1、1.作業(yè)成本法(ABC)概念：作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，以成本驅(qū)動(dòng)理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。基本原理：作業(yè)成本法的理論前提是“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”。根據(jù)這樣的理論，我們可以將作業(yè)成本法的基本原理概括為：首先深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，分析企業(yè)的作業(yè)鏈，劃分作業(yè)中心。作業(yè)在產(chǎn)品的成本歸集過程中處于核心的位置。我們首先根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⑾牡馁Y源歸集到相關(guān)的作業(yè)中去，從而確定作業(yè)的成本，之后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本分配至成本對(duì)象。局限性：(1)作業(yè)成本法的開發(fā)成本和維護(hù)成本較高，耗時(shí)耗力。采用作

2、業(yè)成本法必須準(zhǔn)確地設(shè)置作業(yè)中心，并以此為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，這對(duì)成本計(jì)算和成本管理的組織體系都提出了嚴(yán)格的要求。如果是在一家大型的制造企業(yè)中要實(shí)施作業(yè)成本法首先需要花費(fèi)很大的人力和財(cái)力來確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心。(2)難以反應(yīng)實(shí)際情況的復(fù)雜性。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法中，很多假設(shè)并不符合企業(yè)的實(shí)際情況。作業(yè)成本法認(rèn)為下相同的作業(yè)具有固定的成本。然而對(duì)于一個(gè)制造企業(yè)來說，尤其是一個(gè)大型的制造業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營的過程和技術(shù)工藝是非常復(fù)雜的，因此對(duì)于每一項(xiàng)作業(yè)的確定就是一個(gè)漫長而困難的過程。我們無法將每一個(gè)生產(chǎn)步驟都劃分為一個(gè)作業(yè)，即使是同一個(gè)作業(yè)，由于業(yè)務(wù)類型的不同而發(fā)生的成本也不是固定不變的。比如一家企業(yè)的物流

3、部門，我們確定了一個(gè)作業(yè)是“發(fā)貨”，但是發(fā)貨業(yè)務(wù)類型有多種，是整車發(fā)貨還是拼車發(fā)貨，是客戶自提還是委托發(fā)貨，是陸運(yùn)還是水運(yùn)，使用不同方式導(dǎo)致了每次發(fā)貨的成本也是不同的。(3)作業(yè)成本法成本分配過程具有主觀性。由于企業(yè)作業(yè)的復(fù)雜性和多樣性，所以作業(yè)成本的確定和作業(yè)動(dòng)因的選擇并不總是客觀的。大多數(shù)實(shí)施作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)往往通過與員工的面談和調(diào)查取得。但當(dāng)員工在被調(diào)查自己在各項(xiàng)活動(dòng)中投入的時(shí)間時(shí)，總是認(rèn)為自己是將100%的時(shí)間投入到工作中。沒有哪一個(gè)員工會(huì)報(bào)告說自己的某一部分時(shí)間沒有充分利用而是浪費(fèi)掉了。那么在計(jì)算費(fèi)用時(shí)，實(shí)際上就是以公司的資源得到了充分的利用為假設(shè)前提。但在現(xiàn)實(shí)生活中，這是不可能發(fā)生

4、的。2.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法(TDABC)2004年，卡普蘭與安德森在哈佛工商評(píng)論上首次發(fā)表他們的最新成果Time-DrivenActivity-BasedCosting寸間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法繞開了ABC中昂貴、耗時(shí)耗力并且主觀的作業(yè)調(diào)查，以“時(shí)間”作為分配資源的依據(jù)。TDABC將時(shí)間引入到成本核算中并以此計(jì)算出成本動(dòng)因分配率作為分配標(biāo)準(zhǔn)，需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員直接估計(jì)每個(gè)產(chǎn)品、每項(xiàng)業(yè)務(wù)或者每個(gè)客戶所花費(fèi)的資源。基本原理：使用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)法，公司只需估計(jì)兩個(gè)參數(shù)：一是單位時(shí)間產(chǎn)能成本。該指標(biāo)可以用總的費(fèi)用除以管理層估計(jì)的實(shí)際產(chǎn)能；二是某個(gè)作業(yè)在消耗資源時(shí)所消耗的時(shí)間，即作業(yè)單位時(shí)間數(shù)量，該指標(biāo)可以

5、根據(jù)管理人員工作經(jīng)驗(yàn)和觀察得到。兩個(gè)指標(biāo)相乘可以得到每單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的成本，即成本動(dòng)因率。最終可以將成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)中去。如圖所示：具體步驟：(1)估計(jì)單位時(shí)間產(chǎn)能成本首先,管理人員需要通過豐富的經(jīng)驗(yàn)和根據(jù)觀察來直接估計(jì)所有資源的實(shí)際產(chǎn)能。比如公司的一個(gè)員工的理想工作時(shí)間是一天8小時(shí)，每周40個(gè)小時(shí)，但是管理人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)可以看出，除去員工休息、培訓(xùn)等時(shí)間，實(shí)際的有效時(shí)間只是理想工作時(shí)間的80%85%同樣一臺(tái)機(jī)器的理想工作時(shí)間是每周80小時(shí),除去調(diào)整、修理等時(shí)間，實(shí)際有效時(shí)間只是85%90%當(dāng)然,也可以借助于一些數(shù)學(xué)方法比如線性回歸來測定實(shí)際產(chǎn)能。其次，再用車間的總成本除以員工的有效工作時(shí)問即

6、實(shí)際產(chǎn)能，就可以得出單位時(shí)間產(chǎn)能成本，即單位時(shí)間產(chǎn)能成本二車間總成本+員工有效工作時(shí)間。比如某個(gè)運(yùn)輸部門的總成本是50000元，理想產(chǎn)能是12000分鐘，管理人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出結(jié)論實(shí)際產(chǎn)能是理想產(chǎn)能的80%那么單位時(shí)間產(chǎn)能成本就是4.17元/分鐘。(2)估算每單位作業(yè)耗用的時(shí)間管理人員可以通過調(diào)查、與員工交談、計(jì)量以及其他方法來確定每項(xiàng)作業(yè)每次操作需要花費(fèi)的時(shí)間數(shù)量，即單位作業(yè)時(shí)間數(shù)。同樣是上面那個(gè)例子，假設(shè)運(yùn)輸部門主要是接受訂單，準(zhǔn)備工作，發(fā)生運(yùn)輸三項(xiàng)作業(yè)。管理人員通過合理估計(jì)和相關(guān)數(shù)據(jù)得出：接受訂單需要花費(fèi)15分鐘/次，準(zhǔn)備工作需要花費(fèi)30分鐘，運(yùn)輸工作需要60分鐘/次。(3)計(jì)算成本動(dòng)因率

7、成本動(dòng)因率是指每項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本，將單位時(shí)間產(chǎn)能成本和每單位作業(yè)所耗用的時(shí)間這兩個(gè)參數(shù)相乘就可以得到成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率一旦確定了就可以將作業(yè)發(fā)生所應(yīng)分?jǐn)偟某杀居?jì)算出來，從而最終分?jǐn)偟疆a(chǎn)品上。根據(jù)上面的例子，接受訂單的成本動(dòng)因率是4.17元/分鐘X15分鐘=62.55元/次;準(zhǔn)備工作的成本動(dòng)因率是4.17元/分鐘X30分鐘=125.1元/次;運(yùn)輸?shù)膭?dòng)因率是4.17元/分鐘X60分鐘=250.2元/次。(4)報(bào)告和分析管理人員可以計(jì)算出部門各作業(yè)的成本動(dòng)因率從而得出成本。接著可以根據(jù)報(bào)告中的產(chǎn)能供給以及有效產(chǎn)能之間的差異，來分析閑置產(chǎn)能成本?？偠鴽Q定是否要減少對(duì)閑置產(chǎn)能的供給或者是如何減少

8、閑置產(chǎn)能。這樣來提高企業(yè)的產(chǎn)能利用率。除此之外，管理層還能利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的核算數(shù)據(jù)來對(duì)各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行考核，來衡量各個(gè)責(zé)任中心的工作效率從而加強(qiáng)成本控制和管理。(5)模型的維護(hù)和更新對(duì)于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的模型維護(hù)和更新主要體現(xiàn)在成本動(dòng)因率上。引起成本動(dòng)因率變化的原因主要有兩個(gè)，一個(gè)是資源的價(jià)格變化，最終會(huì)影響到單位時(shí)間產(chǎn)能成本。例如上面的例子中我們計(jì)算得出單位時(shí)間產(chǎn)能成本是4.17元/分鐘,但是如果隨著原材料上漲導(dǎo)致車間總費(fèi)用上漲到60000元，那么單位時(shí)間產(chǎn)能成本就變成了5元/分鐘。另一個(gè)是作業(yè)效率的變化，主要會(huì)影響到每單位作業(yè)耗用的時(shí)間。不論是生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，員工技術(shù)水平的提高或

9、者是操作流程的改進(jìn)都能減少作業(yè)所耗用的時(shí)間。例如對(duì)于員工進(jìn)行集中訓(xùn)練，員工們的操作技術(shù)水平得到了很大的提高，那么員工執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間必定縮短了，成本動(dòng)因率也隨之改變。TDABC勺優(yōu)勢分析：(1)提供的成本信息更加精確傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法的基本假設(shè)就是企業(yè)資源全部被有效使用，產(chǎn)能完全發(fā)揮,并不考慮閑置產(chǎn)能的存在。而實(shí)際上，如果員工處于非生產(chǎn)活動(dòng)中如每月的例會(huì)、培訓(xùn)、部門溝通等，亦或是遇到機(jī)器發(fā)生故障，機(jī)器處于調(diào)整狀態(tài)中時(shí)，這些情況都被傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算所忽略了，因此造成了產(chǎn)能的夸大和成本數(shù)據(jù)的粗糙甚至扭曲。而時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在進(jìn)行核算時(shí)，首先就是注意到對(duì)于資源的有效利用問題，估計(jì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力

10、。再通過成本動(dòng)因率將成本分配給作業(yè)，最終將成本分配給產(chǎn)品，從而避免了夸大產(chǎn)能的情況發(fā)生。此外，管理人員也可以利用理想產(chǎn)能和有效產(chǎn)能相對(duì)比來發(fā)現(xiàn)產(chǎn)能過低的機(jī)器設(shè)備或者部門，進(jìn)而來優(yōu)化生產(chǎn)活動(dòng)。因此，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法不僅僅滿足了財(cái)務(wù)上對(duì)成本核算精準(zhǔn)的要求，也為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供了更為有效的依據(jù)。(2)能夠適應(yīng)企業(yè)不同的生產(chǎn)核算需求，有利于實(shí)現(xiàn)個(gè)性化管理時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的核心就是利用“時(shí)間”來衡量消耗的資源。然后在實(shí)際生產(chǎn)中，“時(shí)間”這個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)并不能使用所有情況。比如運(yùn)輸能力，可以用最大載重量來衡量，貨物對(duì)倉庫的消耗，可以用空間大小(立方米)來衡量。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)可以用千字節(jié)、兆字節(jié)等來衡量。無

11、論用什么來作為衡量單位，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法都是適用的。當(dāng)然相應(yīng)的“單位時(shí)間產(chǎn)能成本”就會(huì)變成“單位空間產(chǎn)能成本”“單位重量產(chǎn)能成本”等。正是因?yàn)闀r(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法這一特點(diǎn)，可以適用于各種復(fù)雜的運(yùn)營環(huán)境，有利于企業(yè)的個(gè)性化管理。(3)模型的升級(jí)和維護(hù)更加簡單在傳統(tǒng)的作業(yè)成本核算方法中，一旦系統(tǒng)形成，極少會(huì)進(jìn)行更新修改。傳統(tǒng)作業(yè)成本核算方法的修改工程浩大，一旦超過了能夠滿足企業(yè)發(fā)展所需的時(shí)間段，傳統(tǒng)的作業(yè)成本法將顯得不合時(shí)宜。相比之下，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能夠更好地適用企業(yè)內(nèi)部的變化。即使是企業(yè)的生產(chǎn)工藝發(fā)生了變化，新增了若干項(xiàng)作業(yè)，管理層同樣可以利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，只需要估計(jì)新增加的作業(yè)單位時(shí)

12、間，就可以對(duì)該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因率求出結(jié)果。升級(jí)簡單可行，完全由企業(yè)掌控，也不必花費(fèi)巨大的人力和財(cái)力。這一優(yōu)點(diǎn)確保企業(yè)及時(shí)獲得信息的同時(shí)，也提高了企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在安德里茨公司的應(yīng)用公司概況：安德里茨有限公司于2002年2月9日在廣東省佛山市注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為2094萬歐元，是隸屬于奧地利安德里茨集團(tuán)的外商獨(dú)資公司。公司主要生產(chǎn)和銷售機(jī)械類產(chǎn)品，經(jīng)營范圍涉及開發(fā)、生產(chǎn)和銷售環(huán)境與加工技術(shù)與設(shè)備，動(dòng)物飼料和水產(chǎn)飼料生產(chǎn)技術(shù)與設(shè)備，造紙技術(shù)與設(shè)備，鋼鐵處理技術(shù)，供水、供電和化工等行業(yè)的水利設(shè)備，自動(dòng)控制系統(tǒng)、設(shè)備和組件以及提供相關(guān)產(chǎn)品的服務(wù)。企業(yè)生產(chǎn)采取客戶訂制模式，近年來產(chǎn)品生

13、產(chǎn)已由大批量向小批次的、多樣化和特殊化的生產(chǎn)發(fā)展；同時(shí)，生產(chǎn)自動(dòng)化程度高，有些環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了規(guī)?；娜詣?dòng)化生產(chǎn)，人工費(fèi)用極低。該企業(yè)使用德國的SAP企業(yè)管理軟件，基本實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的全面信息化管理。企業(yè)的制造、分銷、財(cái)務(wù)、人力資源等模塊均實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息化管理，系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，所有的成本信息均可迅速、準(zhǔn)確地從SAP系統(tǒng)中獲取。財(cái)務(wù)核算成本相對(duì)較少，適應(yīng)實(shí)施作業(yè)成本法核算系統(tǒng)需要大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求。公司管理層中具有專業(yè)背景和資深的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)人員占一半以上，總體素質(zhì)很高。實(shí)施作業(yè)成本法后，安德里茨有限公司遇到了如下問題：(1)訪談和調(diào)查太耗時(shí)并且成本高。安德里茨有限公司派出5人專門負(fù)責(zé)估計(jì)每個(gè)作業(yè)在某個(gè)月內(nèi)

14、占用的時(shí)間百分比。這5個(gè)人在每個(gè)部門與員工訪談，以期待被訪談員工能夠回憶起自己所負(fù)責(zé)的每個(gè)作業(yè)在一定期間內(nèi)占用的時(shí)間比例，而每次訪談都沒有固定的時(shí)間。項(xiàng)目組人員讓被訪談人員盡量準(zhǔn)確地回憶，期望得到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，而被訪談人員因?yàn)闆]有恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來衡量各個(gè)作業(yè)的時(shí)間比例，全靠主觀判斷，導(dǎo)致大部分訪談耗時(shí)長。另一方面，當(dāng)新的訂單產(chǎn)生，有新的作業(yè)增加進(jìn)來時(shí)，訪談人員重新下到車間、各部門進(jìn)行訪談?wù){(diào)查。這樣的工作不僅繁瑣，實(shí)施成本高，而且這樣的模式不靈活，不能立即根據(jù)新的訂單、新的成本環(huán)境更新成本核算體系，容易耽誤公司整體的生產(chǎn)，影響公司的業(yè)績。(2)作業(yè)成本法模型不易更新。當(dāng)公司生產(chǎn)不同產(chǎn)品以滿足客戶時(shí)，新

15、的作業(yè)又被添加進(jìn)來或舊的作業(yè)被剔除時(shí)，為了及時(shí)反映這些重要的變化，項(xiàng)目人員必須重新估算員工在各個(gè)作業(yè)上的耗時(shí)百分比，而重新訪談與調(diào)查耗費(fèi)時(shí)間也耗費(fèi)人工。原有的作業(yè)成，本法模型不能根據(jù)環(huán)境的變化而及時(shí)簡便地更新作業(yè)，這就導(dǎo)致了現(xiàn)有成本核算體系與生產(chǎn)實(shí)際脫節(jié)。(3)作業(yè)成本法模型的數(shù)據(jù)是主觀估計(jì)的。項(xiàng)目組訪談人員與基層員工進(jìn)行訪談時(shí)，沒有衡量數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的標(biāo)準(zhǔn)。而被訪談對(duì)象往往綜合素質(zhì)較低，也沒有經(jīng)過系統(tǒng)的作業(yè)成本法培訓(xùn)，往往僅憑自己主觀判斷，不能給出客觀的數(shù)據(jù)。另外，事前知道這些數(shù)據(jù)用途的員工可能會(huì)有意歪曲事實(shí)或謊報(bào)他們的結(jié)果。(4)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理和報(bào)告成本高。安德里茨有限公司有環(huán)保機(jī)械生產(chǎn)線、飼

16、料機(jī)生產(chǎn)線、造紙機(jī)生產(chǎn)線、鋼鐵處理機(jī)械生產(chǎn)線、水利機(jī)械生產(chǎn)線，這五條生產(chǎn)線中，每條都劃分出了10幾個(gè)成本動(dòng)因，共有將近100個(gè)成本動(dòng)因，這樣大大增加了核算工作的難度，各成本動(dòng)因之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，使得執(zhí)行成本核算的工作人員難以理解，核算過程中的錯(cuò)誤率大大增加，也明顯加大了過程控制和追溯成本源頭的難度。公司實(shí)行TDABC勺可行性分析：(1)公司具有良好的數(shù)據(jù)處理能力公司良好的信息管理系統(tǒng)SAP可以提供完善的數(shù)據(jù)。要想成功實(shí)施時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，海量數(shù)據(jù)的便捷獲取是基礎(chǔ)。安德里茨公司擁有良好的ERP系統(tǒng)SAP系統(tǒng)，該系統(tǒng)在同類ERP系統(tǒng)中具有系統(tǒng)穩(wěn)定、數(shù)據(jù)可靠、功能強(qiáng)大等優(yōu)點(diǎn)。實(shí)施時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本

17、法時(shí)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)可以依靠SAP系統(tǒng)進(jìn)行處理，不至于大量的數(shù)據(jù)使得系統(tǒng)癱瘓，而且SAP系統(tǒng)具有較強(qiáng)的兼容性和拓展性，可以設(shè)計(jì)出時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法所需的模塊以處理海量數(shù)據(jù)。(2)公司產(chǎn)品的成本環(huán)境適用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品差異性較強(qiáng)的企業(yè)，產(chǎn)品差異性較強(qiáng)即為產(chǎn)品具有多樣化的特點(diǎn)。企業(yè)的產(chǎn)品差異性越強(qiáng)，應(yīng)用傳統(tǒng)成本法分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的成本扭曲越大。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能通過作業(yè)的劃分和成本動(dòng)因的確認(rèn)準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的差異性。安德里茨公司擁有8種機(jī)械類產(chǎn)品而且實(shí)行的是客戶定制化產(chǎn)品生產(chǎn)，每月在產(chǎn)的產(chǎn)品有近20種，產(chǎn)品具有多樣化的特點(diǎn)。產(chǎn)品的這一特點(diǎn)為安德里茨公司運(yùn)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成

18、本法提供了可能。(3)公司已具備實(shí)施作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)(4)公司擁有高素質(zhì)的管理隊(duì)伍公司TDABC勺應(yīng)用情況安德里茨有限公司生產(chǎn)部門主要生產(chǎn)大型飼料機(jī)，具產(chǎn)品有A型飼料機(jī)，B型飼料機(jī)，C型飼料機(jī)三種，共有員工105人，生產(chǎn)部門間接費(fèi)用分為四類：間接人工、機(jī)器折舊、機(jī)器維修費(fèi)用和機(jī)器運(yùn)行費(fèi)用(包括運(yùn)行機(jī)器所需的水電費(fèi)用，不包括機(jī)器折舊)。公司管理層經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)部門完成的作業(yè)共有六個(gè)，分別是：數(shù)控切割、沖壓、自動(dòng)焊接、油漆流水線、組裝、檢驗(yàn)。1.分配間接人工(1)間接人工可用生產(chǎn)能力的計(jì)算。生產(chǎn)部門有50位工人從事間接生產(chǎn)，每月可提供12000個(gè)小時(shí)的生產(chǎn)能力。根據(jù)部門管理層的觀察，理論生產(chǎn)能

19、力的85%乍為可用生產(chǎn)能力。則：可用生產(chǎn)能力=12000X85%=10200小時(shí)(2)間接人工單位時(shí)間成本的計(jì)算。本月間接人工成本為408000元。間接人工每小時(shí)成本=間接人工成本/可用生產(chǎn)能力=408000/10200=40(元/小時(shí))(3)將間接人工成本分配至作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因率。沖壓和組裝這兩個(gè)作業(yè)，其作業(yè)動(dòng)因分別是沖壓次數(shù)和人工工時(shí)。每次沖壓耗時(shí)0.5小時(shí)，本月沖壓作業(yè)耗時(shí)數(shù)為4800小時(shí)，沖壓作業(yè)量為9600次。安裝作業(yè)耗時(shí)數(shù)為4600小時(shí)。這樣我們可以計(jì)算出各個(gè)作業(yè)應(yīng)分配的間接人工成本和成本動(dòng)因率。計(jì)算結(jié)果如下表：作業(yè)資源單位成本成本動(dòng)因單位時(shí)間成本動(dòng)因率作業(yè)動(dòng)因量耗用時(shí)間作業(yè)

20、負(fù)擔(dān)的間接人工成本沖壓40元/小時(shí)沖壓次數(shù)0.5小時(shí)/次20元/次9600次4800小時(shí)192000元組裝人工工時(shí)40元/小時(shí)4600小時(shí)4600小時(shí)184000元合計(jì)/9400小時(shí)376000元閑置生產(chǎn)能力/800小時(shí)32000元同理，可以分配機(jī)器折舊費(fèi)、維修費(fèi)用和機(jī)器運(yùn)行費(fèi)用：機(jī)器折舊費(fèi)用由于是在數(shù)控切割、自動(dòng)焊接、油漆流水線、檢驗(yàn)四個(gè)作業(yè)中被消耗的資源，因此這些費(fèi)用分別計(jì)入這四個(gè)作業(yè)中。這四個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因分別是切割次數(shù)、焊接次數(shù)、機(jī)器臺(tái)時(shí)和機(jī)器臺(tái)時(shí)。依據(jù)管理層的估測，每次切割耗時(shí)0.3小時(shí)，每次焊接耗時(shí)0.17小時(shí)，切割次數(shù)500次，焊接次數(shù)1280次。機(jī)器每月可提供的可用生產(chǎn)能力為7

21、00機(jī)器臺(tái)時(shí)，機(jī)器實(shí)際運(yùn)行617.6機(jī)器臺(tái)時(shí)。其中，數(shù)控切割作業(yè)耗時(shí)150機(jī)器臺(tái)時(shí)，自動(dòng)焊接作業(yè)耗時(shí)280機(jī)器臺(tái)時(shí)，油漆流水線作業(yè)耗時(shí)210機(jī)器臺(tái)時(shí)，檢驗(yàn)作業(yè)耗時(shí)40機(jī)器臺(tái)時(shí)。生產(chǎn)部門本月機(jī)器折舊費(fèi)用總額為21000元。其折舊費(fèi)用每小時(shí)成本為：折舊費(fèi)用每小時(shí)成本=21000/700=30元/小時(shí)維修費(fèi)用和能源的消耗是變動(dòng)性費(fèi)用，其成本全額計(jì)入相關(guān)作業(yè)一數(shù)控切割、自動(dòng)焊接、油漆流水線和檢驗(yàn)作業(yè)。生產(chǎn)部門本月維修費(fèi)用為17500元，消耗的能源為14000元。兩項(xiàng)費(fèi)用直接計(jì)入作業(yè)成本。維修費(fèi)用的TDABN析:作業(yè)資源單位成本成本動(dòng)因單位時(shí)問成本動(dòng)因率作業(yè)動(dòng)因量耗用時(shí)間作業(yè)負(fù)擔(dān)的間接人工成本數(shù)控切割2

22、5元/小時(shí)切割次數(shù)0.3小時(shí)/次7.5元/次500次150小時(shí)3750元自動(dòng)焊接焊接次數(shù)0.17小時(shí)/次4.25元/次1280次217.6小時(shí)5440元油漆流水線機(jī)器臺(tái)時(shí)/25元/小時(shí)210小時(shí)210小時(shí)5250元檢驗(yàn)機(jī)器臺(tái)時(shí)/40小時(shí)40小時(shí)1000元合計(jì)/617.6小時(shí)15440元機(jī)器運(yùn)行費(fèi)用的TDAB析:作業(yè)資源單位成本成本動(dòng)因單位時(shí)問成本動(dòng)因率作業(yè)動(dòng)因量耗用時(shí)問作業(yè)負(fù)擔(dān)的問接人工成本數(shù)控切割切割次數(shù)0.3小時(shí)/次6元/次500次150小時(shí)3000元自動(dòng)焊接20元/小時(shí)焊接次數(shù)0.17小時(shí)/次3.4元/次1280次217.6小時(shí)4352元油漆流水線機(jī)器臺(tái)時(shí)/20元/210小時(shí)210小時(shí)4

23、200元檢驗(yàn)機(jī)器臺(tái)時(shí)/小時(shí)40小時(shí)40小時(shí)1200元合計(jì)/617.6小時(shí)12352元將上面計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行匯總，即可得到各個(gè)作業(yè)的單位成本動(dòng)因率和總的作業(yè)成本:作業(yè)成本動(dòng)因成本動(dòng)因率作業(yè)動(dòng)因量作業(yè)負(fù)擔(dān)的問接人工成本數(shù)控切割切割次數(shù)22.5元/次500次11250元沖壓沖壓次數(shù)20元/次9600次192000元自動(dòng)焊接焊接次數(shù)12.75元/次1280次16320元油漆流水線機(jī)器臺(tái)時(shí)75元/小時(shí)210小時(shí)15750元組裝人工小時(shí)40元/小時(shí)4600小時(shí)184000元檢驗(yàn)機(jī)器臺(tái)時(shí)75元/小時(shí)40小時(shí)3000元合計(jì)/422320元資源成本的閑置產(chǎn)能如下:資源作業(yè)分?jǐn)偝杀荆ㄘ＃┵Y源總成本（兀）閑置生產(chǎn)能力

24、成本（元）間接人工37600040800032000機(jī)器折舊18528210002472合計(jì)39452842900034472當(dāng)所有的資源都分配到作業(yè)之后，依據(jù)統(tǒng)計(jì)到的各個(gè)產(chǎn)品小號(hào)作業(yè)的成本動(dòng)因量，進(jìn)一步將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。產(chǎn)品動(dòng)因量統(tǒng)計(jì)如下：A型飼料機(jī)B型飼料機(jī)C型飼料機(jī)合計(jì)數(shù)控切割117次163次220次500次沖壓2400次3200次4000次9600次自動(dòng)焊接441次505次334次1280次油漆流水線57小時(shí)43小時(shí)110小時(shí)210小時(shí)組裝1000小時(shí)1550小時(shí)2050小時(shí)4600小時(shí)檢驗(yàn)12小時(shí)18小時(shí)10小時(shí)40小時(shí)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下作業(yè)成本分?jǐn)?作業(yè)A型飼料機(jī)B型飼料機(jī)C

25、型飼料機(jī)合計(jì)數(shù)控切割成本動(dòng)因率22.5次/成本動(dòng)因量117次163次220次500次作業(yè)成本2632.5元3667.5元4950元11250元沖壓成本動(dòng)因率20元/次/成本動(dòng)因量2400次3200次4000次9600次作業(yè)成本48000元64000元80000元192000元自動(dòng)焊接成本動(dòng)因率12.75元/次/成本動(dòng)因量441次505次334次1280次作業(yè)成本5622.75元6438.75元4258.5元16320元油漆流水線成本動(dòng)因率75元/小時(shí)/成本動(dòng)因量57小時(shí)43小時(shí)110小時(shí)210小時(shí)作業(yè)成本4275元3225元8250元15750元組裝成本動(dòng)因率40元/小時(shí)/成本動(dòng)因量1000小時(shí)1550小時(shí)2050小時(shí)4600小時(shí)作業(yè)成本40000元62000元82000元1840000元檢驗(yàn)成本動(dòng)因率75元/小時(shí)/成本動(dòng)因量12小時(shí)18小時(shí)10小時(shí)40小時(shí)作業(yè)成本900元1350元750元3000元運(yùn)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的成效分析：(1)成本計(jì)算結(jié)果更加客觀時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在估計(jì)實(shí)際產(chǎn)能時(shí)往往運(yùn)用科學(xué)的方法計(jì)算實(shí)際產(chǎn)能?？茖W(xué)的計(jì)算實(shí)際產(chǎn)能的方法是用理論產(chǎn)能減去員工或機(jī)器停工的確切時(shí)間。