1、證券公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算1、資金專戶的核算證券公司代理客戶進(jìn)行證券買賣，客戶將款項(xiàng)交存證券公司，公司應(yīng)設(shè)立資金專戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴(yán)格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用客戶資金。（1）客戶開(kāi)設(shè)資金專戶并交來(lái)款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款客戶 貸：代理買賣證券款 此分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。（2）當(dāng)證券公司將款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：結(jié)算備付金客戶 貸：銀行存款（3）客戶結(jié)息銷戶，首先結(jié)清利息：借：應(yīng)付利息客戶 貸：銀行存款客戶提款銷戶時(shí)：借：代理買賣證券款客戶貸：銀行存款客戶（4）按季計(jì)提客戶存款利息時(shí)：借：利息支出貸：應(yīng)付利息客戶

2、（5）公司為客戶在證券交易所開(kāi)設(shè)清算資金專戶借：結(jié)算備付金客戶貸：銀行存款客戶2、代理買賣證券業(yè)務(wù)公司接受客戶委托通過(guò)證券交易所代理買賣證券（1）買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等） 貸：結(jié)算備付金客戶（或銀行存款） 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用） 結(jié)算備付金自有（或銀行存款 差額） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金）（2）賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金客戶（或銀行存款） 貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相

3、關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等） 確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、收入的會(huì)計(jì)分錄同例：長(zhǎng)江證券公司接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買賣證券，買進(jìn)股票成交總額為800 000元，賣出股票成交總額為500 000元。代扣代交的交易稅費(fèi)為 1 300元，應(yīng)向客戶收取的傭金為3 900元，證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用為150元。長(zhǎng)江證券公司會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款 305 200 （800 000500 0001 300+3 900） 貸：結(jié)算備付金客戶 305 200 同時(shí)， 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 150 結(jié)算備付金自有 3 750 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 3 900例：若上例長(zhǎng)江證券公司的交易為凈賣出 300

4、 000 元，其他數(shù)據(jù)不變，則長(zhǎng)江證券公司會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金客戶 294 800 （300 0001 300 3 900） 貸：代理買賣證券款 294 800同時(shí)，借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 150 結(jié)算備付金自有 3 750 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 3 9003、公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股收到客戶交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)借：銀行存款客戶 貸：代理買賣證券款 將款項(xiàng)劃付證券交易所借：結(jié)算備付金客戶 貸：銀行存款客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，按實(shí)際支付的金額記賬 借：代理買賣證券款 貸：結(jié)算備付金客戶公司將未中簽的款項(xiàng)劃回 借：銀行存款客戶 貸：結(jié)算備付金客戶 公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶借：代理買賣證券款 貸：銀行存款客戶

5、收到證券交易所轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)借：銀行存款或結(jié)算備付金證券公司 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 案例：3月15日，興華證券公司代理新世界電子有限公司認(rèn)購(gòu)上交所新發(fā)行的ABC股票，收到新世界公司交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款2000萬(wàn)元。3月16日將款項(xiàng)劃到上海證券交易所。4月5日，中簽結(jié)果表明中簽資金為1800萬(wàn)元，辦理申購(gòu)手續(xù)，未中簽資金200萬(wàn)元退還給客戶。4月11日，將未中簽客戶的資金歸還客戶，4月12日收到發(fā)行公司轉(zhuǎn)來(lái)的手續(xù)費(fèi)按0.3%計(jì)算。3月15日，收到客戶轉(zhuǎn)進(jìn)認(rèn)購(gòu)款2000萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款 2000 0000 貸：代理買賣證券款新世界公司 2000 00003月16日，將款項(xiàng)劃到上海證券交

6、易時(shí)：借：結(jié)算備付金上海證券交易所新世界公司 2000 0000 貸：銀行存款 2000 00004月5日，中簽結(jié)果揭曉，進(jìn)行認(rèn)購(gòu)資金的后續(xù)處理：借：代理買賣證券款新世界公司 1800 0000 貸：結(jié)算備付金上海證券交易所新世界公司 1800 0000對(duì)于沒(méi)有中簽的，打回證券公司賬面：借：銀行存款 200 0000 貸：結(jié)算備付金上海證券交易所新世界公司 200 00004月11日，再對(duì)沒(méi)有中簽部分的解凍資金歸還給客戶：借：代理買賣證券款 200 0000 貸：銀行存款200 00004月12日，后收到證券交易所轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)0.3%，計(jì)5400元時(shí)：借：銀行存款 5400 貸

7、：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買賣證券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入 54004、公司代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)（1）采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，當(dāng)客戶提出配股要求時(shí)借：代理買賣證券款 貸：結(jié)算備付金客戶（2）采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)借：代理買賣證券款 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額記賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款貸：結(jié)算備付金客戶（3）公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和債券利息借：結(jié)算備付金客戶 貸：代理買賣證券款（4）公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一 結(jié)息借：利息支出 貸：代理買賣證券款（5）收到發(fā)行公司支付的手續(xù)費(fèi)借：結(jié)算備付金自有或銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)及傭

8、金收入5、代理兌付證券業(yè)務(wù)代理兌付債券業(yè)務(wù)是指證券企業(yè)接受國(guó)家或企業(yè)客戶的委托，對(duì)其發(fā)行的到期債券（包括國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和企業(yè)債券等）代理兌付的證券業(yè)務(wù)。代理兌付債券業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“代理兌付證券”和“代理兌付證券款”科目進(jìn)行核算。分為兌付無(wú)記名證券和記名證券。注：由于時(shí)間關(guān)系，兌付的賬務(wù)處理略，只涉及代理兌付手續(xù)費(fèi)收入的賬務(wù)處理。1、如果向委托單位單獨(dú)收取，手續(xù)費(fèi)的處理：借：應(yīng)收賬款委托單位或結(jié)算備付金自有 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入2、如何手續(xù)費(fèi)與兌付費(fèi)一并匯入借：銀行存款 貸：代理兌付證券款 其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入：

9、借：其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi) 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 案例：華山證券公司接受委托，代某企業(yè)兌付到期的無(wú)記名債券2000萬(wàn)元，兌付資金由公司墊付，手續(xù)費(fèi)在兌付業(yè)務(wù)完畢后收取，客戶將來(lái)實(shí)物債券時(shí)，按兌付金額支付款項(xiàng)。兌付期結(jié)束后，向委托企業(yè)收回墊付資金2000萬(wàn)和3萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)。（只做手續(xù)費(fèi)收入的分錄） 借：銀行存款 2003 0000 貸：代理兌付證券款 2000 0000 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 30000二、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算1、自營(yíng)證券買入業(yè)務(wù)（1）證券公司將資金存入清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)借：結(jié)算備付金自有 貸：銀行存款（2）取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本（

10、按公允價(jià)值計(jì)入） 投資收益（按相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入） 應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：結(jié)算備付金自有2、自營(yíng)證券配股派息（1）通過(guò)網(wǎng)上配股，在與證券交易所清算配股款時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：結(jié)算備付金證券公司 通過(guò)網(wǎng)下配股，按實(shí)際支付款項(xiàng)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：銀行存款（2）按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入“投資收益”賬戶。借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利或結(jié)算備付金證券公司 貸：投資收益案例：江山證券有限公司持有A公司股票30000股，2008年3月A公司宣布按10：3的比例在網(wǎng)上配股，配股價(jià)為5元/股。江山證券可配股9000股，加上交易費(fèi)用，共支付47 000元配股款。投資收益=47000-9

11、000×5=2000借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本） 45000 投資收益 2000 貸：結(jié)算備付金證券公司 470003、資產(chǎn)負(fù)債表日 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4、自營(yíng)賣出證券的核算出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 借：結(jié)算備付金自有（實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益例：大方證券公司于2009年3月1日購(gòu)入大地公司面值為1元的股票30 00

12、0股，購(gòu)買價(jià)為1.8元/股，已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利為6 000元，交易費(fèi)為1 000元。大方證券公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。7月1日以2.1元/股將股票全部出售。借：交易性金融資產(chǎn)成本 54 000 投資收益 1 000 應(yīng)收股利 6 000 貸：結(jié)算備付金自有 61 000若3月18日收到大地公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000若6月30日股票漲到2元/股借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 0007月1日出售借：結(jié)算備付金自有 63 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 54 000 公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 投資收益 3 00

13、0同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000 貸：投資收益 6 000三、證券承銷業(yè)務(wù)的核算1、全額承購(gòu)包銷方式承銷證券的核算概念：是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價(jià)格將證券從發(fā)行單位購(gòu)進(jìn)，并即向發(fā)行單位支付全部款項(xiàng)，然后按一定價(jià)格在證券一級(jí)市場(chǎng)發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價(jià)格與證券承購(gòu)價(jià)格的差價(jià)。證券公司在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本并確認(rèn)投資收益。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按自營(yíng)證券進(jìn)行核算與管理。（1）認(rèn)購(gòu)證券證

14、券公司根據(jù)協(xié)議認(rèn)購(gòu)全部證券，按承購(gòu)價(jià)向委托發(fā)行單位支付全部證券款項(xiàng)時(shí)：借：代理承銷證券 貸：銀行存款（2）發(fā)售或轉(zhuǎn)售證券按發(fā)行價(jià)辦理核算。同時(shí)按照承購(gòu)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本，差額確認(rèn)為投資收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：代理承銷證券 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入（3）未售證券轉(zhuǎn)自營(yíng)或長(zhǎng)期投資借：交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)貸：代理承銷證券2、余額承購(gòu)包銷方式承銷證券的核算 概念：指發(fā)行人委托承銷機(jī)構(gòu)在約定期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價(jià)格認(rèn)購(gòu)。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時(shí)，在備查簿中進(jìn)行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價(jià)格銷售證券。承銷期結(jié)束后，

15、與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)，如果有未發(fā)售完的證券，按規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購(gòu)。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)及傭金收入。（1）收到委托發(fā)行的證券證券公司收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，應(yīng)作為重要憑證保管，并在備查簿中進(jìn)行登記。（2）承銷期內(nèi)發(fā)售證券 在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，按承銷價(jià)格記賬：借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：代理承銷證券款（3）承銷期結(jié)束，認(rèn)購(gòu)未售證券承銷期結(jié)束，對(duì)未售出的證券，應(yīng)按承銷價(jià)格認(rèn)購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款（4）承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項(xiàng)承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi)

16、。 賬務(wù)處理為：按承銷價(jià)格，借記“代理承銷證券款”科目，按實(shí)際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目；同時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會(huì)計(jì)分錄為： 借：代理承銷證券款 貸：銀行存款 手續(xù)費(fèi)及傭金收入3、代銷方式承銷證券的核算概念：指證券公司接受發(fā)行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為向投資者銷售證券，發(fā)行期結(jié)束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時(shí)，在備查簿中進(jìn)行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價(jià)格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)，如果有未發(fā)售完的證券，應(yīng)退還給發(fā)行單位。收取的手續(xù)費(fèi)記入：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入四、其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的其他與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。 1、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算的應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。 收益記入：手續(xù)費(fèi)及傭金收入受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入 虧損記入：手續(xù)費(fèi)及傭金支出受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)支