1、第六章 財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度第八節(jié) 土地增值稅 1、納稅人 土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。2、征稅范圍（1）轉(zhuǎn)讓的必須是“國有土地使用權”。【相關連接】凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。（2）土地使用權、地上建筑物的“產(chǎn)權”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓?！窘忉尅糠康禺a(chǎn)的出租、抵押，由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，不繳納土地增值稅。（3）必須取得“轉(zhuǎn)讓收入”?！窘忉尅恳岳^承、贈與方式“無償”轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為不繳納土地增值稅。【相關連接】土地、房屋權屬的繼承、出租、抵押，不

2、屬于契稅的征稅范圍；但以受贈方式取得土地、房屋權屬的當事人，應繳納契稅。【例題1】根據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，屬于土地增值稅的征稅范圍的有（ ）。A、將不動產(chǎn)無償贈與他人B、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權C、城市房地產(chǎn)的出租D、地上的建筑物連同國有土地使用權一并轉(zhuǎn)讓【答案】BD【例題2】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于土地增值稅征稅范圍的是 （ ）。A、某市房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權無償贈送給他人B、某市房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權有償轉(zhuǎn)讓給他人C、某市土地使用權人通過教育部門將土地使用權贈與某學校D、某市土地使用權人將土地使用權出租給某養(yǎng)老院【答案】B【例題3】張某于2005年以每套80萬

3、元的價格購入兩套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公寓以100萬元的價格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應繳納的稅種有（     ）。（2007年）A、個人所得稅 B、營業(yè)稅 C、契稅 D、土地增值稅【答案】ABD【解析】契稅由買方繳納?！纠}4】李某2000年3月以60萬元的價格購買了兩套公寓作為投資，2005年5月以50萬元的價格將其中一套公寓出售給鄭某。鄭某在此次房屋交易中應繳納的稅種有（  ）。A、印花稅 B、契稅 C、營業(yè)稅 D、土地增值稅【答案】AB【解析】（1）買方繳納契稅、印花稅；

4、（2）賣方繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅。【例題5】某房地產(chǎn)公司出售一幢已辦理竣工結(jié)算的商用寫字樓，獲得2000萬元。根據(jù)稅收法律制度的有關規(guī)定，下列各稅中，屬于該公司此項售樓業(yè)務應繳納的稅種有（ ）。A、契稅 B、營業(yè)稅 C、印花稅 D、土地增值稅【答案】BCD【解析】（1）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加和土地增值稅；（2）契稅由買方繳納，因此選項A是錯誤的。3、土地增值稅的計算（重點）土地增值稅實行四級超率累進稅率，計算時一般采用速算扣除法，其計算過程分為5個步驟：（1）計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入（貨幣收入、實物收入） （2）

5、計算扣除項目取得土地使用權支付的金額開發(fā)土地的成本、費用 新建房及配套設施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金 （3）計算增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入扣除項目 （4）計算增值額÷扣除項目的比率（5）計算土地增值稅的應納稅額【解釋1】開發(fā)土地的成本費用包括：包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用?！窘忉?】與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。【解釋3】土地增值稅的計算方法包括：（1）采用速算扣除數(shù)的方法；（2）采用超率累進稅率的方法。其中，速算扣除數(shù)、超率累進稅率不需要考生死記

6、硬背，但其計算方法應掌握?！纠}1】某房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房取得銷售收入8000萬元，扣除項目合計5000萬元，增值額800050003000萬元，增值額÷扣除項目3000÷500060。（1）采用超率累進稅率的方法應納土地增值稅5000×50×30（30005000×50）×40950萬元。（2）采用速算扣除數(shù)的方法應納土地增值稅3000×405000×5950萬元?！纠}2】某房地產(chǎn)公司2003年11月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）簽訂一份寫字樓銷售合同，合同規(guī)定以預收貨款方式結(jié)算。本月收到全部預收款，共計18000

7、萬元。該寫字樓經(jīng)稅務機關審核可以扣除的項目為：開發(fā)成本5000萬元，繳納的土地使用權轉(zhuǎn)讓費3000萬元，利息支出150萬元，相關稅金990萬元，其他費用800萬元，加計扣除額為1600萬元。（2）采用直接收款方式銷售現(xiàn)房取得價款收入200萬元；以預收款方式銷售商品房，合同規(guī)定的價款為500萬元，當月取得預收款100萬元。（此兩項業(yè)務不考慮土地增值稅）（3）將空置商品房出租取得租金收入20萬元。已知：（1）土地增值稅超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50的部分，稅率為30；增值額超過扣除項目金額50、未超過扣除項目金額100的部分，稅率為40。（2）營業(yè)稅適用稅率為5。要求：（1）計算銷售寫

8、字樓應繳納的土地增值稅稅額?！敬鸢浮浚?）計算土地增值稅 扣除項目金額50003000150990800160011540（萬元） 土地增值額18000115406460（萬元） 土地增值額/扣除項目金額6460/1154055.98 應納土地增值稅11540×50×30（646011540×50）×402007（萬元）（2）計算該公司11月份應繳納的營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮繎{營業(yè)稅（1800020010020）×5916（萬元）【解析】納稅人銷售不動產(chǎn)，采用預收方式的，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。4、納稅義務發(fā)生時間土地增值稅的

9、納稅人應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地（房地產(chǎn)的坐落地）主管稅務機關辦理納稅申報，在稅務機關核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。第九節(jié) 資源稅1、納稅人資源稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。2、征稅范圍 （1）目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類；（2）原油僅限于開采的天然原油，不包括人造石油；（3）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（4）天然氣是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”；（5）煤炭僅限于“原煤”，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品；（6）中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅?！纠}1】根據(jù)資

10、源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于資源稅征稅范圍的是（     ）。（2007年）A、天然氣            B、地下水 C、原油           D、液體鹽【答案】B【例題2】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的有（ ）。A、與原油同時開采的天然氣B、煤礦生產(chǎn)的天然氣C、開采的天然原油D、生產(chǎn)的海鹽原

11、鹽【答案】ACD【例題3】某石油開采企業(yè)2007年2月開采原油20萬噸，其中用于加熱、修井的原油0.2萬噸。已知油田的資源稅稅率為10元/噸。該企業(yè)當月應繳納的資源稅稅額為（ ）萬元。A、198 B、297 C、200 D、300 【答案】A【解析】開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅，當月應繳納的資源稅（200.2）×10198（萬元）。3、征稅數(shù)量（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量；（3）扣繳義務人代扣代繳資源稅的，以“收購數(shù)量”為課稅數(shù)量；（4）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品數(shù)量的，以

12、應稅產(chǎn)品的“產(chǎn)量”為課稅數(shù)量；（5）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清的，一律按原油的數(shù)量為課稅數(shù)量。【例題】根據(jù)資源稅暫行條例的規(guī)定，下列有關資源稅課稅數(shù)量的表述中，正確的有（ ）。 A、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以開采或者生產(chǎn)的數(shù)量為課稅數(shù)量 B、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 C、扣繳義務人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量 D、納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量 【答案】BCD【解析】選項A：納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量。4、納稅義務發(fā)生時間（P236）納稅人采取分期收款結(jié)算方式

13、的,其納稅義務發(fā)生時間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)的當天。納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天?？劾U義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。稅種稅率土地增值稅超率累進稅率印花稅比例稅率和定額稅率資源稅定額稅率城鎮(zhèn)土地使用稅定額稅率車船稅定額稅率房產(chǎn)稅比例稅率契稅比例稅率城建稅比例稅率車輛購置稅比例稅率【例題1】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，適用超率累進稅率的稅種是（    ）