1、內(nèi)容摘要知識經(jīng)濟(jì)時代的會計環(huán)境不斷變化，到目前為止，國際上對公允價值的研究已由是否需要采用轉(zhuǎn)向了如何具體使用，并且取得了一些成果。但在我國，理論界對我國公允價值會計的必要性和可行性還存在很大的問題，實(shí)務(wù)界對如何具體使用公允價值會計更處于迷茫狀態(tài)，這極大得阻礙公允價值在我國的發(fā)展也將嚴(yán)重影響我國會計計量的發(fā)展方向，因此，無論從理論上還是實(shí)際上，這都是一個值得研究的課題。本文正是在此背景下選定的。本文從分析公允價值運(yùn)用情況入手，指出我國會計準(zhǔn)則體系在對公允價值運(yùn)用的理論探討和實(shí)際操作方面還存在諸多問題，并就進(jìn)一步完善公允價值的應(yīng)用提出了相關(guān)的對策。關(guān)鍵詞：公允價值 計量屬性 存在問題 相關(guān)對策 目

2、 錄一、公允價值若干個基本問題透析1（一）公允價值的涵義1（二）公允價值的基本特征1（三）公允價值和計量屬性1（四）公允價值和其他計量屬性的比較2二、公允價值在我國的運(yùn)用現(xiàn)狀3（一）新會計準(zhǔn)則采用公允價值的原因3（二）影響我國公允價值應(yīng)用的因素3（三）公允價值在我國運(yùn)用的必要性4（四）公允價值在新會計準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用4三、公允價值在應(yīng)用中存在問題4（一）市場環(huán)境不完善4（二）缺乏有效的監(jiān)督體系5（三）缺乏完善的公允價值理論體系5（四）相關(guān)的公允價值難以確認(rèn)和計量5（五）公允價值的實(shí)際操作難度大5（六）會計人員素質(zhì)影響準(zhǔn)則實(shí)施6四、改善公允價值在應(yīng)用中存在的問題的對策6（一）培育公允價值運(yùn)用的市

3、場條件，完善市場環(huán)境6（二）完善公允價值準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)公允價值的理論問題研究6（三）健全內(nèi)部控制制度6（四）加強(qiáng)各監(jiān)管部門的監(jiān)管力和加強(qiáng)監(jiān)管公允價值的計量7（五）提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)、道德操守和會計技能7五、結(jié)語7參 考 文 獻(xiàn)8致 謝公允價值在我國運(yùn)用中存在的問題及對策研究一、公允價值若干個基本問題透析（一）公允價值的涵義根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則, 公允價值的定義是:“在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。國際會計準(zhǔn)則理事會IASB對公允價值的定義為,“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。”我國對公允價值的

4、定義與IASB基本一致, 這也體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。公允價值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允。公允價值最大的特點(diǎn)是來自公平交易的市場, 是參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后達(dá)成的共識, 這種達(dá)成共識后的市場交易價格就是公允價值。（二）公允價值的基本特征從公允價值的涵義來看，公允價值計量屬性具有以下特征：（1）相關(guān)性。公允價值是面向現(xiàn)在和未來的。它克服了傳統(tǒng)會計全部采用歷史成本計量，只能提供過去信息的弊端，使企業(yè)的現(xiàn)時價值得更真實(shí)準(zhǔn)確的反映。（2）動態(tài)性。同一項(xiàng)資產(chǎn)在不同的時間，其公允價值可能是不同的，甚至同一項(xiàng)資產(chǎn)在同一時間但在不同地點(diǎn)，其公允價值也可能不一樣。（3）

5、決策的有用性。由于公允價值是以市場定價為基礎(chǔ)的，側(cè)重反映現(xiàn)在和未來的信息，其決策價值明顯比歷史成本更具優(yōu)越性，所以公允價值計量屬性能更真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。公允價值的其他特征包括：公允價值計量具有公平性，是交易雙方平等議價的結(jié)果；公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產(chǎn)也包括負(fù)債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格。（三）公允價值和計量屬性公允價值是一種會計要素計量的計量屬性。會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性對會計要素進(jìn)行計量，確定其金

6、額。計量屬性反映的是會計要素金額的確定主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。這幾種會計計量屬性有其內(nèi)在聯(lián)系，基礎(chǔ)是歷史成本。（四）公允價值和其他計量屬性的比較1、公允價值和歷史成本的比較歷史成本也稱為原始成本，是指取得資源的原始交易價格。兩者最大的區(qū)別在于：歷史成本只需要做初始計量，以后不需要或者只需要較少的后續(xù)計量(例如資產(chǎn)計提折日、減值準(zhǔn)備等)，而公允價值則既需要做初始計量，也需要不斷進(jìn)行后續(xù)的計量。公允價值與歷史成本兩者的聯(lián)系為：公允價值與歷史成本其實(shí)不是完全對立的兩種計量屬性，在某種條件下，歷史成本也可以是公允價值，只是歷史成本表示的公允價值是一個過去的公允

7、價值，是初始交易或事項(xiàng)的公允價值。2、公允價值和重置成本的比較在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)只需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負(fù)債按照現(xiàn)在償忖該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本與公允價值的區(qū)別主要表現(xiàn)在：前者強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的投入價值，而后者強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場角度的市場價值。3、公允價值和可變現(xiàn)凈值的比較可變現(xiàn)凈值，是資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金支出。兩者的區(qū)別是：首先是可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣時間價值，而已市場評價為基礎(chǔ)的公允價值顯然不會如此：二時可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，公允價

8、值則通常不考慮變現(xiàn)過程中的直接成本。但對于短期應(yīng)付項(xiàng)目，由于其貨幣的時間價值可以忽略不計，故其可變現(xiàn)凈值可以近似的代表這些項(xiàng)目的公允價值。4、公允價值和現(xiàn)值的比較在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值的定義中，我們要注意公允價值與現(xiàn)值的區(qū)別。首先要明確一點(diǎn)：現(xiàn)值并不是一種計量屬性， “因?yàn)槿魏我环N計量屬性，都必須可用于交易或事項(xiàng)初始確認(rèn)時的計量(初始計量)，而現(xiàn)值則不可能?，F(xiàn)值總是將未來的價值考慮貨幣的時間因素折算為現(xiàn)在的價值。所以，初始計量不存在什么現(xiàn)值問題，但是運(yùn)用未來

9、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術(shù)卻可以尋求無法觀察到、直接由市場決定的一種計量屬性，即公允價值計量屬性?！倍?、公允價值在我國的運(yùn)用現(xiàn)狀（一）新會計準(zhǔn)則采用公允價值的原因1、時代背景自我國加入WTO以來，我國的經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，與世界各地進(jìn)行交易，同時要求我們的會計準(zhǔn)則不能落后于其他的國家。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大策略面前，制定新的與其他國家接軌的會計準(zhǔn)則是非常必要的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化和大量新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生巨大的沖擊。而基于市場對資產(chǎn)價值認(rèn)定的公允價值再次大范圍地在具體會計準(zhǔn)則中加以運(yùn)用，將在增強(qiáng)會計報告信息可比性和相關(guān)性的前提下進(jìn)一步推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2、傳統(tǒng)計量的局限性當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的特點(diǎn)

10、是競爭、風(fēng)險、創(chuàng)新、發(fā)展等，如果是以歷史成本計量，則不能很好的進(jìn)行會計處理，但采用公允價值計量屬性則可以，公允價值屬性更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)，更能體現(xiàn)資產(chǎn)的內(nèi)在價值，也更能夠反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。（二）影響我國公允價值應(yīng)用的因素1、市場環(huán)境公允價值的運(yùn)用需要完善的市場環(huán)境。但從目前的實(shí)際情況看，我國尚處于從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，計劃經(jīng)濟(jì)體制仍然影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展還不夠成熟和完善。各種非市場化的因素依然存在，影響著活躍市場的發(fā)展。其主要表現(xiàn)在：統(tǒng)一的市場結(jié)構(gòu)還沒有形成，資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制，不同市場上所反映出來的市場信息不一致；部分市場仍然處于壟斷狀

11、態(tài)，競爭不充分，其資源價格不能反映市場的公允性；而且市場對上市公司也缺乏有效的管理，會計信息虛假披露比比皆是，應(yīng)用公允價值面臨著較高的道德風(fēng)險。2、法律環(huán)境首先，我國法律制度不健全，嚴(yán)重的影響了公允價值計量的運(yùn)用。一方面，我國過去制定的一些涉及財務(wù)會計內(nèi)容的法律制度已經(jīng)過時，還沒有進(jìn)行修訂。另一方面，我國的新會計準(zhǔn)則實(shí)施不久，相關(guān)配套的操作規(guī)范正在制定之中，對會計信息披露與報告尚未有統(tǒng)一的規(guī)定，會計信息、甚至是虛假的現(xiàn)象較為普遍。其次，在我國，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象仍然存在，市場違規(guī)就會不斷蔓延，有很多都沒有得到應(yīng)有懲罰。3、會計人員素質(zhì)問題我國會計人員學(xué)歷、素質(zhì)普遍不高，由于多年來一直采用

12、會計制度來規(guī)范會計實(shí)務(wù)，致使會計人員習(xí)慣照搬會計制度中的調(diào)理，而不能靈活運(yùn)用。（三）公允價值在我國運(yùn)用的必要性公允價值能快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)未來獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險;能夠合理地反映資產(chǎn)價值，緊密結(jié)合市場，以當(dāng)期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價值，合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價值;使會計由成本核心轉(zhuǎn)向價值核心，同時培養(yǎng)會計人員的理財意識，增強(qiáng)會計信息的披露，提供對信息使用者決策有用的信息，再加上時代背景的需求，公允價值在我國運(yùn)用是必不可少的。（四）公允價值在新會計準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用新準(zhǔn)則在公允價值的使用上有嚴(yán)格的限

13、制條件，對公允價值的引入采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采取公允價值，主要包括：一、是投資性房地產(chǎn)。二、是非貨幣性資產(chǎn)交換。三、是債務(wù)重組。四、是企業(yè)合并。五、是金融工具確認(rèn)與計量。新準(zhǔn)則全面引入了公允價值的計量模式和相關(guān)估值技術(shù)。三、公允價值在應(yīng)用中存在問題（一）市場環(huán)境不完善公允價值的確定基礎(chǔ)是公平交易，公允價值要體現(xiàn)“公允”，交易就必須公平，因此交易雙方都必須是在了解交易情況的前提下自愿地進(jìn)行買賣。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，交易的公平性難以保證，交易的公平性受諸多因素影響，很多的交易都存在信息不對稱的情況。雖然我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，

14、但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，市場還沒成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。（二）缺乏有效的監(jiān)督體系對于公允價值的監(jiān)督約束機(jī)制，可以從政府監(jiān)管部門和注冊會計師監(jiān)管來考察。但是一方面在法律監(jiān)督方面對違法行為沒有足夠威懾力和懲罰措施。對利用公允價值操縱利潤的行為懲罰不嚴(yán)厲；另一方面，由于我國會計師事務(wù)所對利益的片面追求，摒棄了應(yīng)當(dāng)堅持的獨(dú)立性客觀原則，另外，我國注冊會計師事業(yè)起步晚，會計審計知識落后及專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，這就影響了注冊會計師的監(jiān)督職能。（三）缺乏完善的公允價值理論體系盡管目前對

15、公允價值計量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果，但至今尚未形成一個完整的理論體系。很多領(lǐng)域短時間內(nèi)還很難克服人為的因素影響,也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上?？傊狈Ρ匾睦碚摶A(chǔ),勢必影響其全面的推廣與運(yùn)用，這也是公允價值目前還不能全面取代歷史成本的重要原因。這些問題都有待進(jìn)一步探討。（四）相關(guān)的公允價值難以確認(rèn)和計量雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但我們?nèi)匀幻媾R公允價值難以取得的問題。由于未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)和貨幣時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，在公允價值難以取得的情況下，會計準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價值進(jìn)行計量，將會影響會計信息的可靠性。（五）公允價值的實(shí)際操作難

16、度大新會計準(zhǔn)則僅規(guī)定了會計核算的基本原則，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，會計人員不但要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價值評估技術(shù)和方法，而且需要做出更多的專業(yè)判斷，這直接增加了會計核算的難度。特別是當(dāng)市場交易不活躍或缺乏市場價格時，公允價值不容易確定，在這種情況下，需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)和折現(xiàn)率等都是不確定的，在計量操作上往往面臨著很大困難。因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦是公允價值計量不易應(yīng)用和推廣的難題之一。（六）會計人員素質(zhì)影響準(zhǔn)則實(shí)施會計人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運(yùn)用公允價值。公允價值在實(shí)際操作中，會計人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要

17、進(jìn)行公允價值計量，但如何計量，從哪里找到參照物，卻顯得無所適從，力不從心，結(jié)果會計人員更多的是運(yùn)用主觀隨意性計量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，由此得到的財務(wù)數(shù)據(jù)變得既不相關(guān)又不公允，更不可靠，極大地影響了財務(wù)信息的質(zhì)量。會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價值的又一難題。四、改善公允價值在應(yīng)用中存在的問題的對策（一）培育公允價值運(yùn)用的市場條件，完善市場環(huán)境首先，要大力加強(qiáng)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，建立完善的市場體系。其次，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許民營資本進(jìn)入金融、保險等領(lǐng)域；同時，充分引入市場競爭機(jī)制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，打破分業(yè)經(jīng)營的限制。再次

18、，規(guī)范、約束政府行為，使政府依法行政，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場交易主體，保證市場價格公允性的實(shí)現(xiàn)。（二）完善公允價值準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)公允價值的理論問題研究對公允價值理論的研究有助于指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的實(shí)踐。短期研究的重點(diǎn)應(yīng)是對公允價值相關(guān)性、可靠性和可操作性的研究，長期研究應(yīng)側(cè)重公允價值計量屬性理論體系健全的研究。在充分考慮我國國情的前提下，盡早制定出一個具有操作性的公允價值計量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南。（三）健全內(nèi)部控制制度由于我國部分企業(yè)對公允價值的確定存在隨意性，對同一項(xiàng)交易運(yùn)用可以運(yùn)用不同的計價方法，這為利潤操作提供了空間。因此，企業(yè)應(yīng)堅持以自身的背景環(huán)境為起點(diǎn)，在充分掌握企業(yè)內(nèi)部控制制度建

19、立規(guī)律的前提下，查找企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能存在的漏洞，并針對漏洞采取一定的措施，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立完善的企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，減少操作利潤的行為，達(dá)到完善會計職業(yè)判斷內(nèi)部控制的目標(biāo)。（四）加強(qiáng)各監(jiān)管部門的監(jiān)管力和加強(qiáng)監(jiān)管公允價值的計量許多企業(yè)在對資產(chǎn)運(yùn)用公允價值計價時，常常會走法律的漏洞，其原因之一就是各監(jiān)管部門的監(jiān)督力度不夠。中國證監(jiān)會是我國的證券監(jiān)督管理部門，因此，證監(jiān)會應(yīng)要求上市公司建立、健全同公允價值計量相關(guān)的決策體系。除了證監(jiān)會外，其他監(jiān)管部門如財政部、發(fā)改委、審計部門、人民銀行等機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)在各自的職能范圍內(nèi)發(fā)揮各自的作用，保證市場的穩(wěn)定運(yùn)行，減少市場環(huán)境對公允價值計價的影響。（五

20、）提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)、道德操守和會計技能公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個方面入手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計制度的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù)；二是通過后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序?？傊?，合理的評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的會計隊伍是正常使用公允價值模式的前提，會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證五、結(jié)語公允價值在我國發(fā)展的時間不是很長，在應(yīng)用中不可避免地會面臨一些困難和出現(xiàn)各種問題。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場秩序、法規(guī)建設(shè)的逐漸完善，公允價值計量在我國實(shí)務(wù)中的運(yùn)用將會逐步走向成熟，以公允價值模式為主進(jìn)行計量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。隨著我國對資本市場、資產(chǎn)評估業(yè)等的進(jìn)一步規(guī)范和建設(shè)，公允價值計量方式主導(dǎo)作用的發(fā)揮將有更良好的客觀環(huán)境。我國應(yīng)順應(yīng)國際會計計量發(fā)展趨勢，加快公允價值理論研究，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，制定有關(guān)公允價值的專門會計準(zhǔn)則、以完善我國會計準(zhǔn)則體系，并對廣泛采用的公允價值進(jìn)行規(guī)范，解決我國現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中公允價值計量、披露方面的諸多問題，促進(jìn)公允價值在會計實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。參 考 文 獻(xiàn)葛家澍：會計計量屬性的探討市場價格、歷