì)算單上了

37、。間接費(fèi)用，如制造費(fèi)用則需要在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配了。）     當(dāng)月分配法的特點(diǎn)是月底將間接費(fèi)用分配給各批產(chǎn)品，不論它們是否完工。     累計(jì)分配法的特點(diǎn)是月底將間接費(fèi)用按累計(jì)分配率分配給完工批次的產(chǎn)品，以計(jì)算出當(dāng)月完工批次產(chǎn)品的成本，將末完工批次產(chǎn)品的間接費(fèi)用總額保留在間接費(fèi)用明細(xì)賬或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中不進(jìn)行分配，但在各批產(chǎn)品成本計(jì)算單中要按月登記發(fā)生的工時(shí)，以便計(jì)算各月的累計(jì)分配率和在某批次產(chǎn)品完工時(shí)，按其累計(jì)工時(shí)匯總計(jì)算出該完工批次應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用總額，進(jìn)而計(jì)算出該完工批次產(chǎn)品的總成本。采用累計(jì)分配法，

38、間接費(fèi)用明細(xì)賬月末有余額，這余額就是未完工的各批產(chǎn)品的間接費(fèi)用。    （3）成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致，與生產(chǎn)周期一致。（分批法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各批產(chǎn)品成本計(jì)算單仍按月集生產(chǎn)費(fèi)用，但只有當(dāng)該批產(chǎn)品完工時(shí)，才能算出該批產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)周期多長，成本計(jì)算期就多長。）    （4）通常不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。（這是因?yàn)榉峙ㄊ前磁鷦e歸集生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)周期結(jié)束，某批完工產(chǎn)品成本計(jì)算單中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，即為該批完工產(chǎn)品的成本。因此生產(chǎn)費(fèi)用不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但是如果產(chǎn)品批量較大，出現(xiàn)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工和分

39、次交貨的情況時(shí)，就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算完工產(chǎn)品的成本和月末在產(chǎn)品的成本。這時(shí)，可采用按計(jì)劃成本，定額成本或近期同種產(chǎn)品實(shí)際成本，計(jì)算完工產(chǎn)品成本的方法，從成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出批內(nèi)完工產(chǎn)品的成本。） 四、 成本計(jì)算的分步法 1. 分步法的基本內(nèi)容     分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)。（分步法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品成本和每一生產(chǎn)步驟的成本。成本計(jì)算期是定期按月。月末存在在產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。） 2. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

40、60;   逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱計(jì)算半成品成本法。它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟半成品的成本。其成本計(jì)算程序是，首先計(jì)算出第一步驟的半成品成本，如果半成品不經(jīng)過半成品庫收發(fā)而直接轉(zhuǎn)入下一個(gè)生產(chǎn)車間，則第二步驟將轉(zhuǎn)入的半成品成本加上本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出第二步驟的半成品成本，再結(jié)轉(zhuǎn)給下一個(gè)生產(chǎn)步驟，依此類推，直到最后步驟計(jì)算出產(chǎn)品成本。（逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，實(shí)際上就是每一步驟做一次品種法，是反復(fù)多次的品種法的運(yùn)用。）采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，按照半

41、成品成本結(jié)轉(zhuǎn)在下一個(gè)生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中的反映方式不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。    （1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。是指上一步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一步驟時(shí)，是以半成品或直接材料綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法。它的具體程序是：     根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單（即按生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單）；     第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單中的半成品或直接材料成本項(xiàng)目，或轉(zhuǎn)入半成品倉庫；  

42、0;  第二步驟及以后各步驟的計(jì)算，是將上一步驟或半成品庫轉(zhuǎn)入的半成品成本，以半成品或直接材料綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟的成本計(jì)算單中，再加上本步驟發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單中，或轉(zhuǎn)入半成品庫；     最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。     （2）成本還原  采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，不能按原始成本項(xiàng)目反映出產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)。企業(yè)成本管理中需要按原始成本項(xiàng)目考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成時(shí)，則需要進(jìn)行成本還原。所謂成本還原，就是交將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的

43、綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項(xiàng)目。它的具體做法是從最后步驟開始，將其耗用的半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項(xiàng)目。成本還原的方法有兩種：其一是按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原（它是根據(jù)本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本乘以還原分配率這里的還原分配率是指半成品中各成本項(xiàng)目構(gòu)成比重。即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重。）其二是按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原。     （3）按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)  按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，各步驟耗用半成品均按計(jì)劃單位成本計(jì)算。月末時(shí)，將半成品實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，計(jì)算半成品成本差異

44、額，差異率，生產(chǎn)領(lǐng)用半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異。     （4）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法  是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，不是以半成品或直接材料成本項(xiàng)目反映的，而是分別各個(gè)成本項(xiàng)目記入下一步驟成本計(jì)算單的各自對(duì)應(yīng)的有關(guān)成本項(xiàng)目中。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，能夠提供原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原了。 3. 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法  也稱為不計(jì)算半成品成本法，它是各步驟不計(jì)算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品的份額平行加以匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。（這

45、種方法的基本思路是：半成品的實(shí)物在各步驟之間轉(zhuǎn)移，但半成品成本不向下轉(zhuǎn)移，各步驟只計(jì)算各步驟自己的費(fèi)用即本步驟月初在產(chǎn)品的成本加上本月發(fā)生的本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。然后計(jì)算出本步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品中的份額相加即為產(chǎn)成品成本了。）    （在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算應(yīng)特別注意：因?yàn)楦鞑襟E的生產(chǎn)費(fèi)用只是本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。包括該步驟月初在產(chǎn)品成本和該步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。要除以的約當(dāng)總產(chǎn)量是以廣義在產(chǎn)品基礎(chǔ)上計(jì)算的約當(dāng)總產(chǎn)量。它包括三個(gè)組成部分：即本月完工產(chǎn)成品數(shù)量，各步驟月末尚未完工的在產(chǎn)品數(shù)量以及本步驟已經(jīng)加工完成轉(zhuǎn)到半成品庫和以后各

46、步驟尚未制成產(chǎn)成品的半成品的數(shù)量。）  第四章  期間費(fèi)用的核算一、 期間費(fèi)用的內(nèi)容是指不能直接歸屬于某一特定產(chǎn)品成本，但容易確定其發(fā)生期間而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用和營費(fèi)用。二、 管理費(fèi)用  是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。當(dāng)管理費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借：管理費(fèi)用  貸：銀行存款等 。月末將本月的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：本年利潤  貸：管理費(fèi)用。三、 營業(yè)費(fèi)用  是指企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時(shí)，借：營業(yè)費(fèi)用  貸：銀行存款等。月末將本月的營業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

47、。借：本年利潤  貸：營業(yè)費(fèi)用。四、 財(cái)務(wù)費(fèi)用  是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等。月末將本月的財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：本年利潤  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。第五章  成本預(yù)測一、 成本預(yù)測概述    成本預(yù)測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互儲(chǔ)存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢做出的科學(xué)推測。    成本預(yù)測是進(jìn)行成本決策的編制成本計(jì)劃的依據(jù)；是降低產(chǎn)品成本的重要措施；是增強(qiáng)企業(yè)

48、競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。    成本預(yù)測面向未來，預(yù)測過程具有科學(xué)性，預(yù)測的結(jié)果具有近似性，預(yù)測的結(jié)論具有可修正性。    成本預(yù)測一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：確定成本預(yù)測目標(biāo)；搜集相關(guān)信息；建立預(yù)測模型；修正預(yù)測結(jié)果；報(bào)告預(yù)測結(jié)論；及時(shí)反饋信息。    成本預(yù)測的方法包括定量預(yù)測方法和定性預(yù)測方法兩大類。定量預(yù)測方法是根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計(jì)推斷未來成本的各種預(yù)測方法的統(tǒng)稱。定量預(yù)測方法按照成本預(yù)測模型中成本與相應(yīng)變量的性質(zhì)

49、不同又可分為趨勢預(yù)測方法和因果預(yù)測方法兩類。定性預(yù)測方法是預(yù)測者根據(jù)掌握的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用邏輯思維方法對(duì)未來成本進(jìn)行預(yù)計(jì)推斷的各種方法的統(tǒng)稱。在實(shí)際運(yùn)用中，定量預(yù)測方法與定性預(yù)測方法相互補(bǔ)充結(jié)合應(yīng)用的。二、 目標(biāo)成本的預(yù)測1. 目標(biāo)成本  是指在未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo)。它具有先進(jìn)性，可行性及可修正性的特點(diǎn)，是企業(yè)未來在成本方面的奮斗目標(biāo)。2. 目標(biāo)成本預(yù)測的方法  目標(biāo)成本預(yù)測的方法很多，主要有倒扣測算法，比率測算法，選擇測算法，直接測算法等。    （1）倒扣測算法  是在事先確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上

50、，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅（不包括增值稅）和目標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。     目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)繳稅金目標(biāo)利潤    （2）比率測算 是倒扣測算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤率來測算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。這種方法要求事先確定成本利潤率，并以此推算目標(biāo)成本。這種方法常常用于新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測。計(jì)算公式：      單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格*（1-稅率）/（1+成本利潤率）    （3）選擇測算法 是經(jīng)

51、某一先進(jìn)單位產(chǎn)品作為目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。    （4）直接測算法 是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來直接推算目標(biāo)成本的一種方法。      目標(biāo)成本=按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總額*（1計(jì)劃期預(yù)計(jì)成本降低率）     由于成本計(jì)劃通常是上年第四季度編制的，所以上年前三季度數(shù)據(jù)是實(shí)際數(shù)而四季度則是預(yù)計(jì)數(shù)了。     上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（上年1至9月實(shí)際平均單位成本*上年1至9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)

52、計(jì)單位成本*上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量）/上年1至9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量 3. 目標(biāo)成本的分解    （1）總體目標(biāo)成本的分解 如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)首先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本，分解的方法有以下兩種：     第一種是與基期盈利水平非直接掛鉤分解法，這種方法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。     第二種是與基期盈利水平面直接掛鉤分解法&

53、#160; 如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率同比例增減變化。則在具體的計(jì)算中應(yīng)注意以下步驟：按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，求得計(jì)劃期目標(biāo)利潤率，進(jìn)而計(jì)算目標(biāo)成本。如果企業(yè)各產(chǎn)品目標(biāo)利潤主隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，而是各自變化的，則只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率即可。    （2）各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解 這是指將產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)上步分解，具體方法有以下三種：     第一種是按產(chǎn)品組成分解 產(chǎn)品由零部件組成，利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)的比例按各個(gè)零部件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)

54、來分解出各零部件的成本。     第二種按產(chǎn)品制造過程分解 從產(chǎn)品的最后生產(chǎn)步驟，按各成本項(xiàng)目，倒推出各步驟的成本。     第三種按產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成分解 根據(jù)各成本項(xiàng)目占總成本的比重分解目標(biāo)成本。 三、 本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用 1. 本量利分析的概念     本量利分析是成本，產(chǎn)銷量，利潤三者關(guān)系分析的簡稱。本量利分析是以一系列基本假定為前提，主要包括以下幾項(xiàng)基本假設(shè)：成本性態(tài)分析假定，是指在將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。固定成本其總額具有不隨產(chǎn)銷量的變動(dòng)而變

55、動(dòng)的特征。變動(dòng)成本總額具有隨產(chǎn)銷量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)的特征。相關(guān)范圍及線性假定，是指固定成本和變動(dòng)成本的以上特征是在相關(guān)范圍之內(nèi)所具有的。本量利分析基本模型假定，是指本量利的關(guān)系，可以假定為以下數(shù)學(xué)模型：利潤總額=銷售收入變動(dòng)成本固定成本 2. 本量利分析在成本預(yù)測中的具體應(yīng)用    （1）保本點(diǎn)的預(yù)測     保本點(diǎn)是指企業(yè)剛好保本，沒有盈利時(shí)的銷售量或銷售額。     單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)為：保本量=固定成本/（單價(jià)單位變動(dòng)成本）     

56、60;                          或=固定成本/單位貢獻(xiàn)邊際                       

57、     保本額=固定成本/（1變動(dòng)成本率）                                或=固定成本/貢獻(xiàn)邊際率        多產(chǎn)品保本點(diǎn)為：綜合保本額=固定成本/加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率

58、                        各產(chǎn)品保本額=綜合保本額*該產(chǎn)品的銷售比重        完全成本法下的保本點(diǎn)為：保本量=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/（單價(jià)單位變動(dòng)成本）           

59、;     或：保本量=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/單位貢獻(xiàn)邊際        保本額=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/（1變動(dòng)成本率）        或：保本額=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/貢獻(xiàn)邊際率   （2）保利成本的預(yù)測   （3）風(fēng)險(xiǎn)條件下的成本預(yù)測 四、 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢的預(yù)測     產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢預(yù)測是

60、根據(jù)預(yù)測的具體內(nèi)容，以其相關(guān)性的成本歷史資料為基礎(chǔ)，采用一定的方法來參測未來成本可能達(dá)到水平的預(yù)測。這種預(yù)測可以起到兩方面的作用，一方面是為修訂目標(biāo)成本奠定基礎(chǔ)。另一方面是檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)成本的完成情況。    （1）新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢的預(yù)測     新產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本趨勢的預(yù)測可以采用直接法，概算法和比價(jià)法確定。直接法是根據(jù)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)定額來直接測算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種方法。概算法是利用直接法測算直接材料的設(shè)計(jì)成本，其他成本項(xiàng)目，比照類似產(chǎn)品成本中這些項(xiàng)目所占的比重來估算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測方法。比價(jià)法是以原來曾生產(chǎn)過的一

61、種功能相近的產(chǎn)品為參照，通過新舊產(chǎn)品的對(duì)比來確定新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測方法。    （2）可比產(chǎn)品成本降低趨勢的預(yù)測     可比產(chǎn)品是指以前年度已經(jīng)投產(chǎn)，有系統(tǒng)的成本資料的產(chǎn)品?？杀犬a(chǎn)品成本降低趨勢的預(yù)測包括可雙產(chǎn)品成本降低率的預(yù)測和可比產(chǎn)品成本降低額的預(yù)測。     可比產(chǎn)品成本降低率的預(yù)測。這種預(yù)測以預(yù)計(jì)計(jì)劃期的各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)程度為基礎(chǔ)，以此來測算計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本降低率的一種預(yù)測方法。這種方法是根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響率，匯總出總成本的降低率。具體的做法是依據(jù)各

62、個(gè)公式分別計(jì)算：材料消耗定額及材料價(jià)格的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的影響；勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的影響；產(chǎn)量及制造費(fèi)用的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的影響；廢品損失的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的影響。   可比產(chǎn)品成本降低額的預(yù)測是以計(jì)劃年度采取的各項(xiàng)降低措施為基礎(chǔ)，以此來測算計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本降低額，進(jìn)而確定降低率的一種預(yù)測方法。這種預(yù)測方法與前述可比產(chǎn)品降低率預(yù)測的顯著不同在于：一是先確定降低額，后確定降低率；二是以項(xiàng)成本降低措施為依據(jù)測算，而不是以主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的測算為依據(jù)。    （3）產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢的預(yù)測     這

63、里采用的是平均法，通過計(jì)算不同時(shí)期的平均數(shù)來預(yù)計(jì)未來總成本。主要包括簡單平均法，移動(dòng)平均法加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法。     簡單平均法是直接將若干期歷史成本的算術(shù)平均數(shù)作為未來成本水平的一種預(yù)測方法。     移動(dòng)平均法是根據(jù)歷史資料自主選擇移動(dòng)期，并以移動(dòng)期內(nèi)的平均數(shù)作為未來成本水平的一種預(yù)測方法。     加權(quán)平均法是對(duì)各期歷史數(shù)據(jù)按照遠(yuǎn)小近大的規(guī)律確定其權(quán)數(shù)，并以其加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種預(yù)測方法。     指數(shù)平滑法是一

64、種特殊的加權(quán)平均法，它是以上期實(shí)際值的加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種預(yù)測方法。預(yù)測期成本=平滑系數(shù)*上期實(shí)際成本+（1- 平滑系數(shù)）*上期預(yù)測成本            （平滑系數(shù)取值一般在0。3至0。7之間）    （4）功能成本預(yù)測     功能成本預(yù)測也稱為價(jià)值分析，它是以分析產(chǎn)品應(yīng)具有的功能為出發(fā)點(diǎn)，力求以最低最合理的成本代價(jià)來保證產(chǎn)品必要功能得以實(shí)現(xiàn)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。實(shí)際中進(jìn)行功能成本預(yù)測分析有一個(gè)過程，一般以過選擇分

65、析對(duì)象，搜集所需資料，功能分析評(píng)價(jià)，確定最優(yōu)方案等四個(gè)階段。其中功能分析評(píng)價(jià)是功能成本預(yù)測分析的核心。功能評(píng)價(jià)是通過定量分析進(jìn)行的，要求計(jì)算價(jià)值系數(shù)。公式為：價(jià)值系數(shù)=功能評(píng)價(jià)系數(shù)/成本系數(shù)。式中的功能評(píng)價(jià)系數(shù)可以根據(jù)評(píng)分法計(jì)算求得；成本系數(shù)是各類零部件的實(shí)際成本或設(shè)計(jì)成本與全部零部件的實(shí)際總成本或設(shè)計(jì)成本總額的比值。價(jià)值系數(shù)表明每一元產(chǎn)品成本能夠獲得多大的產(chǎn)品功能。價(jià)值系數(shù)大于1，說明產(chǎn)品或零部件的功能較大或成本較低，這種狀態(tài)比較理想；價(jià)值系數(shù)趨近于1，說明功能與成本比例適宜，不必改進(jìn)；價(jià)值系數(shù)小于1，說明功能可能不太大或成本過高，需要改進(jìn)。第六章  成本決策一、 成本決策概述1.

66、 成本決策的定義  成本決定是依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。2. 成本決策的程序及應(yīng)注意的問題  成本決策一般可按以下基本程序進(jìn)行：提出問題；確定決策目標(biāo)；擬定方案；分析評(píng)價(jià)；優(yōu)化選擇；納入計(jì)劃。成本決策不能主觀臆斷；成本決策必須目的明確；成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶。3. 與成本決策有關(guān)的成本概念    （1）相關(guān)成本與無關(guān)成本  成本決策中常?？紤]與決策有關(guān)的成本概念，這些成本概念統(tǒng)稱為相關(guān)成本。相關(guān)成本與產(chǎn)品成本概念不同，首先相關(guān)成本所屬概念多樣化，是與決策有尖

67、的一系列成本概念的總稱，如機(jī)會(huì)成本，差量成本，專屬成本，重置成本等；其次這些與決策有關(guān)的成本概念一般無須在憑證和賬簿中反映，但決策中必須考慮。無關(guān)成本是相關(guān)成本的對(duì)立概念，是指與決策無關(guān)的成本。凡無關(guān)成本決策中不予考慮，可以剔除。無關(guān)成本包括沉沒成本和共同成本等。    （2）差量成本  廣義的差量成本是指兩個(gè)不同備選取方案預(yù)計(jì)未來成本的差額。狹義的差量成本是指由于方案本身生產(chǎn)能量利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。    （3）機(jī)會(huì)成本  是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付

68、出的人工價(jià)或喪失的潛在利益。機(jī)會(huì)成本在決策中不容忽視。但在實(shí)際中如果某項(xiàng)資源只有一種用途，則其機(jī)會(huì)成本為零。    （4）專屬成本  是指那些能夠歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時(shí)所追加的專用工具支出等。這類成本與特定的方案相聯(lián)系，決策中必須考慮。   （5）重置成本  是指目前從市場上購買同一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。這一概念常常 用于產(chǎn)品定價(jià)決策以及設(shè)備以舊換新的決策。二、 成本決策的方法   （1）總額分析法  是以利潤作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按照收入變動(dòng)成本固定成本

69、的模式計(jì)算利潤，由此決定方案的取舍的一種決策方法。在為種方法中不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。   （2）差量損益分析法  是經(jīng)差量損益作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案。所謂差量是指兩個(gè)不同方案的差異額。決策中確定的差量收入，差量成本以及差量損益必須堅(jiān)持相關(guān)原則，凡與決策無關(guān)的收入，成本，損益均應(yīng)予以剔除。   （3）相關(guān)成本分析法  是以相關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。選擇相關(guān)成本最低的方案作為優(yōu)選方案。  

70、 （4）成本無差別點(diǎn)法  是以無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案的取舍的一種決策方法。這種方法適用于中涉及成本，而且業(yè)務(wù)量未知的方案決策。成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)。（如果業(yè)務(wù)量大于分界點(diǎn)，應(yīng)選擇固定成本較大的方案；如果業(yè)務(wù)量小于分界點(diǎn)，應(yīng)選擇固定成本較小的方案。）   （5）線性規(guī)劃法   （6）邊際分析法三、 成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用   （1）新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析     新產(chǎn)品開發(fā)不需要考慮固定成本，因?yàn)楣潭ǔ杀炯词共婚_發(fā)新產(chǎn)品也會(huì)發(fā)生。如果開發(fā)新產(chǎn)品要購置專用工具，設(shè)備等追加成本支出，則追加的成本支出為專屬成本，必須考慮。新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析，可以采用總額分析法，也可以采用差量損益分析法。   （2）虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析    虧損產(chǎn)品分為實(shí)虧損與虛虧損兩種情況，實(shí)虧損是指銷售收入低于變動(dòng)成本，這種情況，生產(chǎn)越多，虧損越多；虛虧損是指銷售收入高于變動(dòng)成本，這