1、第七章成本預(yù)測第一節(jié) 成本預(yù)測的含義及意義隨著生產(chǎn)日益社會(huì)化和現(xiàn)代化，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，工藝過程愈加復(fù)雜，生產(chǎn)過程中某一環(huán)節(jié)或者是某一短暫時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)耗費(fèi)一旦失去控制，都有可能給企業(yè)造成無可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。鑒于此，為了防止成本費(fèi)用管理的失控現(xiàn)象，首先必須科學(xué)地預(yù)見生產(chǎn)耗費(fèi)的趨勢和程度，以便在此基礎(chǔ)上采取有效措施，從而搞好成本管理工作。: :企業(yè)根據(jù)未來的發(fā)展目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)條件,參考其他資料,利用專門方法對(duì)企業(yè)未來成本水平及其發(fā)展趨勢所進(jìn)行的推測和估算。成本預(yù)測的意義編制成本計(jì)劃的前提確定目標(biāo)成本和選擇達(dá)到目標(biāo)成本的最佳途徑的重要手段企業(yè)戰(zhàn)略管理中最為重要的內(nèi)容之一成本預(yù)測的程序1、根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)

2、提出初步成本目標(biāo)。2、初步預(yù)測在目前情況下成本可能達(dá)到的水平，找出達(dá)到成本目標(biāo)的差距。其中初步預(yù)測，就是不考慮任何特殊的降低成本措施，按目前主客觀條件的變化情況，預(yù)計(jì)未來時(shí)期成本可能達(dá)到的水平。3、考慮各種降低成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施各種方案后成本可能達(dá)到的水平。4、選取最優(yōu)成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施后的成本水平，正式確定成本目標(biāo)。以上成本預(yù)測程序表示的只是單個(gè)成本預(yù)測過程，而要達(dá)到最終確定的正式成本目標(biāo)，這種過程必須反復(fù)多次。也就是說，只有經(jīng)過多次的預(yù)測、比較以及對(duì)初步成本目標(biāo)的不斷修改、完善，才能最終確定正式成本目標(biāo)，并依據(jù)本目標(biāo)組織實(shí)施成本管理。第二節(jié) 成本預(yù)測的內(nèi)容產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)或改造的成本

3、預(yù)測目標(biāo)成本預(yù)測成本變動(dòng)趨勢預(yù)測產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)或改造的成本預(yù)測新產(chǎn)品成本預(yù)測是指將產(chǎn)品成本按時(shí)段細(xì)分為產(chǎn)前成本（投資成本）、生產(chǎn)成本（作業(yè)成本）和產(chǎn)后成本（銷售成本），進(jìn)而從新產(chǎn)品的投資資本預(yù)算管理、產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量成本分析及生產(chǎn)過程中作業(yè)成本管理的分析中對(duì)新產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測的成本管理方法。在技術(shù)進(jìn)步一定的條件下，產(chǎn)品成本中的物資消耗的下降是有限的，降低產(chǎn)品成本的渠道是多方面的；尤其是對(duì)新開發(fā)產(chǎn)品的成本不應(yīng)僅僅從事簡單的事后核算，更應(yīng)加強(qiáng)事前、事中的管理與控制。實(shí)施新產(chǎn)品成本預(yù)測法的意義企業(yè)想單純依靠降低成本來提高經(jīng)濟(jì)效益，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面，一定時(shí)期內(nèi)，技術(shù)

4、進(jìn)步一定條件下，產(chǎn)品成本中物質(zhì)消耗的下降程度是有限的，通過降低物質(zhì)消耗減少成本，不再是降低成本的主要方法。另一方面，在供過于求的買方市場格局下，產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模不再取決于企業(yè)的資源規(guī)模和生產(chǎn)能力規(guī)模，而是取決于產(chǎn)品的市場需求規(guī)模。因此，多品種小批量的生產(chǎn)方式已成為當(dāng)前全球的產(chǎn)品生產(chǎn)方式的主流。這種生產(chǎn)方式較好地滿足了消費(fèi)者的差異化需求，但同時(shí)也制約了經(jīng)濟(jì)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，制約了規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的取得。由此可見，新產(chǎn)品開發(fā)對(duì)于有效進(jìn)行價(jià)格競爭，提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益有著重要意義。新產(chǎn)品成本預(yù)測的內(nèi)容新產(chǎn)品投資決策期資本預(yù)算管理新產(chǎn)品設(shè)計(jì)期質(zhì)量成本預(yù)測分析新產(chǎn)品生產(chǎn)期作業(yè)成本管理新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢的

5、預(yù)測（一）直接法直接法是根據(jù)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)定額來直接測算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測方法。（二）概算法 概算法只利用直接法測算直接材料的設(shè)計(jì)成本，其他成本項(xiàng)目，比照類似產(chǎn)品成本中這些項(xiàng)目所占的比重來估算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測方法。計(jì)算公式如下： 產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本 =原材料成本1（工資占總成本比重+費(fèi)用占總成本比重） 實(shí)際中，如果工資成本在產(chǎn)品成本中所占比重比較大，則也應(yīng)按直接法測算，只有費(fèi)用項(xiàng)目可以比照類似產(chǎn)品的費(fèi)用成本占原材料及工資成本的比重進(jìn)行概算。計(jì)算公式如下： 產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本=（原材料成本+工資成本 ）（1+費(fèi)用占工資原材料成本的%）（三）比價(jià)法 以原來曾生產(chǎn)過的一種功能相近的產(chǎn)品為參照，通過

6、新舊產(chǎn)品的對(duì)比來確定新產(chǎn)品高計(jì)成本的一種預(yù)測方法。采有年級(jí)法，凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的地方，按原有產(chǎn)品成本水平測定，這種測定建立在原有產(chǎn)品成本水平合理的基礎(chǔ)上，否則，應(yīng)予以修正；凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有區(qū)別的地方，應(yīng)根據(jù)各部分零部件的功能和所利用的原材料加以估價(jià)測定目標(biāo)成本的預(yù)測預(yù)測實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤成本應(yīng)達(dá)到的成本水平途徑： 按目標(biāo)利潤進(jìn)行預(yù)測 選擇某一先進(jìn)的成本水平作為目標(biāo)成本 以上年成本水平為基礎(chǔ)來確定目標(biāo)成本目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)單價(jià)預(yù)測銷售量應(yīng)交稅金 目標(biāo)利潤 =預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)交稅金目標(biāo)利潤 產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計(jì)單價(jià)（1稅率）（1成本利潤率）成本變動(dòng)趨勢預(yù)測 新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本預(yù)測、可比產(chǎn)品成本降低趨勢預(yù)測、產(chǎn)品總

7、成本趨勢預(yù)測及功能成本預(yù)測。產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢的預(yù)測有簡單平均法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法。第三節(jié) 成本預(yù)測的基本要求成本預(yù)測同提高經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合成本預(yù)測同提高經(jīng)營管理水平相結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合及時(shí)性與準(zhǔn)確性相結(jié)合明確不同預(yù)測對(duì)象的特點(diǎn)（以交通運(yùn)輸業(yè)為例）第四節(jié) 成本預(yù)測的基本方法歷史資料分析法帳戶分類法技術(shù)測量法因素分析法本量利分析法歷史資料分析法原理：只要生產(chǎn)流程不發(fā)生大的變化，根據(jù)過去的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，就可以依據(jù)以前各期實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，來推算一定期間內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并較準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來成本。程序：搜集資料、整理資料、處理資料、建立有關(guān)成本模型、預(yù)測

8、未來成本、調(diào)整分析結(jié)果。方法：高低點(diǎn)法、加權(quán)算術(shù)平均法、一元線性回歸分析法、多元線性回歸分析法賬戶分類法根據(jù)財(cái)務(wù)資料中各有關(guān)成本賬戶的內(nèi)容，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，判斷其是固定成本還是變動(dòng)成本，同過這種分類，會(huì)計(jì)人員可以進(jìn)一步確定固定成本a和單位變動(dòng)成本b，建立成本預(yù)測模型，據(jù)此預(yù)測計(jì)劃期總成本。步驟： 1根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的內(nèi)容對(duì)總成本進(jìn)行分類； 2確定固定成本和單位變動(dòng)成本的值，建立成本預(yù)測模型； 3預(yù)測計(jì)劃期內(nèi)的總成本和單位成本。賬戶分類法 簡便易行，結(jié)果清晰，利于查明成本超支原因； 無法反映成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的波動(dòng)情況，其確定的成本模型不一定符合客觀情況。 某些成本項(xiàng)目的判斷帶有一定的主

9、觀判斷，預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性受到影響 。技術(shù)測量法利用經(jīng)濟(jì)過程項(xiàng)目財(cái)務(wù)技術(shù)方法所確定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本的關(guān)系，并揭示其變動(dòng)規(guī)律的方法。通常用于項(xiàng)目的可行性研究。在企業(yè)投產(chǎn)初期，通過準(zhǔn)確地反映在一定生產(chǎn)技術(shù)和管理水平下的投入產(chǎn)出規(guī)律，采用技術(shù)測量法進(jìn)行成本性態(tài)分析和成本預(yù)測，可獲得較為準(zhǔn)確的結(jié)果。只適用于投入量與產(chǎn)出量關(guān)系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及其主要成本的測算；對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接成本不能明確其歸屬關(guān)系；過程較長、費(fèi)用高，較少使用。技術(shù)測量法的步驟確定需要研究和預(yù)測的成本項(xiàng)目；對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行技術(shù)測定，確定最佳工藝方案，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法

10、使用；測定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并確定固定成本a和單位變動(dòng)成本b的值，建立成本預(yù)測模型 ；預(yù)測計(jì)劃期的總成本和單位成本。因素變動(dòng)預(yù)測法以基年產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，預(yù)見到各個(gè)成本項(xiàng)目在預(yù)測期將受到哪些因素影響極影響程度，據(jù)此測定預(yù)測期的產(chǎn)品單位成本及總成本。常用于目標(biāo)成本的制定。直接材料消耗數(shù)量對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響直接材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響工資水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)單位變動(dòng)成本的影響計(jì)算公式單位產(chǎn)品成本變動(dòng)率=材料費(fèi)用占單位產(chǎn)品成本%材料消耗定額變動(dòng)%單位產(chǎn)品成本變動(dòng)率=材料費(fèi)用占單位產(chǎn)品成本%（1材料消耗定額變動(dòng)% 價(jià)格變動(dòng)%）單位產(chǎn)品成本降低率= 1（1+平

11、均工資增長率）/（1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高%）直接工資費(fèi)占成本%生產(chǎn)增長超過 制造費(fèi)用增加影響成本降低率=1（1+制造費(fèi)用增加%）/（1+生產(chǎn)增加%）制造費(fèi)用占成本100%本量利分析預(yù)測法在目標(biāo)利潤和預(yù)計(jì)的銷售量基礎(chǔ)上對(duì)計(jì)劃期的成本進(jìn)行測定。具體內(nèi)容見第八章“利潤預(yù)測”。第五節(jié) EXCEL 在成本預(yù)測中的應(yīng)用利用Excel進(jìn)行回歸分析，尤其是多元回歸分析。成本預(yù)測例題高低點(diǎn)法的應(yīng)用高低點(diǎn)法是通過對(duì)若干期歷史資料進(jìn)行分析，從中找出某一時(shí)期的最高業(yè)務(wù)量和另一時(shí)期的最低業(yè)務(wù)量，用兩期相應(yīng)的成本總額之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后據(jù)此計(jì)算出成本中的固定成本的一種定量分析方法。高

12、低點(diǎn)法的計(jì)算步驟為： (1)確定業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn)及其對(duì)應(yīng)的成本； (2)按下列公式計(jì)算變動(dòng)成本b和固定成本a: b=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本/最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 a=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或a=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 某工廠16月份的設(shè)備維修費(fèi)資料如表1所示：1. 在A1單元中錄入“月份”，在A2單元中錄入“業(yè)務(wù)量(機(jī)器小時(shí))”，在A3單元中錄入“維修費(fèi)(元)”，此處欄目的標(biāo)題可根據(jù)不同的分析內(nèi)容自行設(shè)置。 為了引用和處理方便，需要用Excel提供的定義名字功能來簡化操作。我們把B列定義為名字“業(yè)務(wù)量”，把C列定義為名字“成本”

13、。以定義名字“業(yè)務(wù)量”為例：選中B列，選擇“插入”丨“名稱”丨“定義”菜單項(xiàng)，打開“定義名稱”，對(duì)話框，在其中的“在當(dāng)前工作簿中的名稱”文本框中輸入“業(yè)務(wù)量”，然后單擊“確定”按鈕即可。然后再同時(shí)選中B列和C列區(qū)域，將其定義為名字“數(shù)據(jù)表”。2. 在E1等單元中輸入如圖2所示的內(nèi)容：接下來定義名字，F(xiàn)2單元定義為“業(yè)務(wù)量高點(diǎn)”，G2單元定義為“業(yè)務(wù)量低點(diǎn)”，F(xiàn)3單元定義為“成本高點(diǎn)”，G3單元定義為“成本低點(diǎn)”，F(xiàn)5單元定義為“單位變動(dòng)成本”，F(xiàn)6單元定義為“固定成本”，F(xiàn)8單元定義為“X”，F(xiàn)9單元定義為“Y”，定義名字的方法同前。3. 錄入計(jì)算公式。在F2單元中錄入公式“=MAX(業(yè)務(wù)量)”，在G2單元中錄入“=MIN(業(yè)務(wù)量)”，在F3單元中錄入“=VLOOKUP(業(yè)務(wù)量高點(diǎn)，數(shù)據(jù)表，2，F(xiàn)ALSE)”，在G3單元中錄入“=VLOOKUP(業(yè)務(wù)量低點(diǎn)，數(shù)據(jù)表，2，F(xiàn)ALSE)”，在F5單元中錄入“