1、第一章審計學(xué)概述結(jié)論：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)1什么是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系由于財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而導(dǎo)致：委托者-要了解受托者的經(jīng)營管理狀況（驗證）受托者-要向委托者報告經(jīng)營管理狀況（報告）兩者之間這樣的關(guān)系被稱為受托責(zé)任關(guān)系2、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不必然導(dǎo)致審計的產(chǎn)生 屬于必要非充分條件3、促使審計產(chǎn)生的其他因素專業(yè)限制：非專業(yè)人士沒有能力驗證復(fù)雜的財務(wù)報告 時空限制：分散于各地的股東無法親自完成報告驗證 經(jīng)濟(jì)限制：考慮到成本收益，股東更愿請他人代為檢驗 利益沖突：委托者和受托者利益不同，對報告看法不一第一章框架：審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的性質(zhì)審計的種類

2、注冊會計師職業(yè)（補(bǔ)充）第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、社會審計職業(yè)的發(fā)展16世紀(jì)萌芽階段18世紀(jì)形成階段20世紀(jì)發(fā)展階段商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了社會審計的發(fā)展（受托責(zé)任關(guān)系內(nèi)容的變化）（一）16世紀(jì)萌芽階段-一意大利國外：意大利合伙制企業(yè)-對社會審計的最初需求我國：明朝：封建社會小農(nóng)經(jīng)濟(jì)一一沒有土壤（二）18世紀(jì)形成階段-一英國國外：英國股份制企業(yè) 案例：南海事件 不冋階段審計特點對比：-社會審計職業(yè)形成目標(biāo)對象方式使用人央式審計查錯糾弊會計賬簿詳細(xì)審計股東我國：清朝盛世：閉關(guān)鎖國一一沒有土壤（三）20世紀(jì)發(fā)展階段一一美國 國外：美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對社會審計促進(jìn) 不同階段審計特點對比：目標(biāo)對象方式使用人央式審

3、計查錯糾弊會計賬簿詳細(xì)審計股東美式審計信用狀況資產(chǎn)負(fù)債表抽樣審計債權(quán)人、股東國外：19291933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)不同階段審計特點對比:目標(biāo)對象方式使用人央式審計查錯糾弊會計賬簿詳細(xì)審計股東美式審計信用狀況資產(chǎn)負(fù)債表抽樣審計債權(quán)人、股東財務(wù)報表審計評價報表所有報表制度基礎(chǔ)審計利益相關(guān)者29 33年大危機(jī) VS現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)危機(jī)我國：社會審計萌芽中國社會審計職業(yè)的發(fā)展北洋政府時期國民政府時期新中國成立后（一）北洋政府時期中國社會審計史上的第一1918年圖示：馮國章 謝霖第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行條例第一家會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所第一位注冊會計師謝霖（二）國民政府時期貢獻(xiàn)：有了一定發(fā)展限制：發(fā)展速度緩

4、慢 圖示：戰(zhàn)爭攘外必先安內(nèi)1926年底全國僅有183名注冊會計師，1926年至1936年十年間，全國注冊會計師僅增加了90名。（三）新中國成立后1、廢止社會審計2、恢復(fù)重建階段1980關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定1981上海會計師事務(wù)所1986中華人民共和國注冊會計師條例系列恢復(fù)措施一一鏈接： 從業(yè)人員：采用考核的辦法選拔注冊會計師 職業(yè)機(jī)構(gòu)：以掛靠方式舉辦會計師事務(wù)所 行業(yè)管理：1988年成立中國注冊會計師協(xié)會（中國注冊審計師協(xié)會）至1991年，注冊會計師達(dá) 6722人，事務(wù)所459家3、規(guī)范發(fā)展階段一一承前啟后，改革弊端1991注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度1993中華人民共和國注冊會計師法一

5、一根本大法1994職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系具體執(zhí)業(yè)行為有法可依1995 “兩師、兩所、兩會”合并4、體制創(chuàng)新階段一一深化改革1999脫鉤改制：全國 4805家事務(wù)所全部實現(xiàn) 人士、財務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱”徹底脫鉤，成 為真正中介組織。5、國際化發(fā)展階段2006審計準(zhǔn)則國際趨同合并浪潮截至 2006，注冊會計師達(dá) 13.3 萬人，事務(wù)所 5641 家，其中合伙制 787 家，有限責(zé)任制 4854 家。二、國家審計職業(yè)的發(fā)展（1）專制制度：奴隸社會、封建社會 奴隸社會，國王和主管財政的管理之間產(chǎn)生受托責(zé)任關(guān)系，國王設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行監(jiān)督，形成國家審計。由專制制度決定了國家審計的特點： 委托人是國王或皇帝個人，為了

6、個人利益組織審計 國家審計目的保證官吏忠實于君主。（2）民主制度：資本主義社會、社會主義社會 民主制度，一切權(quán)利和公共資源歸屬于人民。人民委托政府行使權(quán)利，管 理資產(chǎn)，導(dǎo)致受托責(zé)任關(guān)系。由民主制度決定了國家審計的特點： 委托人是人民，為了人民和社會的利益組織審計 國家審計目的保證政府行為符合人民和社會利益。民主制度的發(fā)展促進(jìn)了國家審計的發(fā)展。 （受托責(zé)任關(guān)系人的變化）三、內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展（1）形成：奴隸社會 時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于社會審計，幾乎和國家審計一樣早。 奴隸主委托管家管理莊園， 產(chǎn)生受托責(zé)任關(guān)系， 有的派親信監(jiān)督管家， 即是最 早的內(nèi)部審計行為。（2）發(fā)展：19 世紀(jì)末、 20 世紀(jì)初，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，形成企業(yè)集團(tuán)和跨國公司。受托 責(zé)任關(guān)系結(jié)構(gòu)復(fù)雜化導(dǎo)致內(nèi)部審計職業(yè)化， 并由查錯糾弊轉(zhuǎn)向協(xié)調(diào)各部門， 確保集團(tuán)戰(zhàn)略目 標(biāo)實現(xiàn)。公司治理的發(fā)展促進(jìn)了內(nèi)部審計的發(fā)展。 （受托責(zé)任關(guān)系結(jié)構(gòu)的變化）第二節(jié) 審計的性質(zhì)一、審計的定義2007：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101 號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 ： “財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作， 對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意 見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； （二）財務(wù)報表是 否在所有重大方面公允反映被審