1、題 目:論穩(wěn)健性原則對中國上市公司的適用性及其實際應用 Title Comparison between Chinese Accounting Standards and Foreign Accounting Standards and Its Enlightenment AbstractThe principle of stability is an important accounting principle. As China's market economy, the operational risks of listed companies constantly increa

2、se, the economic relations become more and more complex, after new accounting standard is issued, the new requirements to the principles of the stability is needed.In this paper, start from the development of the principle of stability, by study of the nature of the principle and the conflicts betwe

3、en the principle of stability with others, get a better understanding of the principle of stability. By using the principle of stability in the asset management and accounting applications, to prove the applicability of the principle of stability and soundness of the principle of a listed company in

4、 the actual application. Finally, on the basis of this, propose the suggestion of using the principle by the listed companies.Through the study of this article, the following major conclusions: the principle of stability in the role of listed companies increased, particularly in asset and accounting

5、 management accounting plays an important role. By studying of the principles of stability of a listed company in the application of it, propose the definite suggestion of application of listed companies at the present stage.Keywords principles of stability listed company appliance application目 次1 引

6、言111 選題背景112 研究目的和意義113 文獻綜述114 研究內容與方法42 穩(wěn)健性原則的內涵42.1 穩(wěn)健性原則的概念42.2 穩(wěn)健性原則的歷史演變52.3 穩(wěn)健性原則的本質53 對穩(wěn)健性原則的認識53.1 穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突63.2 對穩(wěn)健性原則的三種認識73.3 穩(wěn)健性原則在會計實務中的應用程序圖74 穩(wěn)健性原則在中國上市公司中的應用狀況84.1 穩(wěn)健性原則在中國上市公司資產核算中的應用94.2 穩(wěn)健性原則在中國上市公司會計管理中的應用94.3穩(wěn)健性原則在中國上市公司的實際應用情況115 中國上市公司應用穩(wěn)健性原則的建議115.1注意穩(wěn)健原則的適度運用125.2協(xié)調與其

7、他會計原則的沖突135.3加強上市公司內部控制外部監(jiān)督提高人員素質13結 論15致 謝16參 考 文 獻17III1 引言11 選題背景在世界各國，穩(wěn)健原則的普遍接受已成為無可置疑的事實。會計信息作為國際投融資領域世界性的語言，需要協(xié)調一致。為此，中國的會計準則正逐步與國際會計慣例接軌。我國于20世紀90年代初期開始起草并制訂企業(yè)會計準則，并將穩(wěn)健原則作為會計確認和計量的一項基本原則。特別是我國加入WTO，高科技及其產業(yè)的崛起，經濟的全球化擴張、國際經濟競爭的加劇，致不確定因素增長，入世后上市公司所處的經營環(huán)境將會出現(xiàn)更多的不確定性，迫使我國近年來還逐步擴大了穩(wěn)健性原則的適用范圍。12 研究目

8、的和意義隨著企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度的頒布實施，以及中國會計準則體系的逐步完善，穩(wěn)健性原則深入到中國上市公司財務會計的各個方面。本文通過論述什么是穩(wěn)健性原則、存在的前提、它和其他主要會計原則的沖突、在上市公司中的應用情況以及應用穩(wěn)健性原則的建議，說明了其在上市公司存在的現(xiàn)狀；同時結合大學期間所學理論，來論證穩(wěn)健性原則對中國上市公司的適用性問題以及在上市公司的實際應用的情況。準確地理解穩(wěn)健性原則的適用性對判斷是否有利于達到財務會計的目標是否適應經濟環(huán)境都有著重要的意義 。 13 文獻綜述關于穩(wěn)健性原則的發(fā)展現(xiàn)狀研究，會計穩(wěn)健性思想明確表述起源于中世紀的歐洲， Bliss（1924）的名言“

9、不預計利潤，但預計所有損失（Anticipate no profits but anticipate all losses）”這是當時財產托管人為其解脫責任的一種策略。1980年美國財務會計準則委員會（FASB）在2號財務會計概念公告中指出：“對于不確定性的一種審慎的反映，以確保對經濟環(huán)境中內在的不確定性給與充分的考慮?！狈€(wěn)健性的這一定義只指明需要“審慎反映”沒有說明如何保證風險被“充分的考慮”（潘春萍，2008）。1983年，財政部制定了中外合資經營企業(yè)會計制度（試行尊案）。其中提出了穩(wěn)健原則，如存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價等。這是新中國成立以來第一部借鑒國際慣例而制定的會計制度。199

10、2年經國務院批準，財政部以第五號部長會的形式，簽發(fā)了企業(yè)會計準則-基礎準則。在一般原則的第十八條中表述：會計核算應遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。穩(wěn)健性原則得到重視并在會計實踐中也得到更多的應用，如長期投資采用權益法，提取壞賬準備，存貨跌價準備等（馬杰等，2007）。1993年到現(xiàn)在，在這段時間里，一系列具體會計準則相繼發(fā)布。在這些準則中繼續(xù)重視了穩(wěn)健性原則，我國2001年加入WTO后，會計制度由國際接軌轉向國際趨同。到現(xiàn)在為止，財政部共發(fā)布了38項具體準則，并與2007年1月1日起執(zhí)行。這標志著我國與國際趨同的會計準則體系已經建立起來。在新的會計準則中，穩(wěn)健性原則被描述為：

11、“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。”在新的會計準則中，穩(wěn)健性原則的內涵和外延都有了新突破（陳長春，2007）。關于當前我國穩(wěn)健性原則應用的現(xiàn)狀研究。穩(wěn)健性原則在上市公司中的應用主要體現(xiàn)在資產核算和會計管理中的應用。在資產核算和會計管理中，穩(wěn)健性原則體現(xiàn)在方方面面，其中資產減值準備和固定資產折舊方法的選擇顯得尤為重要。（石曉梅等，2007）。關于固定資產折舊方法的選擇的研究，固定資產折舊方法有直線折舊法和加速折舊法兩大類。若企業(yè)選用加速折舊法提固定資產折舊，則可使企業(yè)在固定資產使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等

12、于取得了無息的貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，這在企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則中均有“固定資產折舊法采用加速折舊法”的規(guī)定，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的運用。（李秀河等，2007）。關于資產減值準備的研究，（1）短期投資跌價準備。企業(yè)應當在期末對短期投資成本與市價孰低計量。這充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，只確認市價下跌而不確認市價上漲，能確保企業(yè)的財務狀況穩(wěn)?。櫽绖椎龋?006）。（2）壞賬損失準備。除應收賬款外，其他應收賬款也列入計提的范圍，由企業(yè)自行確認計提比例和方法。這就是給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產生的風險（蔣姝蕾，2006）。（3）存貨跌價準備。期末存貨的計價采用

13、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)價值兩者中較低者計價的方法。這就可以避免在市場經濟條件下，存貨價格的變化導致存貨的價值減少（崔飚，2006）。（4）長期投資、固定資產、無形資產減值準備。企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)應當在期末對長期投資、固定資產、無形資產逐項進行檢查,如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期限制等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資、固定資產、無形資產減值準備（梁雪，2007）。（5）在建工程有效性，尋找內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并向企業(yè)管理層提出強化內部控制建設的建議；時刻關注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經常檢查各項控制程序的有

14、效性，不斷從組織的實際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內部控制的途徑；對于控制活動，要重點檢查不相容職務是否合理分離，憑證和賬簿的設置是否齊全，會計計量和記錄是否真實可靠；對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內審人員應查清其產生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時接受他們的咨詢。通過這些活動來減少錯弊，避免組織遭受損失，實現(xiàn)價值增值（姚立春，2007）。關于穩(wěn)健性原則在上市公司應用中的問題研究，我們提倡穩(wěn)健性原則，是針對目前我國企業(yè)特別是上市公司中的會計造假行為，穩(wěn)建原則的貫徹實施，在一定程度上提高了會計信息的準確性，但是，在穩(wěn)健性原則的應用過程中仍然存在下面兩個主要問題。穩(wěn)

15、健原則在實務工作中的應用要求會計人員較多地進行職業(yè)判斷，職業(yè)判斷的質量直接影響會計信息的質量。由于不確定因素的存在，在會計政策選擇、會計估計、會計要素的確認上都需要會計人員的職業(yè)判斷（魏健，2007）。計提資產減值準備仍有較大的利潤調節(jié)空間。制度中關于資產減值準備的規(guī)定在很大程度上遏制了當前利用“準備”粉飾會計報表的行為。但是，在企業(yè)法人治理結構和內部控制不健全的情況下，計提資產減值準備仍有較大的利潤調節(jié)空間（張德新，2007）。穩(wěn)健性原則在會計中的地位是毋庸置疑的，美國著名會計學家查特菲爾德在其著作會計思想史中就曾指出：“穩(wěn)健性原則是一項占支配地位的會計原則，其他會計原則與其發(fā)生沖突時都應服

16、從于它?！彪S著經濟的發(fā)展，上市公司經營風險的加大，為了克服市場經濟固有的不穩(wěn)定性而給企業(yè)帶來的經營風險，上市公司必須擁有謹慎的態(tài)度，穩(wěn)健性原則也顯的越來越重要。而關于穩(wěn)健性原則在上市公司的存在狀態(tài)的研究在我國卻剛剛起步，怎樣使穩(wěn)健性原則更好的在上市公司中適用需要進一步的研究?？偟膩碚f，目前我國關于穩(wěn)健性原則的研究多集中在關于穩(wěn)健性原則的準確理解和穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用，而本文通過論述什么是穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健性原則的本質、發(fā)展過程、它和其他主要會計原則的沖突，以及在上市公司會計中的實際應用情況，說明了其在上市公司的存在現(xiàn)狀；同時結合大學期間所學理論和具體的實證分析，來論證穩(wěn)健性原則對中國上市

17、公司的適用性問題以及在上市公司的實際應用的情況。14 研究內容與方法通過論述穩(wěn)健性原則的本質、對穩(wěn)健性原則的認識、發(fā)展過程和其他主要會計原則的沖突，以及在上市公司會計中的實際應用情況，說明了其存在的現(xiàn)狀；同時結合大學期間所學理論和實證分析，來論證穩(wěn)健性原則對中國上市公司的適用性問題以及在上市公司的實際應用的情況。研究方法：（1）文獻法。充分利用圖書館、互聯(lián)網的信息資源，認真閱讀有關論著、資料，尤其是近現(xiàn)代有關穩(wěn)健性原則的著作等；（2）對比法。根據(jù)穩(wěn)健性原則與其他原則的比較和分析，為本論文的研究提供借鑒；（3）歸類法。研究穩(wěn)健性原則在中國上市公司的適用性及其實際應用情況，希望對穩(wěn)健性原則在上市公

18、司如何更好的運用有所幫助。2 穩(wěn)健性原則的內涵通過對穩(wěn)健性原則的概念和穩(wěn)健性原則的歷史演變，更好的理解穩(wěn)健性原則的本質。2.1 穩(wěn)健性原則的概念穩(wěn)健性原則，也稱為謹慎性原則，又稱為審慎性原則，是指某些經濟業(yè)務有幾種會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下,應當選用對所有者權益產生不利影響最小的那種方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。穩(wěn)健性原則是會計核算中一個非常重要的會計原則，是對會計指導思想或觀念的描述。市場經濟條件下,企業(yè)經濟活動的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產生的基本前提。這一原則在會計發(fā)展史上已成為一項歷史悠久的慣例，經過幾十年的演變和發(fā)展，其內涵越來越豐富

19、,且被世界上大多數(shù)國家所接受。 謹慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經營活動中存在著大量的不確定因素,會計人員在處理這些業(yè)務時，不得不經常面對它，并根據(jù)一定的標準對這些不確定因素進行估計。二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產和經營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責任。三是因為企業(yè)面臨著一個有風險的市場,企業(yè)必須謹慎地處理一切經濟業(yè)務，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之。2.2 穩(wěn)健性原則的歷史演變穩(wěn)健性原則萌生于會計受托責任盛行的世紀。當時的企業(yè)管理當局或業(yè)主對企業(yè)充滿自信，對企業(yè)的前景有著過于樂觀的估計。而會計人員則存在強烈的憂患意識，在不確定性的情況下，會計人員會做

20、出對本期凈資產及利潤較為不利的選擇，即低估資產和收益、高估負債和損失，這就是傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則。會計人員這種悲觀的做法被認為是對管理當局或業(yè)主的樂觀估計的必要抵消。但是，這種估計如果過于悲觀，會計信息會受到嚴重扭曲。在今天，會計目標已由受托責任觀轉變?yōu)闆Q策有用觀，過于悲觀的會計信息與投資者的決策沒有相關性。而不確定性依然存在，如何使企業(yè)提供可靠而又相關的會計信息是會計準則制定機構面臨的難題。美國財務會計準則委員會（FASB）將穩(wěn)健性原則定義為：是對不確定性的審慎反應，努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風險被充分考慮到。因而，如果未來收到或支付的兩個估計金額有同等的可靠性，穩(wěn)健性原則要求使用較為不

21、樂觀的估計數(shù)?？梢钥闯觯現(xiàn)ASB對穩(wěn)健性原則的態(tài)度：不再要求企業(yè)一味地低估收益和資產、高估負債和損失。這種態(tài)度FASB在財務會計概念公告（SFAC）第2號中也做出解釋：財務報告的穩(wěn)健性不應再意味著蓄意地、一貫性地低估凈資產和利潤。2.3 穩(wěn)健性原則的本質穩(wěn)健性原則是在不確定性情況下會計核算的權宜之計。假如會計理論及計量技術相當發(fā)展后，對不確定性可以精確確認與計量，那么，穩(wěn)健性原則也就沒有存在的必要了。因此，有觀點認為穩(wěn)健性原則充其量是處理資產計價和收益確定中不確定性的一種較差的方法。濫用穩(wěn)健性原則會導致會計信息失去相關性。穩(wěn)健性原則應被正確地理解為一種慣例，而不是一種原則。3 對穩(wěn)健性原則的認

22、識通過了解穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突和穩(wěn)健性原則的三種不同認識以及穩(wěn)健性原則在會計實務中的應用程序圖來進一步認識穩(wěn)健性原則。3.1 穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突作為一項會計原則，穩(wěn)健原則由于其在實務操作中存在著主觀隨意性，因而會影響會計信息的真實性和客觀性，與其他會計原則發(fā)生沖突。3.1.1 與客觀性原則的沖突客觀性原則要求企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。而穩(wěn)健原則要求在會計實務中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、未來預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算、或有損失的確定等都帶有很

23、大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的真實反映。此外，穩(wěn)健原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去“不偏不倚”立場。 3.1.2 與歷史成本原則的沖突歷史成本原則要求各項財產在取得時應當按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調整其帳面價值。但在穩(wěn)健原則下，存貨采用成本與市價孰低法計價，固定資產按帳面價值與可收回金額孰低計量，短期投資收到的現(xiàn)金股利或利息沖減其帳面價值，這樣可能會造成發(fā)出存貨成本的計量、累計折舊的計算、短期投資成本的結轉等背離歷史成本原

24、則。3.1.3 與權責發(fā)生制原則的沖突權責發(fā)生制原則要求凡屬當期已實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，均應當作本期的收入或費用，它強調的是確認收入、費用發(fā)生的時間及其歸屬。而穩(wěn)健原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益，這顯然違反了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權責發(fā)生制原則。3.1.4 與配比原則的沖突配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。而穩(wěn)健原則要求盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業(yè)當期利潤

25、的正確計算。3.1.5 與可比性、一貫性原則的沖突可比性、一貫性原則要求，企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是穩(wěn)健原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一貫性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價；同一品類不同時期的存貨，隨著市價波動，其計價基礎不斷改變；當本期成本高于市價時，按市價計價，下一期市價高于成本時，又按成本計價。又如根據(jù)穩(wěn)健原則，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞

26、帳準備金的計提方法。（石曉梅，2007）所有這些都破壞了會計的可比性、一貫性原則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標準，失去了會計信息的可比性。3.2 對穩(wěn)健性原則的三種認識綜合看來，人們對穩(wěn)健性原則有三種不同的認識：第一種是過去盛行的穩(wěn)健性原則，在金額上，盡可能多計可能發(fā)生的費用和負債，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產和收入；在時間上，盡可能早地確認負債和費用而盡可能遲的確認資產和收入。第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費用，既不無視可能的損失，又不計提過多的準備，同時，不預計可能取得的資產和收入。第三種看法則認為不確定事項發(fā)生的可能性才是決定取舍的標準

27、。這一觀點以FASB（美國財務會計準則委員會）為代表， FASB并不鼓勵一味的低估資產和收入，高估負債和費用，認為會計人員對信息進行取舍時須持謹慎態(tài)度，但同時要考慮會計信息的可靠性和相關性。從理論上來說，前兩種做法都將一種偏向引入會計計量，而FASB提倡的適度穩(wěn)健性原則才體現(xiàn)了會計信息質量要求的客觀性、可靠性、相關性。3.3 穩(wěn)健性原則在會計實務中的應用程序圖穩(wěn)健性原則在會計實務中的應用程序圖，首先，由于經濟的發(fā)展加速會計實務中面對著更多的不確定性，因此經濟環(huán)境中不確定性的多寡和強弱以及人們對風險和不確定性的認識及能力都會作用于穩(wěn)健性原則；其次，在會計實務中要求會計信息的相關性和可靠性，運用穩(wěn)

28、健性原則必然會對會計信息的相關性和可靠性造成影響，而可靠性和相關性也必然作用于穩(wěn)健性原則；最后，在會計實務中，影響穩(wěn)健性原則的應用的因素是多種多樣的，穩(wěn)健性原則的應用程度從微觀來說會影響到上市公司的成本效益，而從宏觀來說會對整個財政造成影響。（如表一所示）：表一：穩(wěn)健性原則在會計實務中的應用程序 不確定性對穩(wěn)健 會計信息的質量 影響穩(wěn)健性原則運用性原則的作用特征要求對穩(wěn)健性程度的其他部分因素的作用運用穩(wěn)健性原則對財政的影響運用穩(wěn)健性原則降低決策的風險和不確定性及其帶來損失的程度人們對風險和不確定性的認識及其能力經濟環(huán)境中不確定因素的多寡和強弱會計信息的相關性會計信息的可靠性運用穩(wěn)健性原則對相關

29、性和可靠性的影響穩(wěn)健性原則對成本效益的影響穩(wěn)健性原則在會計實務中的應用程序4 穩(wěn)健性原則在中國上市公司中的應用狀況分析穩(wěn)健性原則在上市公司的應用情況主要從資產核算和會計管理兩方面入手，分別說明其應用狀況。4.1 穩(wěn)健性原則在中國上市公司資產核算中的應用按照中國上市公司執(zhí)行的會計制度和各具體會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)穩(wěn)健原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提減值準備。上市公司在資產核算中計提的資產減值準備主要有八項（如表二所示）：表二 上市公司資產減值準備項目相關規(guī)定短期投資跌價準備上市公司應當在期末對各項短期投資進行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應按其

30、差額計提短期投資跌價準備。存貨跌價準備上市公司存貨在會計期末時應當按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的，按其差額計提存貨跌價準備。壞帳準備壞帳準備依據(jù)期末各項應收款項可收回性和預計可能發(fā)生的壞帳損失提取，應收款項包括應收帳款和其他應收款以及金融企業(yè)的拆出資金和應收保費等，但不包括金融企業(yè)貸款的應收利息。長期投資減值準備上市公司應當在期末，對市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于帳面價值的長期投資，按其差額計提減值準備。固定資產減值準備上市公司應當于期末對固定資產進行檢查，對符合企業(yè)會計準則固定資產規(guī)定的六條標準導致可收回金額低于帳面價值的固定資產，按可

31、收回金額低于其帳面價值的差額計提減值準備。無形資產減值準備上市公司應當定期或年終，檢查各項無形資產預計給企業(yè)帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其帳面價值的，按其差額計提減值準備。在建工程減值準備上市公司應當定期或年終，對長期停建并且預計在3年內不會重新開工等有證據(jù)表明已經發(fā)生了價值減值的在建工程計提減值準備。委托貸款減值準備上市公司應當定期或年終，對有跡象表明可收回金額低于貸款本金的委托貸款，按其差額計提減值準備。另外，對金融類上市公司來說，在上述八項減值準備中減少了存貨跌價準備和委托貸款減值準備，增加了貸款損失準備和抵債資產減值準備。貸款損失準備。計提貸款損失準備的資產包括金融企業(yè)

32、承擔風險和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進出口押匯和由金融企業(yè)轉貸并承擔還款責任的國外貸款，但不包括保戶質押貸款和委托貸款。金融類上市公司應當在期末分析各項貸款的可收回性，對預計可能發(fā)生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支付能力和金融企業(yè)內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。抵債資產減值準備。金融類上市公司應當在期末對抵債資產逐項進行檢查，如果抵債資產實質上已經發(fā)生了減值，應當計提減值準備。4.2 穩(wěn)健性原則在中國上市公司會計管理中的應用在中國上市公司執(zhí)行的會計制度和相關具體會計準則中，穩(wěn)

33、健原則在資產確認和計量、收入確認等會計管理方面都得到充分體現(xiàn)，（如表三所示）：表三 穩(wěn)健性原則在上市公司會計管理中的應用項目相關規(guī)定存貨計價根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，允許采用后進先出法計算存貨的成本。據(jù)此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當期的收入相配比。對期末存貨，采用成本與市價孰低法，當期末存貨市價低于成本時，以市價來取代歷史成本作為存貨的價值，差額作為當期費用加以確認。無形資產的確認和計量根據(jù)企業(yè)會計準則無形資產規(guī)定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；該資產的成本能夠可靠地計量。企業(yè)管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因

34、素做出穩(wěn)健的估計。盡量將不確定的無形資產投入作為當期費用而不作為資產核算，是穩(wěn)健原則在無形資產核算中的充分體現(xiàn)。固定資產計量及累計折舊計算在固定資產計量上，企業(yè)會計準則固定資產明確說明外購或自行建造固定資產初始成本的計量，應以達到預定可使用狀態(tài)之前“直接歸屬于該資產”的支出為依據(jù)，避免了企業(yè)將發(fā)生于其他項目、應予以費用化的支出資本化。在折舊方法上，企業(yè)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法，更好地體現(xiàn)了收入費用配比原則和穩(wěn)健原則；規(guī)定對未使用、不需用的固定資產，企業(yè)也應當計提折舊，充分考慮知識經濟條件下資產的來源無形損耗，表現(xiàn)了固定資產折舊核算的謹慎性。對待攤費用、開辦費及待處理財產

35、損益的會計處理根據(jù)會計制度中資產的定義，對不能給企業(yè)帶來經濟利益的“經濟資源”，如待攤費用、開辦費及待處理財產損益等，不能再作為資產，而只能計入當期損益，否則就會高估企業(yè)的資產價值。對待攤費用應在1年內分期平均攤銷或一次性全部轉入當期成本、費用，不能留待以后期間攤銷。對企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用，在企業(yè)開始生產經營當月一次計入損益。對待處理財產損益，無論是否經過有關部門批準，均應在年末計入當期損益，不得列示于資產方。以上規(guī)定的實施，就是要求企業(yè)提前確認費用，以防止高估企業(yè)資產。對或有事項的處理或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。對符合會計制

36、度規(guī)定的三個條件的與或有事項相關的義務，企業(yè)應當將其確認為負債，在資產負債表中單列項目列示，并在報表附注中披露或有負債形成的原因。而企業(yè)一般不應在報表附注中披露或有資產。收入的確認標準一般上市公司銷售商品的收入，應在同時滿足企業(yè)會計制度規(guī)定的四個條件時予以確認，金融類上市公司提供金融產品服務取得的收入，應在同時滿足金融企業(yè)會計制度規(guī)定的兩個條件時予以確認，否則即使已經發(fā)出商品，或者即使已經收到價款，也不能確認為收入。短期投資收益的核算上市公司在收到短期投資的現(xiàn)金股利或利息時，“應于實際收到時，沖減投資的帳面價值，”已記入“應收利息”的除外，這一高度穩(wěn)健的作法可以抵御短期投資可能產生的風險，避免

37、了因短期投資價格波動引起的年度間的損益波動。其他如借款利息資本化的相關規(guī)定、遞延收益的延期確認、補貼收入實行收付實現(xiàn)制等，也無不體現(xiàn)出穩(wěn)健原則。4.3穩(wěn)健性原則在中國上市公司的實際應用情況隨著會計制度和會計準則體系的不斷完善，穩(wěn)健性原則在中國上市公司得到了廣泛應用。2007年，中國上市公司僅壞賬準備一項，就計提740多億，比2006年661億上升超過11%，占總利潤的比例高達40%。從計提的八項減值準備來看，每股凈利潤列前十位的中集集團等公司2006年末累計計提各項減值準備11.6億元，占總資產655.9億元的1.77%；ST天儀等10家瀕臨虧損的公司2007年年末累計計提各項減值準備7.1億

38、元，占總資產108.3億元的6.54%；每股凈利潤列后十位的ST重實等10家公司2007年末累計計提各項簡直準備39.6億億元，占總資產92.0億元的43%，以上企業(yè)計提減值準備的比例基本上反應了企業(yè)的經營狀況相匹配的資產質量，說明了企業(yè)在會計政策選擇上基本上是穩(wěn)健的。 從2007年開始，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”等所計提的跌價準備不能沖回，只能在處置相關資產后，在進行會計處理，避免了上市公司在盈利上升時多計提跌價準備；在盈利下滑時再將跌價準備沖回，利用跌價準備的計提來調節(jié)盈利，因此上述數(shù)據(jù)更能真實的反應出上市公司跌價準備的實際情況，也從

39、一個方面說明了穩(wěn)健性原則確實在上市公司中得到貫徹實施。5 中國上市公司應用穩(wěn)健性原則的建議任何事物都具有雙面性，運用穩(wěn)健性原則也不例外，確保財務狀況和經營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。我們在運用時要謹慎從事并注意以下幾點。5.1注意穩(wěn)健原則的適度運用穩(wěn)健原則的運用最關鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點，使上市公司的財務狀況和經營成果得不到準確的揭示，從而使上市公司會計信息的使用者在決策方面受到誤導。在現(xiàn)時會計紛繁復雜的環(huán)境下，會計不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會計不確定性因素的謹慎

40、小心的態(tài)度，就應要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應及時的尋找一個應用穩(wěn)健性原則的平衡點，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時，應將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結合起來，即對于那些“在很大程度上可確定”、“可能發(fā)生”的費用或負債，應加以確認，并反映在企業(yè)的會計報表中，對于“很能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費用或債務，只要求在會計報表中加以反映和披露，而

41、那些“能性極小”的費用或債務，上市公司可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預計的收入和資產只有那些“在很大程度上可確定”的應在企業(yè)的報表中加以披露和說明，而對于那些“可能性極小”的，應從謹慎的角度出發(fā)，必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進行任何處理。但最重要的是,在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時，必須認真合理的考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會犯“度”運用不當?shù)腻e誤。為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不至于損害會計信息的相關性和可靠性，國家在具體會計準則中做了如下規(guī)定:一是要研究和控制操作性較強的“適應運用”的具體標準或

42、規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機制；三是要研究和協(xié)調會計準則與財務制度、稅收法規(guī)之間的關系，調整現(xiàn)行企業(yè)經營業(yè)績的考核評價方法，以增強企業(yè)適度運用穩(wěn)健性原則的內部動力和承受力；四是要遵循財務報告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經濟效益和社會效益。5.2協(xié)調與其他會計原則的沖突如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)的上市公司財務狀況和經營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是上市公司會計實務工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用或收入、資產等。此外，穩(wěn)健性原則在維護出資者和上市公司利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“謹慎

43、”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。由于上述原因，我們在經濟活動中，就應該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個上市公司的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個上市公司所面臨的不確定性在不同時間,不同經營環(huán)境下有所不同,穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同。因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會

44、計原則的沖突而對上市公司財務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與上市公司有利害關系的信息使用者能準確地把握上市公司的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導上市公司會計信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監(jiān)督，強化內在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免上市公司以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法,高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把穩(wěn)健性原則

45、當作成本、利潤的調節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。5.3加強上市公司內部控制外部監(jiān)督提高人員素質首先，內部控制是上市公司管理的重要組成部分，上市公司很多經濟活動都會體現(xiàn)在會計方面，因此，加強上市公司的內部控制能夠保證穩(wěn)健性原則的適度使用，特別是上市公司內部會計部門和財務部門分離，加強上市公司的內部控制能夠有效防范各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，不至于讓穩(wěn)健性原則成為領導者進行會計造假、進行舞弊的工具。其次，會計不確定性的存在是穩(wěn)健性存在的前提條件，會計上的不確定性要求會計人員根據(jù)自身的經驗自身的業(yè)務能力展開判斷，這就需要提高會計人員的素質，對于各

46、種狀況做出合理估計，有效降低上市公司的風險，保證上市公司健康發(fā)展，并且為投資者提供有效信息。第三，雖然穩(wěn)健性原則是用來降低上市公司風險的，這就要求領導者樹立這種風險意識，意識到穩(wěn)健性原則的作用，進而做出決策，選擇適合上市公司的會計政策以及各種會計處理方法，但是上市公司領導者不能在穩(wěn)健性原則的基礎上隨意變更會計政策，因為這同其他會計原則是沖突的，為了防止上市公司利用穩(wěn)健性原則進行會計造假，逃避國家稅收，就需要外部審計力量的監(jiān)督，保證穩(wěn)健性原則合理使用。結 論本文通過論述穩(wěn)健性原則的本質、對穩(wěn)健性原則的認識、穩(wěn)健性原則的發(fā)展過程、它和其他主要會計原則的沖突以及實際的應用情況，說明了其存在的現(xiàn)狀；同時結合大學期間所學理論來論證穩(wěn)健性原則對中國上市公司的適用性問題以及在上市公司的實際應用的情況。主要得到以下結論：首先，穩(wěn)健性原則在上市公司中得到較充分的應用，尤其是在資產核算和會計管理中發(fā)揮著重要作用。其次，穩(wěn)健性原則在上市公司的應用過程中，要協(xié)調好與其他會計原則的沖突，要注意不同因素對穩(wěn)健性原則的制約。最后，穩(wěn)健性原則在應用過程中要注意適度應用，增加上市公司的內部控制外部監(jiān)督提高會計人員的從業(yè)素質。由于水平所限，使得研究存在一些不足：（1）在對穩(wěn)健性原則的