1、CPAB會計(jì)講義(19)(1)CPA班會計(jì)講義一、本章考情分析1 .本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為2分左右。本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告（編制、調(diào)整）奠定了理論基礎(chǔ)，通過本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)掌握會計(jì)核算的基本前提和一般原則，掌握會計(jì)要素的內(nèi)涵。2 .本章內(nèi)容可能略有變化：增加利得與損失的概念。3 .本章復(fù)習(xí)方法：考生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會計(jì)六要素的核算聯(lián)系起來，以恰當(dāng)運(yùn)用會計(jì)核算的原理和方法。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】會計(jì)的概念（了解）1 .會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)

2、濟(jì)管理工作。2 .會計(jì)通過一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，能夠?yàn)檎块T、投資者、債權(quán)人以及其他各個方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。【考點(diǎn)二】會計(jì)核算的4個基本前提（理解）1 .會計(jì)核算的基本前提包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。2 .會計(jì)主體：是指會計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計(jì)工作的空問范圍。會計(jì)主體不同于法律主體，一個法律主體可以有多個會計(jì)主體（如分公司、車間），一個會計(jì)主體也可以有多個法律主體（如編制合并會計(jì)報(bào)表）。3 .持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變

3、會計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。4 .會計(jì)分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計(jì)分期前提下，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。我國要求上市公司每個季度提供一次財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計(jì)處理方法。5 在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬

4、本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。【考點(diǎn)三】會計(jì)核算的13個一般原則（掌握）1評價(jià)會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則有6個（ 1）客觀性原則，要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（ 2）可比性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積

5、影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（ 4）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。（ 5）及時(shí)性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。（ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。2 確認(rèn)和計(jì)量的原則有4個（ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（ 2）配比原則，要求企

6、業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（ 3）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（ 4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會計(jì)期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計(jì)期間（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。3 起修正作用的一般原則3個（ 1）謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備（秘密

7、準(zhǔn)備是指根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要，任意提取準(zhǔn)備）。如果設(shè)置秘密準(zhǔn)備，將視為重大會計(jì)差錯進(jìn)行更正。（ 2）重要性原則，要求重要會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)充分、準(zhǔn)確披露，對于次要會計(jì)事項(xiàng)可簡化處理。（ 3）實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的典型例子有融資租賃；收入確認(rèn)；售后租回；關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷；合并會計(jì)報(bào)表編制；應(yīng)收債權(quán)出售?！纠}1】下列項(xiàng)目中，違背會計(jì)核算一貫性原則要求的有（）。（2000年）A.鑒于股份有限公司會計(jì)制度的發(fā)布實(shí)施，對原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B.鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍

8、余額遞減法改為直線法C.鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷D.鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限E.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算【答案】B、E【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會計(jì)政策不能作任何變更。一般說來，在兩種情況下可以變更政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計(jì)政策，本題A項(xiàng)屬這種情況；二是改變政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，本題C、D項(xiàng)屬這種情況。違背會計(jì)核算一貫性原則要求的是B、E項(xiàng)?！纠}2】某股份有限公司的下列做法中，不違背

9、會計(jì)核算一貫性原則的有（）。（2003年）A.因?qū)＠暾埑晒?，將已?jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回C.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%D.因首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理E.因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】C、D、E【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。一貫性原則要求企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。企業(yè)專利申請成功，不得將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)

10、為無形資產(chǎn)成本；因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回，違背會計(jì)核算一貫性原則；選項(xiàng)C、D、E不違背會計(jì)核算一貫性原則?！究键c(diǎn)四】會計(jì)六要素的概念（掌握）1 .資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2 .負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3 .所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。4 .收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。5 .費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日

11、?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。6 .禾I潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤應(yīng)當(dāng)包括營業(yè)利潤、投資損益、利得和損失等。利得是指除收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出0I一、本章考情分析1 .本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。2 .本章內(nèi)容可能基本沒有變化。3 .本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時(shí)，應(yīng)熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完全書后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的核算與

12、會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)，效果好。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算(了解)1 .貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2 .貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)金短缺時(shí),有責(zé)任人賠償部分，計(jì)入其他應(yīng)收款”，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入(2)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。(3)如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存

13、款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記營業(yè)外支出”科目，貸記銀行存款”科目。(4)其他貨幣資金包括7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。(5)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。(6)出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程?！究键c(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算(掌握)1 .收到票據(jù)應(yīng)收票據(jù)中的票據(jù)”指的是商業(yè)匯票。

14、商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會計(jì)處理是：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 .持有票據(jù)期末計(jì)息對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收票據(jù)（利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 .應(yīng)收票據(jù)收回（1）到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長不得超過6個月。到期日的計(jì)算方法是：按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；按月表示時(shí)，如果是月份中間開出，則日對日”；

15、如果是月末開出，則月末對月末”。收到票據(jù)款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）轉(zhuǎn)讓收回。背書轉(zhuǎn)讓購入原材料時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)貸記或借記：銀行存款（3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！究键c(diǎn)三】應(yīng)收賬款的核算（理解）1.應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。2,存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。3.存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩

16、種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國會計(jì)制度規(guī)定只能采用總價(jià)法。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【考點(diǎn)四】預(yù)付賬款的核算（了解）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，要將預(yù)付賬款”和應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告，即預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借方余額與應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借方余額之和；應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為預(yù)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額與應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額之和?！究键c(diǎn)五】其他應(yīng)收款的核算（理解）其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可

17、能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。【考點(diǎn)六】壞賬的核算（掌握）1.壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2.壞賬的核算(1)壞賬的核算方法

18、一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。(2)備抵法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法、銷貨百分比法等。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款沖回多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用(3)壞賬核算需注意的幾個問題1)下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款

19、項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2)企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3)企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相

20、應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。4）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是：剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。例甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（萬元）1年以內(nèi)30012年023年4003年以上

21、0合計(jì)7005）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計(jì)估計(jì)，按照重大會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行會計(jì)處理。在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會計(jì)政策變更處

22、理如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3%0至5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(即固定比例)改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理。7)企業(yè)由按余額百分比法(自行確定計(jì)提比例)改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理?！究键c(diǎn)七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資(掌握)1.應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)(如應(yīng)收賬款)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處

23、理：(1)如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。(2)如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。2 .以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理(1)企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。(2)在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記短期借款”等

24、科目。(3)企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記現(xiàn)金”、銀行存款”等科目，貸記應(yīng)收賬款”科目。(4)企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(5)由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)制度及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。(6)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。例2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入

25、100萬元(其中價(jià)款854700.85元，增值稅145299.15元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%,利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。(1)2004年7月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入854700.85應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145299.15(2)2004年8月1日，取得借款借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況

26、）（3）年末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25000貸：預(yù)提費(fèi)用（100萬*6%/12*5）25000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用50000貸：壞賬準(zhǔn)備（100萬*5%）500003 .應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的

27、相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款”科目，差額借記營業(yè)外支出-應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記營業(yè)外收入一一應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入箕他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按原記入其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記箕他應(yīng)收款”科目。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入箕他應(yīng)收款”科

28、目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應(yīng)付款”或銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應(yīng)收款”或銀行存款”科目核算。例12004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬元（其中價(jià)款200萬元，增值稅34萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬元。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。2004年1月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)

29、交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400002004年3月1日，出售債權(quán)借：銀行存款2200000營業(yè)外支出140000貸：應(yīng)收賬款2340000例22004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬元（其中價(jià)款100萬元，增值稅17萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為11.7萬元，出售價(jià)款為100萬元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。2004年1月1日，銷售

30、商品借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700002004年2月1日，出售債權(quán)借：銀行存款1000000其他應(yīng)收款117000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000營業(yè)外支出50000貸：應(yīng)收賬款11700004月1日，發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000貸：其他應(yīng)收款117000（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞

31、賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計(jì)處理。4 .應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計(jì)處理（1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款（貸款金額）（注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計(jì)提利息）（2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，則屬于應(yīng)

32、收債權(quán)的出售。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款（出售金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售退回等）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)一、本章考情分析1 .本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題，所占分值在5分左右。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的確定、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。2 .本章內(nèi)容新變化：刪除存貨的后進(jìn)先出法。3 .本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計(jì)價(jià)后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算與會計(jì)政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí)，做到融會貫通。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】存貨的概念（了解）1 .存貨的定義。存貨是指

33、企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2 .存貨的確認(rèn)。存貨在同時(shí)滿足以下兩個條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。3 .注意事項(xiàng)：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時(shí)保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲備物資也不屬于存貨。例2004年12月25日接受代銷商品100元，則：借：受托代銷商品100貸：代銷商品款100在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的

34、減項(xiàng)，同時(shí)增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法?！究键c(diǎn)二】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（掌握）1 .取得存貨，按實(shí)際成本入賬存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不

35、應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用；（2）一般倉儲費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；（3）流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。不同來源的存貨，其成本構(gòu)成不同：（1）購入存貨：一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)

36、項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；沒有憑據(jù)時(shí)，按同類市場價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（取得增值稅發(fā)票時(shí)）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年末時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅例2004年12月30日，接受原材料捐贈，市價(jià)（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬元，企業(yè)所得稅率為33%。則：借：原材料100應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117年末時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)

37、價(jià)值117貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備78.39應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（117*33%）38.61（4）盤盈的存貨，按同類市場價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用營業(yè)外支出（5）委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：收回后直接銷售，則計(jì)入成本例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付。則：乙企業(yè)代收時(shí)：借：銀行存款10貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交

38、消費(fèi)稅10下月10日前代交時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅10貸：銀行存款10可見僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：借：委托加工物資10貸：銀行存款10可見甲公司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。收回后連續(xù)加工，則可以抵扣例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅25元。則：乙企業(yè)代收時(shí)：借：銀行存款10貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅10下月10日前代交時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消

39、費(fèi)稅10貸：銀行存款10甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣：支付稅金給乙企業(yè)時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅10貸：銀行存款10銷售卷煙時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加25貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅25下月10日前甲公司申報(bào)上交稅金：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅15貸：銀行存款15可見甲公司稅收負(fù)擔(dān)為25元，其中10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳15元。（6）非貨幣性交易和債務(wù)重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務(wù)重組章掌握。2發(fā)出存貨的核算（1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，計(jì)價(jià)方法有個別計(jì)價(jià)法（適用單個高價(jià)值存貨）、先進(jìn)

40、先出法、加權(quán)平均法（最常用）、移動平均法。（2）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付福利費(fèi)在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額借：其他業(yè)務(wù)支出（對外銷售）長期股權(quán)投資（用于投資）營業(yè)外支出（用于捐贈）應(yīng)付賬款（用于抵債）固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3

41、）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計(jì)入生產(chǎn)成本”；隨同商品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用”；隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入箕他業(yè)務(wù)支出”；出租包裝物，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出”；出借包裝物，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用”。（4）對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果包裝物包裝的商品需要交納消費(fèi)稅，則沒收的押金也要交納消費(fèi)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅例甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒收押金：借：其他應(yīng)付款100貸：其他業(yè)務(wù)收入（100/1.17）85.47

42、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53（注：理解為將包裝物銷售了）假設(shè)卷煙的消費(fèi)稅率為30%,則計(jì)算押金應(yīng)交的消費(fèi)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出25.64貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅（85.47*30%）25.64（注：如果包裝的是不交消費(fèi)稅的商品，則沒收押金不交消費(fèi)稅）【考點(diǎn)三】存貨的簡化核算方法（理解）1.計(jì)劃成本法（1）賬戶設(shè)置。增設(shè)物資采購”和物料成本差異”科目。原材料”按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；實(shí)際成本通過物資采購”核算，取得材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，通過材料成本差異”核算。材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。月末通過

43、計(jì)算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（2）主要賬務(wù)處理購入時(shí)借：物資采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：物資采購結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異（超支差異）貸：物資采購借：物資采購貸：材料成本差異（節(jié)約差異）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本等科目貸：原材料（計(jì)劃成本）月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收料成本差異X100%月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收料計(jì)劃成本（注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差

44、異（藍(lán)字或紅字）2.毛利率法（1）概念。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。（2）計(jì)算公式毛利率=銷售毛利+銷售凈額X100%銷售毛利二銷售凈額X毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本3.零售價(jià)法（1）概念。零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。（2）計(jì)算公式成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）+（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）X100%期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額X成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本【考點(diǎn)四】存貨的清查（理

45、解）1 .盤盈：先通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再沖減管理費(fèi)用。2 .盤虧：先通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進(jìn)行處理：（1）定額內(nèi)損耗計(jì)入管理費(fèi)用；（2）收發(fā)差錯和管理不善等損失計(jì)入管理費(fèi)用；（3）自然災(zāi)害或意外事故等凈損失計(jì)入營業(yè)外支出?！究键c(diǎn)五】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（掌握）1 .計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的概念。按規(guī)定，分計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量成本”是指存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。2 .可變現(xiàn)凈值

46、的計(jì)算（1）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)一估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金用于生產(chǎn)的材料等存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本一估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金（2）可變現(xiàn)凈值中，估計(jì)售價(jià)的確定為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價(jià)格作為售價(jià)；沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。用于出售的材料，以市場價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)。（3）材料跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊問題對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（4）不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備舉例庫存商品跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提例120