1、高等教育出版社高等教育出版社 中國(guó)法學(xué)教科書：原理與應(yīng)用系列中國(guó)法學(xué)教科書：原理與應(yīng)用系列 國(guó)際經(jīng)濟(jì)法教學(xué)課件國(guó)際經(jīng)濟(jì)法教學(xué)課件高等教育出版社高等教育出版社 主編主編 胡加祥胡加祥（上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院教授）（上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院教授） （高等教育出版社（高等教育出版社20102010年出版）年出版）高等教育出版社高等教育出版社 第十章第十章 國(guó)際稅收法律制度國(guó)際稅收法律制度第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收法律概述國(guó)際稅收法律概述第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念第三節(jié)第三節(jié) 東道國(guó)的考慮東道國(guó)的考慮第四節(jié)第四節(jié) 本國(guó)的考慮本國(guó)的考慮高等教育出版社高等教育出版社 本章重點(diǎn)提示本章

2、重點(diǎn)提示1.1.國(guó)際稅收的基本法律特征國(guó)際稅收的基本法律特征2.2.國(guó)際雙重征稅的形成與消除國(guó)際雙重征稅的形成與消除高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收法律概述國(guó)際稅收法律概述一、國(guó)際稅收的概念與特征一、國(guó)際稅收的概念與特征 （一）概念（一）概念 兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨境納稅人的跨境所兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨境納稅人的跨境所 得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，由此形成的國(guó)家或地區(qū)得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，由此形成的國(guó)家或地區(qū) 之間的稅收分配關(guān)系。之間的稅收分配關(guān)系。 （二）特征（二）特征 1.1.兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)同一跨境納稅人的兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)同一

3、跨境納稅人的 跨境所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉征稅?？缇乘没蜇?cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉征稅。高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收法律概述國(guó)際稅收法律概述2.2.國(guó)際稅收除了具有國(guó)家稅收的諸要素外，其納稅人國(guó)際稅收除了具有國(guó)家稅收的諸要素外，其納稅人 應(yīng)是從事跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位或個(gè)人，其征稅對(duì)象主應(yīng)是從事跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位或個(gè)人，其征稅對(duì)象主 要是跨境所得。要是跨境所得。3.3.國(guó)際稅收涉及國(guó)家（地區(qū)）與國(guó)家（地區(qū)）之間之國(guó)際稅收涉及國(guó)家（地區(qū)）與國(guó)家（地區(qū)）之間之 間的稅收分配關(guān)系。這種國(guó)家（地區(qū)）之間由稅收分間的稅收分配關(guān)系。這種國(guó)家（地區(qū)）之間由稅收分 配引起的利益關(guān)系，不可能由一國(guó)或地

4、區(qū)單獨(dú)解決，配引起的利益關(guān)系，不可能由一國(guó)或地區(qū)單獨(dú)解決， 必須由有關(guān)國(guó)家或地區(qū)通過(guò)談判、協(xié)商，制定相關(guān)國(guó)必須由有關(guān)國(guó)家或地區(qū)通過(guò)談判、協(xié)商，制定相關(guān)國(guó) 際稅收協(xié)定來(lái)解決。際稅收協(xié)定來(lái)解決。高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收法律概述國(guó)際稅收法律概述二、國(guó)際稅收學(xué)的形成與發(fā)展二、國(guó)際稅收學(xué)的形成與發(fā)展 （一）國(guó)際聯(lián)盟與（一）國(guó)際聯(lián)盟與19231923年年研究報(bào)告研究報(bào)告。 （二）經(jīng)合組織與（二）經(jīng)合組織與19631963年年關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅的協(xié)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅的協(xié) 議范本草案議范本草案。 （三）聯(lián)合國(guó)與（三）聯(lián)合國(guó)與19801980年年發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于雙發(fā)達(dá)國(guó)家

5、與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于雙 重征稅協(xié)議重征稅協(xié)議。高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收法律概述國(guó)際稅收法律概述三、國(guó)際稅收的基本原則三、國(guó)際稅收的基本原則 （一）資本輸出中立原則（一）資本輸出中立原則 （二）資本輸入中立原則（二）資本輸入中立原則高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收法律概述國(guó)際稅收法律概述四、國(guó)際稅收學(xué)的研究范圍四、國(guó)際稅收學(xué)的研究范圍（一）國(guó)際稅法的基本理論，包括國(guó)際稅法的目的、（一）國(guó)際稅法的基本理論，包括國(guó)際稅法的目的、 原則、性質(zhì)、特征以及所涉及的稅種范圍。原則、性質(zhì)、特征以及所涉及的稅種范圍。（二）稅收管轄權(quán)，即國(guó)家行使稅收行政、立法以及（二）

6、稅收管轄權(quán)，即國(guó)家行使稅收行政、立法以及 司法的范圍。司法的范圍。（三）國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法的互動(dòng)。（三）國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法的互動(dòng)。（四）國(guó)際間雙重征稅的避免。（四）國(guó)際間雙重征稅的避免。（五）國(guó)際稅收爭(zhēng)議的解決。（五）國(guó)際稅收爭(zhēng)議的解決。（六）國(guó)際避稅及逃稅的防堵。（六）國(guó)際避稅及逃稅的防堵。（七）國(guó)際稅收籌劃。（七）國(guó)際稅收籌劃。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念一、稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)（一）概念（一）概念 一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)于一定范圍之人或集體所享有的一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)于一定范圍之人或集體所享有的 征稅權(quán)力。征稅權(quán)力。（二）管轄權(quán)的種類與征

7、稅對(duì)象（二）管轄權(quán)的種類與征稅對(duì)象 1.1.屬人性質(zhì)稅收管轄權(quán)的征稅對(duì)象屬人性質(zhì)稅收管轄權(quán)的征稅對(duì)象 （1 1）居民稅收管轄權(quán)的征稅對(duì)象）居民稅收管轄權(quán)的征稅對(duì)象 （a）自然人的跨境所得或財(cái)產(chǎn)。自然人的跨境所得或財(cái)產(chǎn)。 （b）法人的跨境所得或財(cái)產(chǎn)。法人的跨境所得或財(cái)產(chǎn)。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念 （c）其他納稅主體的跨境所得或財(cái)產(chǎn)。其他納稅主體的跨境所得或財(cái)產(chǎn)。 （2 2）公民稅收管轄權(quán)的征稅對(duì)象公民稅收管轄權(quán)的征稅對(duì)象 （a）具有一國(guó)國(guó)籍公民的跨境所得或財(cái)產(chǎn)。）具有一國(guó)國(guó)籍公民的跨境所得或財(cái)產(chǎn)。2.2.屬地性質(zhì)稅收管轄權(quán)的征稅對(duì)象屬地

8、性質(zhì)稅收管轄權(quán)的征稅對(duì)象 （1 1）個(gè)人勞務(wù)所得。）個(gè)人勞務(wù)所得。 （2 2）營(yíng)業(yè)所得。）營(yíng)業(yè)所得。 （3 3）投資所得。）投資所得。 （4 4）資本利得。）資本利得。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念二、國(guó)際雙重征稅二、國(guó)際雙重征稅（一）法律上雙重征稅（一）法律上雙重征稅 1.1.概念概念 兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)同一個(gè)納稅人的同一兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)同一個(gè)納稅人的同一 筆所得重復(fù)征稅。筆所得重復(fù)征稅。 2.2.特征特征 （1 1）存在兩個(gè)以上的征稅主體。存在兩個(gè)以上的征稅主體。 （2 2）針對(duì)同一個(gè)納稅主體。）針對(duì)同一個(gè)納稅主體

9、。 （3 3）針對(duì)同一個(gè)課稅對(duì)象。）針對(duì)同一個(gè)課稅對(duì)象。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念 （4 4）在同一征稅期間。）在同一征稅期間。 （5 5）課征相同或類似性質(zhì)的稅收。）課征相同或類似性質(zhì)的稅收。3.3.原因原因 （1 1）屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)的重疊。）屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)的重疊。 （2 2）屬人管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)的重疊。）屬人管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)的重疊。 （3 3）屬地管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)的重疊。）屬地管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)的重疊。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念（二）經(jīng)濟(jì)上雙重征稅（二）

10、經(jīng)濟(jì)上雙重征稅 1.1.概念概念 又稱又稱“重疊征稅重疊征稅”或或“雙層征稅雙層征稅”，指兩個(gè)或兩個(gè)以，指兩個(gè)或兩個(gè)以上的上的 國(guó)家或地區(qū)對(duì)不同納稅人就同一課稅對(duì)象或同一稅源國(guó)家或地區(qū)對(duì)不同納稅人就同一課稅對(duì)象或同一稅源 在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。 2.2.特征特征 （1 1）存在兩個(gè)以上的征稅主體。存在兩個(gè)以上的征稅主體。 （2 2）針對(duì)同一個(gè)課稅對(duì)象。）針對(duì)同一個(gè)課稅對(duì)象。 （3 3）在同一征稅期間。）在同一征稅期間。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念 （4 4）課征相同或類似性質(zhì)的稅收。）

11、課征相同或類似性質(zhì)的稅收。3.3.原因原因 兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)分別同時(shí)對(duì)在各自境內(nèi)兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)分別同時(shí)對(duì)在各自境內(nèi) 居住的公司居住的公司“利潤(rùn)利潤(rùn)”和股東從公司獲得的和股東從公司獲得的“股息股息”征稅。征稅。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念三、國(guó)際雙重征稅之消除三、國(guó)際雙重征稅之消除（一）單方措施（一）單方措施 1.1.免除法免除法 居住國(guó)對(duì)于境內(nèi)居民來(lái)源于境外的所得免征所得稅，居住國(guó)對(duì)于境內(nèi)居民來(lái)源于境外的所得免征所得稅， 以避免該境外所得遭到雙重征稅。以避免該境外所得遭到雙重征稅。 （1 1）全額免除法）全額免除法

12、居住國(guó)對(duì)居民納稅人來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)外所得計(jì)算居住國(guó)對(duì)居民納稅人來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)外所得計(jì)算 征稅時(shí)，完全以境內(nèi)這部分應(yīng)稅所得額適用確定的征稅時(shí)，完全以境內(nèi)這部分應(yīng)稅所得額適用確定的 稅率，不考慮居民納稅人來(lái)源于境外的所得。稅率，不考慮居民納稅人來(lái)源于境外的所得。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念（2 2）累進(jìn)免除法）累進(jìn)免除法 居住國(guó)雖然對(duì)居民納稅人來(lái)源于境外的所得免予征稅，居住國(guó)雖然對(duì)居民納稅人來(lái)源于境外的所得免予征稅，但在對(duì)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累但在對(duì)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累進(jìn)稅率時(shí)，要將免予征稅的境外所得考

13、慮在內(nèi)，其結(jié)進(jìn)稅率時(shí)，要將免予征稅的境外所得考慮在內(nèi)，其結(jié)果是對(duì)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)的所得確定適用的稅率，果是對(duì)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)的所得確定適用的稅率，比在采用全額免稅條件下適用的稅率要高。比在采用全額免稅條件下適用的稅率要高。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念2.2.抵免法抵免法 居住國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)居民境外所得在其它國(guó)家所繳納的所得居住國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)居民境外所得在其它國(guó)家所繳納的所得 稅，允許其從本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除抵免。稅，允許其從本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除抵免。（1 1）全額抵免）全額抵免 居住國(guó)允許納稅人已繳的來(lái)源國(guó)稅額可以全部用來(lái)充居住國(guó)允許納稅人已繳的

14、來(lái)源國(guó)稅額可以全部用來(lái)充 抵其居住國(guó)應(yīng)納稅額，沒(méi)有限額的規(guī)定。抵其居住國(guó)應(yīng)納稅額，沒(méi)有限額的規(guī)定。（2 2）限額抵免）限額抵免 居住國(guó)規(guī)定納稅人可以從居住國(guó)應(yīng)納稅額中抵扣的已居住國(guó)規(guī)定納稅人可以從居住國(guó)應(yīng)納稅額中抵扣的已 繳來(lái)源地國(guó)稅額有一定限額，即不得超過(guò)納稅人的境繳來(lái)源地國(guó)稅額有一定限額，即不得超過(guò)納稅人的境 外來(lái)源所得按居住國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。外來(lái)源所得按居住國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念3.3.扣除法扣除法 居住國(guó)對(duì)居民納稅人征收所得稅時(shí)，允許其將在境外居住國(guó)對(duì)居民納稅人征收所得稅時(shí)，允許

15、其將在境外 已繳納的稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除，將扣除后已繳納的稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除，將扣除后 的所得按相應(yīng)稅率征稅。的所得按相應(yīng)稅率征稅。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際稅收學(xué)的基本概念國(guó)際稅收學(xué)的基本概念（二）稅收協(xié)定（二）稅收協(xié)定 1.1.概念概念 兩個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的政兩個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的政 府間稅收協(xié)定。府間稅收協(xié)定。 2.2.內(nèi)容內(nèi)容 （1 1）范圍與定義。）范圍與定義。 （2 2）征稅權(quán)的劃分。）征稅權(quán)的劃分。 （3 3）消除雙重征稅機(jī)制的設(shè)立。）消除雙重征稅機(jī)制的設(shè)立。 （4 4）其它相關(guān)問(wèn)題。）其它相關(guān)

16、問(wèn)題。高等教育出版社高等教育出版社 第三節(jié)第三節(jié) 東道國(guó)的考慮東道國(guó)的考慮一、公司所得稅的考慮一、公司所得稅的考慮（一）公司所得稅制的考慮（一）公司所得稅制的考慮古典制古典制vs.設(shè)算抵免制設(shè)算抵免制 1.1.概念概念 古典制是指所得稅制度建立之初，公司與投資人被古典制是指所得稅制度建立之初，公司與投資人被 視為獨(dú)立的納稅人，必須各自負(fù)擔(dān)自身的所得稅義視為獨(dú)立的納稅人，必須各自負(fù)擔(dān)自身的所得稅義 務(wù)。務(wù)。 設(shè)算抵免制系指公司所繳納的公司所得稅額可當(dāng)作設(shè)算抵免制系指公司所繳納的公司所得稅額可當(dāng)作 股東的抵免稅額，在申報(bào)繳納股東個(gè)人所得稅額中股東的抵免稅額，在申報(bào)繳納股東個(gè)人所得稅額中 扣除?？鄢?。高等教育出版社高等教育出版社 第三節(jié)第三節(jié) 東道國(guó)的考慮東道國(guó)的考慮（二）組織型態(tài)的考慮（二）組織型態(tài)的考慮 1.1.子公司子公司 2.2.合伙合伙 3.3.合同合資合同合資 4.4.信托信托（三）所得種類的考慮（三）所得種類的考慮高等教育出版社高等教育出版社 第三節(jié)第三節(jié) 東道國(guó)的考慮東道國(guó)的考慮二、個(gè)人所得稅與間接稅的考慮二、個(gè)人所得稅與間接稅的考慮（一）個(gè)人所得稅問(wèn)題（一）個(gè)人所得稅問(wèn)題（二）間接稅問(wèn)題（二